專業(yè)稅務顧問業(yè)務指引（試行）

——稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范第2.3號

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范稅務師事務所及其具有資質的涉稅人員（以下簡稱“涉稅服務人員”）提供專業(yè)稅務顧問服務行為，提高執(zhí)業(yè)質量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務師協(xié)會《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范基本指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦專業(yè)稅務顧問業(yè)務適用本指引。

第三條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在實施專業(yè)稅務顧問服務中應堅持以下基本原則：

(一)合法性原則。服務過程和服務成果不違反法律法規(guī)的規(guī)定。

(二)合理性原則。分析的依據(jù)以及服務成果合乎常理。

（三）特定目標原則。以委托人的委托目標為核心，開展專業(yè)稅務顧問服務。

（四）勝任原則。慎重考慮勝任能力，指派具有專業(yè)勝任能力人員提供服務。

第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供納稅申報代理服務，應當按照《國家稅務總局關于采集涉稅專業(yè)服務基本信息和業(yè)務信息有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第49號，以下簡稱49號公告）要求，向稅務機關報送《涉稅專業(yè)服務機構（人員）基本信息采集表》和其他相關信息

第五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供專業(yè)稅務顧問服務，實行信任保護原則。

存在下列情形之一的，稅務師事務所及其涉稅服務人員有權終止業(yè)務：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實、不完整資料信息的；

（三）委托人不按照業(yè)務結果進行申報的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務實施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務，應當按照協(xié)議約定收取費用，并就已完成事項進行免責性聲明，由委托人承擔相應責任，稅務師事務所及其涉稅服務人員不承擔該部分責任。

第六條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供專業(yè)稅務顧問服務，應當遵守《稅務師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的相關規(guī)定。

第七條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供專業(yè)稅務顧問服務，應當遵循《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》相關的規(guī)定，在業(yè)務承接、業(yè)務計劃、業(yè)務實施、業(yè)務結果等顧問服務各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風險降低到可以接受的程度。

第二章  業(yè)務定義與目標

第八條 本指引所稱專業(yè)稅務顧問業(yè)務是指，稅務師事務所接受委托人委托，指派稅務師事務所的涉稅服務人員，就委托的特定涉稅事項提供專項稅務咨詢服務或者為委托人提供長期稅務顧問服務。

第九條 專項稅務咨詢服務目標是向委托人及時提交業(yè)務結果，有針對性地提供合法、合理的建議。

長期稅務顧問服務目標是及時、準確解答委托人提出的涉稅問題，指導委托人及時、合理、規(guī)范處理稅務、會計事項，提高委托人稅法遵從度；關注委托人涉稅業(yè)務和相關稅收法規(guī)政策變化，提醒委托人關注可能存在的稅務風險以及降低稅務風險的應對建議。

第十條 專項稅務咨詢服務是指，通過一定業(yè)務程序取得委托人的業(yè)務事實證據(jù)和有關法律法規(guī)，并對業(yè)務事實證據(jù)與法律法規(guī)進行對比分析得出結論（結果），將結論（結果）或者根據(jù)結論（結果）提出的建議，以書面形式提供給委托人的服務。

專項稅務咨詢服務包括但不限于下列服務：涉稅盡職審慎性調查、納稅風險評估、資本市場特殊稅務處理合規(guī)性審核、與特別納稅調整事項有關的服務等業(yè)務。

長期稅務顧問服務是指，對委托人在接受委托時尚不能確定的具體稅務事項提供期限不短于一年的咨詢服務。

長期稅務顧問服務包括但不限于以下服務：稅務信息提供、稅務政策解釋和運用咨詢、辦稅事項提醒和風險提示、涉稅措施的評價和建議、代表委托人向稅務機關咨詢問題和協(xié)商稅務處理等業(yè)務。

第三章 業(yè)務承接

第十一條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應當遵循《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》相關的規(guī)定，接受專業(yè)稅務顧問委托前，應當指派涉稅服務人員對委托人的下列情況進行調查：

（一）提供特定涉稅事項服務的原因、目的及背景；

（二）企業(yè)基本情況、經營情況及財務狀況；

（三）內部控制制度及執(zhí)行情況；

（四）財務會計制度及執(zhí)行情況；

（五）稅務風險管理制度及執(zhí)行情況；

（六）委托人稅法遵從情況；

（七）其他相關情況。

第十二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應與委托方進行溝通，確保其已經清楚理解委托人的專業(yè)稅務顧問事項的要求及目標，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受委托：

（一）委托人稅法遵從度對本次委托事項的影響；

（二）委托事項是否違反國家稅收政策及其他相關法律法規(guī)的相關規(guī)定；

（三）本稅務師事務所是否具有相應的專業(yè)服務能力；

（四）本稅務師事務所是否能夠根據(jù)服務需求和工作量安排具有勝任能力的具有資質的涉稅服務人員，并能保證主要涉稅服務人員的穩(wěn)定性；

（五）是否已考慮涉稅服務保密性需求；

（六）本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；

（七）服務收費是否合理；

（八）其他相關因素。

第十三條 稅務師事務所承接專業(yè)稅務顧問服務，應當滿足以下基本要求：

（一）涉稅服務人員能夠在約定的時間內提供服務成果；

（二）涉稅服務人員能夠保持專業(yè)、客觀和謹慎，消除或降低委托人的目標實現(xiàn)、收費等因素對項目涉稅服務人員職業(yè)道德的影響；

（三）涉稅服務人員接受專業(yè)稅務顧問委托后，能夠為委托人保密相關數(shù)據(jù)、信息。

第十四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應當遵循《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)程序指引（試行）》相關的規(guī)定，在履行本事務所內部程序后簽訂業(yè)務約定書。

專項稅務咨詢業(yè)務約定書應根據(jù)具體事項和復雜程度，按一事一簽的原則簽訂。

長期稅務顧問業(yè)務約定書按一個服務周期一簽訂的原則簽訂，但可以約定業(yè)務約定書的順延條件。

第十五條 業(yè)務約定書包括但不限于以下內容：委托背景、委托人的需求、業(yè)務范圍和期限、服務目標、服務團隊、服務程序和方式、服務成果體現(xiàn)形式和提交時間、服務收費、權利和義務與法律責任。

長期稅務顧問業(yè)務約定書中應當列明需要另行簽訂業(yè)務約定書情形。

第十六條 稅務師事務所應當按本事務所的業(yè)務委派制度的要求安排項目人員，同時考慮服務項目對人員的技術、經驗以及已有工作量的約束。

項目負責人應當由具有資質的涉稅服務人員擔任。

第四章 業(yè)務計劃

第十七條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應當遵循《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》相關的規(guī)定，在具體執(zhí)行工作程序之前編制的工作計劃，包括總體計劃和具體計劃。

第十八條 稅務師事務所應當按本事務所的業(yè)務計劃制度要求制定總體業(yè)務計劃和具體業(yè)務計劃。

（一）長期稅務顧問服務可以僅制定總體業(yè)務計劃；

（二）業(yè)務計劃應在對業(yè)務約定書充分理解的基礎上制定；

（三）審慎評價委托人的業(yè)務需求和自身的專業(yè)能力，合理利用專家的工作；

（四）業(yè)務計劃應當?shù)玫轿腥舜_認。

第十九條 總體計劃應清晰地體現(xiàn)以下內容：

（一）委托事項的具體要求、內容、出具成果及時間安排；

（二）服務團隊及分工；

（三）委托人配合事宜；

（四）團隊及委托人溝通交流機制；

（五）重大風險事項。

第二十條 涉稅服務人員根據(jù)總體計劃，設計各階段的主要目標及時間安排，對各階段服務內容編寫詳細的實施計劃。包括各階段需處理的具體事項、時間計劃及實施方法和要求，如資料收集、整理、測算及分析要求，委托方配合支持、提供中間成果的標準及要求等。

第二十一條 業(yè)務計劃初步形成后，應當先在項目組內部討論，再與委托人進行溝通確認，在履行本事務所內部審批程序后實施。

項目負責人可以根據(jù)情況變化對業(yè)務計劃作相應的調整，在與委托人溝通后實施。

第五章  業(yè)務實施

第一節(jié)  專項稅務咨詢的業(yè)務實施

第二十二條 專項稅務咨詢業(yè)務實施前，項目團隊負責人召開項目啟動會，項目組成員應當對業(yè)務約定書和業(yè)務計劃進行討論，使項目成員都能了解項目目標和各自所承擔的任務和責任。

第二十三條 涉稅服務人員應盡可能到委托人現(xiàn)場進行調查、收集相關信息和資料。

對委托人提供的資料以及委托人陳述，涉稅服務人員應當根據(jù)重要程度確定是否需驗證后做為判斷事實的基礎。

涉稅服務人員對委托人提供的資料以及委托人陳述進行驗證時，其驗證過程的記錄和驗證過程所取得的資料應做為專業(yè)判斷的基礎。

第二十四條 涉稅服務人員應當對了解情況和取得資料進行專業(yè)判斷后形成委托人的業(yè)務事實。

對委托人提交的資料，涉稅服務人員無法進行專業(yè)判斷的，應當尋求外部專家支持或外部鑒定機構支持。

涉稅服務人員對委托人的業(yè)務事實的判斷結論應當與委托人討論。

委托人對業(yè)務事實的判斷提出修改時，涉稅服務人員應當要求委托人提供修改理由和補充資料。

第二十五條 涉稅服務人員應當圍繞業(yè)務目標的實現(xiàn)安排法律法規(guī)收集的范圍、層級并考慮法律法規(guī)的時效性。

涉稅服務人員根據(jù)業(yè)務目標的具體情況確定是否將法律法規(guī)的實踐案例列為法律法規(guī)的收集范圍。

第二十六條 涉稅服務人員應當對收集的法律法規(guī)進行理解和分析后形成確定性的法規(guī)依據(jù)。

涉稅服務人員對相關法律法規(guī)理解不同所導致的分歧，應與發(fā)文機關溝通確認。

涉稅服務人員利用其他項目法律法規(guī)分析成果時應當關注其適用條件。

第二十七條 法規(guī)符合性分析是指涉稅服務人員對委托人是否符合法律法規(guī)所規(guī)定的條件而進行的分析。

涉稅服務人員應當按法律法規(guī)所規(guī)定的條件與委托人所具備的條件進行對應分析。

涉稅服務人員應當記錄法規(guī)符合性分析過程和分析結果。

第二十八條 涉稅服務人員應當結合委托人法規(guī)符合性分析結果，有針對性地提出方案和建議。

涉稅服務人員的分析結果以及形成的方案和建議應與委托人進行討論。

第二十九條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應當遵循《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》相關的規(guī)定，按業(yè)務約定書的要求起草業(yè)務報告。

業(yè)務報告起草應當在法規(guī)符合性分析、方案、建議完成后實施；

業(yè)務報告初步形成后，應以草稿形式提交委托人征求意見，得到委托人認可后形成最終稿。

業(yè)務報告最終稿應在本事務所內部控制程序履行完畢和簽字蓋章后提交給委托人。

第三十條 業(yè)務報告內容包含但不限于以下內容：目錄、前言、背景、告知事項及執(zhí)行程序、分析過程、分析結論相關建議、相關法規(guī)附件等內容。

第三十一條 業(yè)務報告應當達到以下基本要求：起草原因清楚、報告目的明確、告知事項全面、分析過程嚴謹、報告結論清晰、報告附件齊全。

第二節(jié)  長期稅務顧問的業(yè)務實施

第三十二條 長期稅務顧問項目可不召開項目啟動會，由項目負責人將分工和職責以郵件方式通知項目組成員，并要求項目組成員回復確認。

如果委托人有其他特殊需求，應按上述專項稅務咨詢處理的要求，召開項目啟動會，明確項目目標及項目成員的任務和責任。

提供長期稅務顧問的涉稅服務人員應當保持相對穩(wěn)定。

第三十三條 首次提供長期稅務顧問服務時，應當對委托人基本情況、內控制度、業(yè)務流程、重大合同、各種稅費及計算、繳納情況等進行全面的了解。

對于上述事項的了解可通過索要委托人資料、與委托人溝通等方式進行。對重要的資料應要求委托人對所提供的資料簽字蓋章。

第三十四條 向委托提供法規(guī)整理和解讀服務時，涉稅服務人員應重點收集委托人相關行業(yè)的政策法規(guī)，針對與委托人直接相關的法規(guī)進行深入研究，并結合委托人的實際情況和委托人日常稅務處理過程中存在的問題，向委托人提出建議。

第三十五條 對于委托人提出的涉稅相關問題，應在業(yè)務約定書的約定的期限內回復。

回復方式可采用口頭、通訊、書面等各種形式。對于簡單問題可先口頭回復，事后填寫回復記錄單；對于相對復雜和重大問題，應及時請示項目負責人，必要時以書面形式回復。

對于重大疑難問題或事關委托人重大利益的涉稅事項，涉稅服務人員應及時提交本事務所進行討論。

第三十六條 項目負責人應根據(jù)業(yè)務約定書的規(guī)定，組織項目主要團隊人員與委托人進行定期或不定期的溝通交流，溝通方式可采用面談或通訊等多種方式。

定期溝通的內容一般包括新的法規(guī)政策對委托人的影響、委托人存在的涉稅疑問、涉稅服務人員提出相關建議執(zhí)行情況等。

不定期溝通一般在以下情況下由涉稅服務人員提出：委托人業(yè)務發(fā)生變化、直接對委托人有重點影響的法規(guī)發(fā)布、委托人接受稅務稽查、委托人發(fā)生重大人事變動等。

第三十七條 涉稅服務人員在向委托人提供稅務專項培訓服務前，應當就培訓的內容、時間、地點與委托人溝通。培訓結束后培訓教材以及培訓中所咨詢的問題應形成記錄做為底稿。

第三十八條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應當遵循《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)程序指引（試行）》相關的規(guī)定，涉稅服務人員可根據(jù)需要在服務期滿時向委托人提交工作報告。

第三十九條 稅務師事務所要定期檢查擔任顧問的涉稅服務人員的工作情況，征求委托人意見，以提高服務質量。

第六章  業(yè)務記錄

第四十條 專業(yè)稅務顧問業(yè)務服務結束后，稅務師事務所及其涉稅服務人員應當遵循《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》相關的規(guī)定，編制業(yè)務底稿，保證業(yè)務底稿記錄的真實性、完整性和邏輯性，以實現(xiàn)下列目標：

（一）提供充分、適當?shù)淖C據(jù)做為完成服務目標結論的基礎；

（二）提供充分的證據(jù)，證明其提供的專業(yè)稅務顧問業(yè)務過程符合業(yè)務規(guī)范。

第四十一條 涉稅服務人員編制的業(yè)務底稿應當清楚反映：

（一）提供服務的性質；

（二）涉稅服務人員的工作計劃的制定和執(zhí)行；

（三）涉稅服務人員實施的工作程序；

（四）業(yè)務成果以及涉稅服務人員的分析判斷過程和依據(jù)；

（五）業(yè)務底稿的編制人和復核人的簽署姓名和日期。

第四十二條  業(yè)務底稿是涉稅服務人員對制定的業(yè)務計劃、實施的業(yè)務程序、獲取的相關資料證據(jù)以及形成的業(yè)務成果所作出的記錄。

業(yè)務底稿可按下列方法記錄：

（一）委托人提供的資料簡單或較少時，涉稅服務人員可以在資料上直接記錄提交時間、提交人、編號。如果提交的資料較多，可以形成清單，在清單上記錄資料名稱及編號、提交人、清單編號；

（二）涉稅服務人員對委托人提供的資料進行分析時，如果資料較少，可以在資料上直接記錄分析人和分析結論。如果資料較多，可以在清單上記錄分析人和分析結論等內容；

（三）涉稅服務人員對收集的法律法規(guī)較少時，可以在法規(guī)上直接記錄收集時間、收集人、編號。如果收集的法律法規(guī)較多，可以形成清單，在清單上記錄法律法規(guī)名稱、文件號、發(fā)文部門、收集時間、收集人、編號、清單編號等內容；

（四）涉稅服務人員進行法規(guī)和法規(guī)符合性分析時，可以在收集的法律法規(guī)資料上直接記錄分析過程和結論。如果法律法規(guī)的資料較多，可以在清單上記錄分析人和分析結論等內容；

（五）涉稅服務人員與委托人對重大事項的討論，應當記錄討論的目的、內容、時間、地點、參加人員和討論結果；

（六）涉稅服務人員與稅務機關和政府其它部門的溝通，應當記錄溝通部門、時間、地點、目的、內容、參加人員和溝通結果；

（七）業(yè)務分歧解決，應當記錄分歧的內容、持各種意見人員的姓名及職務、討論過程、解決方式和結果。

第四十三條 業(yè)務底稿包括但不限于以下內容：

（一）委托人名稱及專業(yè)稅務顧問項目名稱；

（二）委托業(yè)務項目時間或期限；

（三）業(yè)務計劃；

（四）業(yè)務實施過程和成果記錄，包括證據(jù)資料、法規(guī)理解及解讀、項目團隊討論和分析記錄、溝通記錄單、業(yè)務報告、咨詢記錄單、培訓課件、長期稅務顧問服務工作臺賬。   

（五）復核人、復核意見及日期。

第四十四條 長期稅務顧問服務可以以會議紀要、咨詢郵件或傳真、業(yè)務報告做為業(yè)務成果。

以口頭方式咨詢的，應在工作臺帳記錄并做為業(yè)務成果。

第四十五條 專業(yè)稅務顧問服務完成后，稅務師事務所及其涉稅服務人員應當按照以下順序對涉稅業(yè)務約定書、工作底稿、業(yè)務成果等有關材料進行整理、歸類、裝訂、立卷、保存、歸檔。

（一） 專業(yè)稅務顧問服務約定書；

（二） 業(yè)務計劃；

（三） 專業(yè)稅務顧問服務工作底稿；

（四）其他相關補充資料。

第四十六條 稅務師事務所出具的業(yè)務報告以及其他業(yè)務成果，應當由雙方留存?zhèn)洳椋欢愂辗?、法?guī)及國家稅務總局規(guī)定報送的，應當向稅務機關報送。

第四十七條  稅務師事務所及其涉稅服務人員應對開展的專業(yè)稅務顧問服務逐筆登記臺賬，為按照49號公告要求向稅務機關報送《年度涉稅專業(yè)服務總體情況表》提供依據(jù)。

第七章  附 則

第四十八條 稅務師事務所應當如實開具發(fā)票，并在發(fā)票備注欄中注明委托協(xié)議采集編號。

第四十九條 本指引自2019年1月1日起試行。

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附件1：

專業(yè)稅務顧問業(yè)務委托協(xié)議（參考文本）

——關于經濟合同稅務分析及協(xié)商服務建議書

索引號：

委托協(xié)議采集編號：

甲方（委托方）：

甲方統(tǒng)一社會信用代碼：

乙方（受托方）：

乙方統(tǒng)一社會信用代碼：

____稅務師事務所有限責任公司（以下稱“我們”）非常高興有機會同____（以下稱“貴單位”）討論相關的稅務問題。我們希望通過本服務建議書及我們提供的服務，能夠進一步加強我們與貴單位之間的合作。

我們的理解

____部為了____需要，于____年____月進行了“____采購和技術引進項目”的公開招標，貴單位作為投標人最終中標，簽訂了下列合同：

____

以上合同涉及____等事項。

一、有關合同的理解

（一）____合同：____采購合同

該合同主要內容為____。

____

二、合同可能涉及的中國稅收問題

貴單位認為，上述合同有可能涉及以下稅收問題：

____

____

貴單位的需求

出于對以上問題的關注，貴單位希望就____給予解決。

考慮到缺乏對中國稅收政策的了解，貴單位希望得到專業(yè)機構的幫助。

我們的服務

我們的服務按以下階段進行：

第一階段：合同分析階段

該階段就貴單位的以上合同所涉及的中國稅務問題以及利用我們的專業(yè)經驗判斷的有可能發(fā)生的其他稅務問題進行分析，并出具分析報告。

工作步驟如下：

____

第二階段：稅務協(xié)商階段

具體包括：

1．____進行協(xié)商。

2.____進行協(xié)商。

我們在實施稅務協(xié)商的過程中將及時把協(xié)商情況以備忘錄的形式提供給____或其聯(lián)絡人。

第三階段：納稅申報和減免稅辦理

____

服務團隊

服務團隊的主要成員：

____：

____：

____將作為本項工作的主要策劃人，直接參與對本社在華指導業(yè)務的分析、與稅務機關的協(xié)商工作。

服務報酬及收取方式

第一階段的服務費用

____

(二)其他各階段的服務費用

____

如果貴單位就我們的服務建議內容，希望得到進一步的解釋或希望作再次確認，請與____ (電話：____；傳真：____)聯(lián)系。如果貴單位同意我們的服務建議請在下面簽字蓋章后提供原件給我們。

____稅務師事務所有限責任公司

職務：                             日期：                     簽字

本人經授權代表____以上服務建議內容。

職務：                             日期：                     簽字：

商業(yè)條款

一、責任

____稅務師事務所有限責任公司（“以下簡稱____”）對任何因所獲取的文件信息資料存在虛假、誤導或不準確或不完整而導致的各項損失不承擔任何責任，對任何非因____的工作人員的行為或遺漏而導致的各項損失亦不承擔任何責任。

本條款1所指的“____稅務師事務所有限公司”，“____”包括____稅務師事務所有限公司及其合伙人、董事、雇員和代理人，以及任何情況下他們的繼承人或受托人。

二、第三方權益

我們的專業(yè)意見是根據(jù)貴單位現(xiàn)階段的實際情況及特定目的而提出的，因此并不適用于其他時段、其他情況或其他目的，或由其他任何方使用。相應地，貴單位亦僅應按照貴單位的特定目的使用我們的專業(yè)意見，任何其他方均沒有權利為任何目的依賴我們的專業(yè)意見。除了貴單位之外，我們不會對任何其他方承擔任何責任或義務。

三、保密

貴單位提供給我們的所有資料被視為保密資料，且僅用于本專業(yè)服務的目的。貴單位與____雙方特此同意，貴單位在此授權____為本專業(yè)服務的目的使用保密資料，且____可保留任何資料或文件的副本作為存檔記錄。本業(yè)務約定書應構成貴單位對____使用保密資料的相應授權和許可，未經貴單位的許可，我們將不會向任何第三方披露所獲知的保密資料。但____根據(jù)任何適用的法律、法規(guī)或規(guī)定、法律程序、專業(yè)職責或由____提出有關索償或向____提出有關索償或潛在索償需要披露的保密資料除外。

四、文件保留及擁有權

我們在為貴單位服務期間產生的所有資料及文件均屬于____所有，但我們代表貴單位與中國有關稅務機關溝通的來往信件除外。我們亦保留擁有提供予貴單位的所有資料原件的版權及知識產權。

五、職業(yè)道德

我們將遵守中國注冊稅務師協(xié)會有關職業(yè)道德指引，并將以遵循此等規(guī)范為基礎為貴單位提供服務。

六、法律行動限制

任何因本約定書所引起的或有關的任何形式之法律行動均應于訴因產生后或本約定專業(yè)服務履行完畢之日起（以較早的日期為準）的兩年內提起。但因一方不履行付款義務所引起的訴訟，另一方可于最后一筆應收款項到期之日起兩年內提起。

七、有效性

如貴單位未能按照要求將經貴單位簽署的其中一份本業(yè)務約定書送回我們，我們?yōu)橘F單位提供本專業(yè)服務的要約將失效，除非我們同意相應延長承諾期限。

八、完整協(xié)議

本業(yè)務約定書與其附件共同構成貴單位與我們之間的完整協(xié)議。雙方同意任何一方不應依賴本業(yè)務約定書及其附件之明確約定之外的任何安排、理解或協(xié)議。一經雙方簽署，本業(yè)務約定書及附件即取代以前可能存在的雙方之間有關本專業(yè)服務的任何書面或口頭約定，并作為調整雙方本約定服務合同關系的唯一依據(jù)。非經雙方書面同意，任何一方不得隨意對本業(yè)務約定書及附件進行修訂、更改、變更或補充。

九、開始及終止

本協(xié)議書在收到經貴單位簽署的業(yè)務約定書時開始生效，直至任何一方依本約定書的約定或依法終止或____依本約定書完成本專業(yè)服務時終止（以較早日期為準）。任何一方可經給予對方提前三十日書面通知終止本約定書。在任何終止本業(yè)務約定書的情況下，貴單位和____均一致同意____有權就其于終止之日前對約定的專業(yè)服務項目或相關的商業(yè)交易所做出的貢獻和參與收取合理專業(yè)服務費用。

附件2：

專業(yè)稅務顧問業(yè)務報告（參考文本）

報告號：

備案號：

一、封面示例

關于____公司____合同的稅務分析報告

____稅務師事務所

____年____月____日

二、前言示例

（一）要點

１．敬語

２．簡要過程或結論

３．事務所名稱和日期

（二）示例

致：有限公司 敬啟者

稅務師事務所（以下簡稱“我們”）非常高興接受貴公司的委托，對貴公司與   公司簽訂的合同以及項目實施過程中可能出現(xiàn)的稅務問題加以分析。我們在此向貴公司提交《稅務分析報告》，供貴公司參考使用。

在們工作期間得到了貴公司財務部的大力支持和協(xié)作，在此我們表示衷心感謝。

稅務師事務所

年 月 日

三、報告目錄示例

（一）要點

１．邏輯清晰、簡潔

２．目錄名稱與題目保持一致

３．頁碼與內容對應

（二）示例

目錄

第一章、關于本報告 118

一、報告的背景  118

二、報告的說明  118

三、執(zhí)行程序  119

第二章、對合同的理解  119

一、貴公司對合同主要義務   120

二、各個合同間的關系  120

第三章、與引進項目相關的PE問題 121

一、PE的定義 121

二、PE的類型 121

三、咨詢性勞務PE的確認條件  121

四、合同涉及的稅種 121

第四章、各種納稅可能及理想的結果  121

一、PE認定的可能   121

二、各種可能及理想的結果分析 122

第五章、對問題清單的解答   122

一、需要與稅務機關進行協(xié)商的問題

二、與稅務機關進行協(xié)商的目的 122

三、協(xié)商內容  122

附件：報告涉及文件匯編  122

 四、報告背景、告知事項及執(zhí)行程序用語示例

（一）要點

寫明起草報告的原因、理由、目的等咨詢報告背景，并不與業(yè)務委托書相沖突。

    報告中應向客戶說明報告的使用、責任等重要方面的事項。

    以提綱方式寫明咨詢報告所完成的重要工作的執(zhí)行程序。

（二）示例

____部于____年____月進行了“____采購和技術引進項目”的公開招標，貴公司作為投標人最終中標，并簽訂了合同。

貴公司認為，上述合同有可能涉及以下稅收問題：

____

____

出于對以上稅務問題的關注，貴公司希望就我們就這些問題出具分析報告。

五、報告的說明

（一）資料責任

本報告所依賴的數(shù)據(jù)、信息等資料全部由貴公司提供。保證相關資料的合法性、真實性、準確性、全面性是貴公司的責任。

（二）報告使用及局限性

本報告僅供貴單位內部參考和使用。在任何情況下，未經我們的書面同意，請勿將本報告的全部或部分內容在其他場合使用、或以任何方式復制、提供給第三方使用。

我們的服務不同于審計服務，不對報告中所含的信息發(fā)表審計意見。

我們的服務并不構成全面的稅務復核或納稅審查。因此，對于本報告未涉及到的稅務風險和其它經營管理風險，以及這些風險所帶來的影響，我們不承擔任何責任。

（三）報告的更新

本報告的專業(yè)意見，是我們對現(xiàn)行的中國稅收法律法規(guī)及稅務實務的理解和貴公司提供的相關資料的基礎上而形成的。如果這些基礎以后發(fā)生變化，有可能影響我們的專業(yè)意見。在我們正式向貴公司遞交本報告之后，因以上基礎的變更而導致影響本報告專業(yè)意見，我們不負主動更新和修正的責任。

在此，我們建議貴公司能夠定期與我們聯(lián)系，以征詢以上基礎的變更是否影響到本報告專業(yè)意見。

此外，根據(jù)我們之間的合同，我們僅限于向貴公司提供專業(yè)分析和專業(yè)建議，如果貴公司希望我們協(xié)助實施我們的專業(yè)建議，我們將愿意為貴公司提供進一步的服務。

六、執(zhí)行程序

為形成本報告，我們到貴公司收集了相關資料，并實施了以下程序：

詳細閱讀貴公司提供的合同，對其進行分析、歸納，得出初步結論；

結合引進項目的特點，對相關的稅收法規(guī)進行收集、整理；

就貴公司提出的問題清單進行回答；

到工作現(xiàn)場或與貴公司相關人員進行交流、了解引進項目的具體實施情況；

將從現(xiàn)場和貴公司處得到的信息與合同相結合，對初步結論進行整理，提出正式結論；

對貴公司問題清單及以外的與引進項目相關的稅務問題進行專業(yè)分析、設計出具體的解決方案；

將上述內容最終形成報告。

七、稅務師調查、了解情況用語示例

（一）要點

對現(xiàn)場調查、溝通以及對委托人提供資料進行分析后，以報告目標為導向，有邏輯地在報告中概括表述。

（二）示例

第二章 我們對合同的理解

我們通過對合同的閱讀，了解了合同中各簽訂方的權利、義務；以及各個合同間在的關系?，F(xiàn)在，我們將在本章把上述情況的理解整理如下：

一、貴公司的合同義務

二、各個合同間的關系

三、稅務師的分析結論及建議示例

（一）要點

根據(jù)所調查了解的情況以及相關法律法規(guī)，按照服務約定書所確定的目標方向進行分析，得出分析結論，提出建議等內容，在咨詢報告中告知客戶。

   在咨詢報告中，分析結論及建議應單獨做為一個章節(jié)，如果分析目標繁多復雜時，可以分多個章節(jié)。

分析內容的書寫一般按規(guī)定要點、規(guī)定結論或說明、委托人符合規(guī)定的程度及原因、建議等順序進行。

（二）示例

第三章 與引進項目相關的PE問題

一、PE的定義

PE是英文Permanent Establishment 的英文縮寫，譯成中文是常設機構，在中國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中稱為機構場所。

在《中華人民共和國政府和日本國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第五條常設機構規(guī)定中，“常設機構”是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。特別包括：

（一）管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業(yè)場所、礦井、油田或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所；

（二）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，僅以連續(xù)超過六個月的為常設機構。

（三）日本國一方的企業(yè)通過雇員或其他人員在中國提供的咨詢勞務，除規(guī)定的獨立代理人以外，這些活動（為同一個項目或兩個及兩個以上相關聯(lián)的項目）在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月的，應認為在中國設有常設機構。

二、PE的類型

按照《中華人民共和國政府和日本國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第五條常設機構的規(guī)定，PE的類型可歸納如下：

（一）審批、登記類的PE

此類PE主要包括：管理機構、營業(yè)機構、辦事機構和工廠、開采自然資源的場所（特指經過投資、擁有開采權，從事生產經營的場所）。其特征主要有：一般需辦理企業(yè)工商注冊和稅務登記，存續(xù)的時間一般較長，PE判斷標準與時間無關。

（二）建筑安裝PE

包括：承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所。特征是：可以不辦理政府審批和登記、持續(xù)的時間與合同完成相關、判斷標準與時間有關。

根據(jù)稅收協(xié)定，僅以連續(xù)超過6個月的方可判定為PE。

（三）咨詢性勞務PE

指提供勞務的場所。特征是：可以不辦理政府審批和登記，實際形態(tài)種類較多，持續(xù)的時間與合同最終完成有關。

三、咨詢性勞務PE的確認條件

《中日稅收協(xié)定》第五條第五款規(guī)定：締約國一方通過雇員或其他人員在締約國另一方提供的咨詢勞務，除適用第七款規(guī)定的獨立代理人以外，這些活動（為同一個項目或兩個及兩個以上相關聯(lián)的項目）在任何12月中連續(xù)超過或累計超過6個月的，應認為在該締約國另一方設有PE。

從這個規(guī)定看，PE的確認條件有兩個：項目的確認和項目持續(xù)時間的確認。

1．“項目”的理解：

2．“相關聯(lián)”的理解：

四、合同涉及的稅種

第四章 各種納稅可能及理想的結果

一、PE認定的可能

二、各種可能及理想的結果分析

我們對上述三種可能的涉稅分析結果歸納成下表：

項目  構成PE的情況  企業(yè)所得稅 營業(yè)稅  個人所得稅 預提所得稅

第一種可能 相關合同  一并構成PE  根據(jù)PE構成情況、業(yè)務提供情況進行各稅種征免判定，就存在可能存在的涉稅爭議、稅收優(yōu)惠進行列示。

第二種可能 相關合同  一并構成PE 

相關合同  單獨構成PE 

第三種可能 相關合同  單獨構成PE 

相關合同  一并構成PE 

相關合同  單獨構成PE 

第五章 關于稅務協(xié)商

一、  需要與稅務機關進行協(xié)商的問題

對于可能出現(xiàn)的種種不確定的情況所涉及到的需要與稅務機關協(xié)商的內容，我們將通過下表說明：

合同編號 勞務類型  勞務發(fā)生地點 需要協(xié)商的涉稅問題  稅務協(xié)商地點   可能出現(xiàn)的協(xié)商結果

列舉相關合同  列舉各合同中約定的勞務類型  就各勞務類型，列示勞務發(fā)生地  詳細列舉每個需要協(xié)商的涉稅問題。如：PE的構成；營業(yè)稅或預提所得稅的減免稅；納稅地點等。 就每個協(xié)商問題分析列示需要協(xié)商的稅務機關。   列示可能出現(xiàn)的協(xié)商結果。

二、與稅務機關進行協(xié)商的目的

三、協(xié)商內容