專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)指引（試行）

——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第2.3號

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅人員（以下簡稱“涉稅服務(wù)人員”）提供專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在實施專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)中應(yīng)堅持以下基本原則：

(一)合法性原則。服務(wù)過程和服務(wù)成果不違反法律法規(guī)的規(guī)定。

(二)合理性原則。分析的依據(jù)以及服務(wù)成果合乎常理。

（三）特定目標(biāo)原則。以委托人的委托目標(biāo)為核心，開展專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)。

（四）勝任原則。慎重考慮勝任能力，指派具有專業(yè)勝任能力人員提供服務(wù)。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供納稅申報代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第49號，以下簡稱49號公告）要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)，實行信任保護(hù)原則。

存在下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實、不完整資料信息的；

（三）委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行申報的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費用，并就已完成事項進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)結(jié)果等顧問服務(wù)各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險降低到可以接受的程度。

第二章  業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)

第八條 本指引所稱專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托人委托，指派稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅服務(wù)人員，就委托的特定涉稅事項提供專項稅務(wù)咨詢服務(wù)或者為委托人提供長期稅務(wù)顧問服務(wù)。

第九條 專項稅務(wù)咨詢服務(wù)目標(biāo)是向委托人及時提交業(yè)務(wù)結(jié)果，有針對性地提供合法、合理的建議。

長期稅務(wù)顧問服務(wù)目標(biāo)是及時、準(zhǔn)確解答委托人提出的涉稅問題，指導(dǎo)委托人及時、合理、規(guī)范處理稅務(wù)、會計事項，提高委托人稅法遵從度；關(guān)注委托人涉稅業(yè)務(wù)和相關(guān)稅收法規(guī)政策變化，提醒委托人關(guān)注可能存在的稅務(wù)風(fēng)險以及降低稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對建議。

第十條 專項稅務(wù)咨詢服務(wù)是指，通過一定業(yè)務(wù)程序取得委托人的業(yè)務(wù)事實證據(jù)和有關(guān)法律法規(guī)，并對業(yè)務(wù)事實證據(jù)與法律法規(guī)進(jìn)行對比分析得出結(jié)論（結(jié)果），將結(jié)論（結(jié)果）或者根據(jù)結(jié)論（結(jié)果）提出的建議，以書面形式提供給委托人的服務(wù)。

專項稅務(wù)咨詢服務(wù)包括但不限于下列服務(wù)：涉稅盡職審慎性調(diào)查、納稅風(fēng)險評估、資本市場特殊稅務(wù)處理合規(guī)性審核、與特別納稅調(diào)整事項有關(guān)的服務(wù)等業(yè)務(wù)。

長期稅務(wù)顧問服務(wù)是指，對委托人在接受委托時尚不能確定的具體稅務(wù)事項提供期限不短于一年的咨詢服務(wù)。

長期稅務(wù)顧問服務(wù)包括但不限于以下服務(wù)：稅務(wù)信息提供、稅務(wù)政策解釋和運用咨詢、辦稅事項提醒和風(fēng)險提示、涉稅措施的評價和建議、代表委托人向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢問題和協(xié)商稅務(wù)處理等業(yè)務(wù)。

第三章 業(yè)務(wù)承接

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，接受專業(yè)稅務(wù)顧問委托前，應(yīng)當(dāng)指派涉稅服務(wù)人員對委托人的下列情況進(jìn)行調(diào)查：

（一）提供特定涉稅事項服務(wù)的原因、目的及背景；

（二）企業(yè)基本情況、經(jīng)營情況及財務(wù)狀況；

（三）內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；

（四）財務(wù)會計制度及執(zhí)行情況；

（五）稅務(wù)風(fēng)險管理制度及執(zhí)行情況；

（六）委托人稅法遵從情況；

（七）其他相關(guān)情況。

第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)與委托方進(jìn)行溝通，確保其已經(jīng)清楚理解委托人的專業(yè)稅務(wù)顧問事項的要求及目標(biāo)，并從以下方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受委托：

（一）委托人稅法遵從度對本次委托事項的影響；

（二）委托事項是否違反國家稅收政策及其他相關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；

（三）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)能力；

（四）本稅務(wù)師事務(wù)所是否能夠根據(jù)服務(wù)需求和工作量安排具有勝任能力的具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員，并能保證主要涉稅服務(wù)人員的穩(wěn)定性；

（五）是否已考慮涉稅服務(wù)保密性需求；

（六）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險；

（七）服務(wù)收費是否合理；

（八）其他相關(guān)因素。

第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所承接專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)，應(yīng)當(dāng)滿足以下基本要求：

（一）涉稅服務(wù)人員能夠在約定的時間內(nèi)提供服務(wù)成果；

（二）涉稅服務(wù)人員能夠保持專業(yè)、客觀和謹(jǐn)慎，消除或降低委托人的目標(biāo)實現(xiàn)、收費等因素對項目涉稅服務(wù)人員職業(yè)道德的影響；

（三）涉稅服務(wù)人員接受專業(yè)稅務(wù)顧問委托后，能夠為委托人保密相關(guān)數(shù)據(jù)、信息。

第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，在履行本事務(wù)所內(nèi)部程序后簽訂業(yè)務(wù)約定書。

專項稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)約定書應(yīng)根據(jù)具體事項和復(fù)雜程度，按一事一簽的原則簽訂。

長期稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)約定書按一個服務(wù)周期一簽訂的原則簽訂，但可以約定業(yè)務(wù)約定書的順延條件。

第十五條 業(yè)務(wù)約定書包括但不限于以下內(nèi)容：委托背景、委托人的需求、業(yè)務(wù)范圍和期限、服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)團(tuán)隊、服務(wù)程序和方式、服務(wù)成果體現(xiàn)形式和提交時間、服務(wù)收費、權(quán)利和義務(wù)與法律責(zé)任。

長期稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)當(dāng)列明需要另行簽訂業(yè)務(wù)約定書情形。

第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按本事務(wù)所的業(yè)務(wù)委派制度的要求安排項目人員，同時考慮服務(wù)項目對人員的技術(shù)、經(jīng)驗以及已有工作量的約束。

項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員擔(dān)任。

第四章 業(yè)務(wù)計劃

第十七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，在具體執(zhí)行工作程序之前編制的工作計劃，包括總體計劃和具體計劃。

第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按本事務(wù)所的業(yè)務(wù)計劃制度要求制定總體業(yè)務(wù)計劃和具體業(yè)務(wù)計劃。

（一）長期稅務(wù)顧問服務(wù)可以僅制定總體業(yè)務(wù)計劃；

（二）業(yè)務(wù)計劃應(yīng)在對業(yè)務(wù)約定書充分理解的基礎(chǔ)上制定；

（三）審慎評價委托人的業(yè)務(wù)需求和自身的專業(yè)能力，合理利用專家的工作；

（四）業(yè)務(wù)計劃應(yīng)當(dāng)?shù)玫轿腥舜_認(rèn)。

第十九條 總體計劃應(yīng)清晰地體現(xiàn)以下內(nèi)容：

（一）委托事項的具體要求、內(nèi)容、出具成果及時間安排；

（二）服務(wù)團(tuán)隊及分工；

（三）委托人配合事宜；

（四）團(tuán)隊及委托人溝通交流機(jī)制；

（五）重大風(fēng)險事項。

第二十條 涉稅服務(wù)人員根據(jù)總體計劃，設(shè)計各階段的主要目標(biāo)及時間安排，對各階段服務(wù)內(nèi)容編寫詳細(xì)的實施計劃。包括各階段需處理的具體事項、時間計劃及實施方法和要求，如資料收集、整理、測算及分析要求，委托方配合支持、提供中間成果的標(biāo)準(zhǔn)及要求等。

第二十一條 業(yè)務(wù)計劃初步形成后，應(yīng)當(dāng)先在項目組內(nèi)部討論，再與委托人進(jìn)行溝通確認(rèn)，在履行本事務(wù)所內(nèi)部審批程序后實施。

項目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應(yīng)的調(diào)整，在與委托人溝通后實施。

第五章  業(yè)務(wù)實施

第一節(jié)  專項稅務(wù)咨詢的業(yè)務(wù)實施

第二十二條 專項稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)實施前，項目團(tuán)隊負(fù)責(zé)人召開項目啟動會，項目組成員應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)約定書和業(yè)務(wù)計劃進(jìn)行討論，使項目成員都能了解項目目標(biāo)和各自所承擔(dān)的任務(wù)和責(zé)任。

第二十三條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)盡可能到委托人現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)查、收集相關(guān)信息和資料。

對委托人提供的資料以及委托人陳述，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要程度確定是否需驗證后做為判斷事實的基礎(chǔ)。

涉稅服務(wù)人員對委托人提供的資料以及委托人陳述進(jìn)行驗證時，其驗證過程的記錄和驗證過程所取得的資料應(yīng)做為專業(yè)判斷的基礎(chǔ)。

第二十四條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對了解情況和取得資料進(jìn)行專業(yè)判斷后形成委托人的業(yè)務(wù)事實。

對委托人提交的資料，涉稅服務(wù)人員無法進(jìn)行專業(yè)判斷的，應(yīng)當(dāng)尋求外部專家支持或外部鑒定機(jī)構(gòu)支持。

涉稅服務(wù)人員對委托人的業(yè)務(wù)事實的判斷結(jié)論應(yīng)當(dāng)與委托人討論。

委托人對業(yè)務(wù)事實的判斷提出修改時，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)要求委托人提供修改理由和補(bǔ)充資料。

第二十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)安排法律法規(guī)收集的范圍、層級并考慮法律法規(guī)的時效性。

涉稅服務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)的具體情況確定是否將法律法規(guī)的實踐案例列為法律法規(guī)的收集范圍。

第二十六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對收集的法律法規(guī)進(jìn)行理解和分析后形成確定性的法規(guī)依據(jù)。

涉稅服務(wù)人員對相關(guān)法律法規(guī)理解不同所導(dǎo)致的分歧，應(yīng)與發(fā)文機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。

涉稅服務(wù)人員利用其他項目法律法規(guī)分析成果時應(yīng)當(dāng)關(guān)注其適用條件。

第二十七條 法規(guī)符合性分析是指涉稅服務(wù)人員對委托人是否符合法律法規(guī)所規(guī)定的條件而進(jìn)行的分析。

涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按法律法規(guī)所規(guī)定的條件與委托人所具備的條件進(jìn)行對應(yīng)分析。

涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)記錄法規(guī)符合性分析過程和分析結(jié)果。

第二十八條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合委托人法規(guī)符合性分析結(jié)果，有針對性地提出方案和建議。

涉稅服務(wù)人員的分析結(jié)果以及形成的方案和建議應(yīng)與委托人進(jìn)行討論。

第二十九條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，按業(yè)務(wù)約定書的要求起草業(yè)務(wù)報告。

業(yè)務(wù)報告起草應(yīng)當(dāng)在法規(guī)符合性分析、方案、建議完成后實施；

業(yè)務(wù)報告初步形成后，應(yīng)以草稿形式提交委托人征求意見，得到委托人認(rèn)可后形成最終稿。

業(yè)務(wù)報告最終稿應(yīng)在本事務(wù)所內(nèi)部控制程序履行完畢和簽字蓋章后提交給委托人。

第三十條 業(yè)務(wù)報告內(nèi)容包含但不限于以下內(nèi)容：目錄、前言、背景、告知事項及執(zhí)行程序、分析過程、分析結(jié)論相關(guān)建議、相關(guān)法規(guī)附件等內(nèi)容。

第三十一條 業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求：起草原因清楚、報告目的明確、告知事項全面、分析過程嚴(yán)謹(jǐn)、報告結(jié)論清晰、報告附件齊全。

第二節(jié)  長期稅務(wù)顧問的業(yè)務(wù)實施

第三十二條 長期稅務(wù)顧問項目可不召開項目啟動會，由項目負(fù)責(zé)人將分工和職責(zé)以郵件方式通知項目組成員，并要求項目組成員回復(fù)確認(rèn)。

如果委托人有其他特殊需求，應(yīng)按上述專項稅務(wù)咨詢處理的要求，召開項目啟動會，明確項目目標(biāo)及項目成員的任務(wù)和責(zé)任。

提供長期稅務(wù)顧問的涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)保持相對穩(wěn)定。

第三十三條 首次提供長期稅務(wù)顧問服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對委托人基本情況、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、重大合同、各種稅費及計算、繳納情況等進(jìn)行全面的了解。

對于上述事項的了解可通過索要委托人資料、與委托人溝通等方式進(jìn)行。對重要的資料應(yīng)要求委托人對所提供的資料簽字蓋章。

第三十四條 向委托提供法規(guī)整理和解讀服務(wù)時，涉稅服務(wù)人員應(yīng)重點收集委托人相關(guān)行業(yè)的政策法規(guī)，針對與委托人直接相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行深入研究，并結(jié)合委托人的實際情況和委托人日常稅務(wù)處理過程中存在的問題，向委托人提出建議。

第三十五條 對于委托人提出的涉稅相關(guān)問題，應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書的約定的期限內(nèi)回復(fù)。

回復(fù)方式可采用口頭、通訊、書面等各種形式。對于簡單問題可先口頭回復(fù)，事后填寫回復(fù)記錄單；對于相對復(fù)雜和重大問題，應(yīng)及時請示項目負(fù)責(zé)人，必要時以書面形式回復(fù)。

對于重大疑難問題或事關(guān)委托人重大利益的涉稅事項，涉稅服務(wù)人員應(yīng)及時提交本事務(wù)所進(jìn)行討論。

第三十六條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，組織項目主要團(tuán)隊人員與委托人進(jìn)行定期或不定期的溝通交流，溝通方式可采用面談或通訊等多種方式。

定期溝通的內(nèi)容一般包括新的法規(guī)政策對委托人的影響、委托人存在的涉稅疑問、涉稅服務(wù)人員提出相關(guān)建議執(zhí)行情況等。

不定期溝通一般在以下情況下由涉稅服務(wù)人員提出：委托人業(yè)務(wù)發(fā)生變化、直接對委托人有重點影響的法規(guī)發(fā)布、委托人接受稅務(wù)稽查、委托人發(fā)生重大人事變動等。

第三十七條 涉稅服務(wù)人員在向委托人提供稅務(wù)專項培訓(xùn)服務(wù)前，應(yīng)當(dāng)就培訓(xùn)的內(nèi)容、時間、地點與委托人溝通。培訓(xùn)結(jié)束后培訓(xùn)教材以及培訓(xùn)中所咨詢的問題應(yīng)形成記錄做為底稿。

第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，涉稅服務(wù)人員可根據(jù)需要在服務(wù)期滿時向委托人提交工作報告。

第三十九條 稅務(wù)師事務(wù)所要定期檢查擔(dān)任顧問的涉稅服務(wù)人員的工作情況，征求委托人意見，以提高服務(wù)質(zhì)量。

第六章  業(yè)務(wù)記錄

第四十條 專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)服務(wù)結(jié)束后，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，編制業(yè)務(wù)底稿，保證業(yè)務(wù)底稿記錄的真實性、完整性和邏輯性，以實現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)做為完成服務(wù)目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；

（二）提供充分的證據(jù)，證明其提供的專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)過程符合業(yè)務(wù)規(guī)范。

第四十一條 涉稅服務(wù)人員編制的業(yè)務(wù)底稿應(yīng)當(dāng)清楚反映：

（一）提供服務(wù)的性質(zhì)；

（二）涉稅服務(wù)人員的工作計劃的制定和執(zhí)行；

（三）涉稅服務(wù)人員實施的工作程序；

（四）業(yè)務(wù)成果以及涉稅服務(wù)人員的分析判斷過程和依據(jù)；

（五）業(yè)務(wù)底稿的編制人和復(fù)核人的簽署姓名和日期。

第四十二條  業(yè)務(wù)底稿是涉稅服務(wù)人員對制定的業(yè)務(wù)計劃、實施的業(yè)務(wù)程序、獲取的相關(guān)資料證據(jù)以及形成的業(yè)務(wù)成果所作出的記錄。

業(yè)務(wù)底稿可按下列方法記錄：

（一）委托人提供的資料簡單或較少時，涉稅服務(wù)人員可以在資料上直接記錄提交時間、提交人、編號。如果提交的資料較多，可以形成清單，在清單上記錄資料名稱及編號、提交人、清單編號；

（二）涉稅服務(wù)人員對委托人提供的資料進(jìn)行分析時，如果資料較少，可以在資料上直接記錄分析人和分析結(jié)論。如果資料較多，可以在清單上記錄分析人和分析結(jié)論等內(nèi)容；

（三）涉稅服務(wù)人員對收集的法律法規(guī)較少時，可以在法規(guī)上直接記錄收集時間、收集人、編號。如果收集的法律法規(guī)較多，可以形成清單，在清單上記錄法律法規(guī)名稱、文件號、發(fā)文部門、收集時間、收集人、編號、清單編號等內(nèi)容；

（四）涉稅服務(wù)人員進(jìn)行法規(guī)和法規(guī)符合性分析時，可以在收集的法律法規(guī)資料上直接記錄分析過程和結(jié)論。如果法律法規(guī)的資料較多，可以在清單上記錄分析人和分析結(jié)論等內(nèi)容；

（五）涉稅服務(wù)人員與委托人對重大事項的討論，應(yīng)當(dāng)記錄討論的目的、內(nèi)容、時間、地點、參加人員和討論結(jié)果；

（六）涉稅服務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)和政府其它部門的溝通，應(yīng)當(dāng)記錄溝通部門、時間、地點、目的、內(nèi)容、參加人員和溝通結(jié)果；

（七）業(yè)務(wù)分歧解決，應(yīng)當(dāng)記錄分歧的內(nèi)容、持各種意見人員的姓名及職務(wù)、討論過程、解決方式和結(jié)果。

第四十三條 業(yè)務(wù)底稿包括但不限于以下內(nèi)容：

（一）委托人名稱及專業(yè)稅務(wù)顧問項目名稱；

（二）委托業(yè)務(wù)項目時間或期限；

（三）業(yè)務(wù)計劃；

（四）業(yè)務(wù)實施過程和成果記錄，包括證據(jù)資料、法規(guī)理解及解讀、項目團(tuán)隊討論和分析記錄、溝通記錄單、業(yè)務(wù)報告、咨詢記錄單、培訓(xùn)課件、長期稅務(wù)顧問服務(wù)工作臺賬。   

（五）復(fù)核人、復(fù)核意見及日期。

第四十四條 長期稅務(wù)顧問服務(wù)可以以會議紀(jì)要、咨詢郵件或傳真、業(yè)務(wù)報告做為業(yè)務(wù)成果。

以口頭方式咨詢的，應(yīng)在工作臺帳記錄并做為業(yè)務(wù)成果。

第四十五條 專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照以下順序?qū)ι娑悩I(yè)務(wù)約定書、工作底稿、業(yè)務(wù)成果等有關(guān)材料進(jìn)行整理、歸類、裝訂、立卷、保存、歸檔。

（一） 專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)約定書；

（二） 業(yè)務(wù)計劃；

（三） 專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)工作底稿；

（四）其他相關(guān)補(bǔ)充資料。

第四十六條 稅務(wù)師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報告以及其他業(yè)務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)由雙方留存?zhèn)洳椋欢愂辗?、法?guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定報送的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。

第四十七條  稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)對開展的專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)逐筆登記臺賬，為按照49號公告要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表》提供依據(jù)。

第七章  附 則

第四十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如實開具發(fā)票，并在發(fā)票備注欄中注明委托協(xié)議采集編號。

第四十九條 本指引自2019年1月1日起試行。

?

附件1：

專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)委托協(xié)議（參考文本）

——關(guān)于經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)分析及協(xié)商服務(wù)建議書

索引號：

委托協(xié)議采集編號：

甲方（委托方）：

甲方統(tǒng)一社會信用代碼：

乙方（受托方）：

乙方統(tǒng)一社會信用代碼：

____稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下稱“我們”）非常高興有機(jī)會同____（以下稱“貴單位”）討論相關(guān)的稅務(wù)問題。我們希望通過本服務(wù)建議書及我們提供的服務(wù)，能夠進(jìn)一步加強(qiáng)我們與貴單位之間的合作。

我們的理解

____部為了____需要，于____年____月進(jìn)行了“____采購和技術(shù)引進(jìn)項目”的公開招標(biāo)，貴單位作為投標(biāo)人最終中標(biāo)，簽訂了下列合同：

____

以上合同涉及____等事項。

一、有關(guān)合同的理解

（一）____合同：____采購合同

該合同主要內(nèi)容為____。

____

二、合同可能涉及的中國稅收問題

貴單位認(rèn)為，上述合同有可能涉及以下稅收問題：

____

____

貴單位的需求

出于對以上問題的關(guān)注，貴單位希望就____給予解決。

考慮到缺乏對中國稅收政策的了解，貴單位希望得到專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助。

我們的服務(wù)

我們的服務(wù)按以下階段進(jìn)行：

第一階段：合同分析階段

該階段就貴單位的以上合同所涉及的中國稅務(wù)問題以及利用我們的專業(yè)經(jīng)驗判斷的有可能發(fā)生的其他稅務(wù)問題進(jìn)行分析，并出具分析報告。

工作步驟如下：

____

第二階段：稅務(wù)協(xié)商階段

具體包括：

1．____進(jìn)行協(xié)商。

2.____進(jìn)行協(xié)商。

我們在實施稅務(wù)協(xié)商的過程中將及時把協(xié)商情況以備忘錄的形式提供給____或其聯(lián)絡(luò)人。

第三階段：納稅申報和減免稅辦理

____

服務(wù)團(tuán)隊

服務(wù)團(tuán)隊的主要成員：

____：

____：

____將作為本項工作的主要策劃人，直接參與對本社在華指導(dǎo)業(yè)務(wù)的分析、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)商工作。

服務(wù)報酬及收取方式

第一階段的服務(wù)費用

____

(二)其他各階段的服務(wù)費用

____

如果貴單位就我們的服務(wù)建議內(nèi)容，希望得到進(jìn)一步的解釋或希望作再次確認(rèn)，請與____ (電話：____；傳真：____)聯(lián)系。如果貴單位同意我們的服務(wù)建議請在下面簽字蓋章后提供原件給我們。

____稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

職務(wù)：                             日期：                     簽字

本人經(jīng)授權(quán)代表____以上服務(wù)建議內(nèi)容。

職務(wù)：                             日期：                     簽字：

商業(yè)條款

一、責(zé)任

____稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（“以下簡稱____”）對任何因所獲取的文件信息資料存在虛假、誤導(dǎo)或不準(zhǔn)確或不完整而導(dǎo)致的各項損失不承擔(dān)任何責(zé)任，對任何非因____的工作人員的行為或遺漏而導(dǎo)致的各項損失亦不承擔(dān)任何責(zé)任。

本條款1所指的“____稅務(wù)師事務(wù)所有限公司”，“____”包括____稅務(wù)師事務(wù)所有限公司及其合伙人、董事、雇員和代理人，以及任何情況下他們的繼承人或受托人。

二、第三方權(quán)益

我們的專業(yè)意見是根據(jù)貴單位現(xiàn)階段的實際情況及特定目的而提出的，因此并不適用于其他時段、其他情況或其他目的，或由其他任何方使用。相應(yīng)地，貴單位亦僅應(yīng)按照貴單位的特定目的使用我們的專業(yè)意見，任何其他方均沒有權(quán)利為任何目的依賴我們的專業(yè)意見。除了貴單位之外，我們不會對任何其他方承擔(dān)任何責(zé)任或義務(wù)。

三、保密

貴單位提供給我們的所有資料被視為保密資料，且僅用于本專業(yè)服務(wù)的目的。貴單位與____雙方特此同意，貴單位在此授權(quán)____為本專業(yè)服務(wù)的目的使用保密資料，且____可保留任何資料或文件的副本作為存檔記錄。本業(yè)務(wù)約定書應(yīng)構(gòu)成貴單位對____使用保密資料的相應(yīng)授權(quán)和許可，未經(jīng)貴單位的許可，我們將不會向任何第三方披露所獲知的保密資料。但____根據(jù)任何適用的法律、法規(guī)或規(guī)定、法律程序、專業(yè)職責(zé)或由____提出有關(guān)索償或向____提出有關(guān)索償或潛在索償需要披露的保密資料除外。

四、文件保留及擁有權(quán)

我們在為貴單位服務(wù)期間產(chǎn)生的所有資料及文件均屬于____所有，但我們代表貴單位與中國有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的來往信件除外。我們亦保留擁有提供予貴單位的所有資料原件的版權(quán)及知識產(chǎn)權(quán)。

五、職業(yè)道德

我們將遵守中國注冊稅務(wù)師協(xié)會有關(guān)職業(yè)道德指引，并將以遵循此等規(guī)范為基礎(chǔ)為貴單位提供服務(wù)。

六、法律行動限制

任何因本約定書所引起的或有關(guān)的任何形式之法律行動均應(yīng)于訴因產(chǎn)生后或本約定專業(yè)服務(wù)履行完畢之日起（以較早的日期為準(zhǔn)）的兩年內(nèi)提起。但因一方不履行付款義務(wù)所引起的訴訟，另一方可于最后一筆應(yīng)收款項到期之日起兩年內(nèi)提起。

七、有效性

如貴單位未能按照要求將經(jīng)貴單位簽署的其中一份本業(yè)務(wù)約定書送回我們，我們?yōu)橘F單位提供本專業(yè)服務(wù)的要約將失效，除非我們同意相應(yīng)延長承諾期限。

八、完整協(xié)議

本業(yè)務(wù)約定書與其附件共同構(gòu)成貴單位與我們之間的完整協(xié)議。雙方同意任何一方不應(yīng)依賴本業(yè)務(wù)約定書及其附件之明確約定之外的任何安排、理解或協(xié)議。一經(jīng)雙方簽署，本業(yè)務(wù)約定書及附件即取代以前可能存在的雙方之間有關(guān)本專業(yè)服務(wù)的任何書面或口頭約定，并作為調(diào)整雙方本約定服務(wù)合同關(guān)系的唯一依據(jù)。非經(jīng)雙方書面同意，任何一方不得隨意對本業(yè)務(wù)約定書及附件進(jìn)行修訂、更改、變更或補(bǔ)充。

九、開始及終止

本協(xié)議書在收到經(jīng)貴單位簽署的業(yè)務(wù)約定書時開始生效，直至任何一方依本約定書的約定或依法終止或____依本約定書完成本專業(yè)服務(wù)時終止（以較早日期為準(zhǔn)）。任何一方可經(jīng)給予對方提前三十日書面通知終止本約定書。在任何終止本業(yè)務(wù)約定書的情況下，貴單位和____均一致同意____有權(quán)就其于終止之日前對約定的專業(yè)服務(wù)項目或相關(guān)的商業(yè)交易所做出的貢獻(xiàn)和參與收取合理專業(yè)服務(wù)費用。

附件2：

專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)報告（參考文本）

報告號：

備案號：

一、封面示例

關(guān)于____公司____合同的稅務(wù)分析報告

____稅務(wù)師事務(wù)所

____年____月____日

二、前言示例

（一）要點

１．敬語

２．簡要過程或結(jié)論

３．事務(wù)所名稱和日期

（二）示例

致：有限公司 敬啟者

稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡稱“我們”）非常高興接受貴公司的委托，對貴公司與   公司簽訂的合同以及項目實施過程中可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題加以分析。我們在此向貴公司提交《稅務(wù)分析報告》，供貴公司參考使用。

在們工作期間得到了貴公司財務(wù)部的大力支持和協(xié)作，在此我們表示衷心感謝。

稅務(wù)師事務(wù)所

年 月 日

三、報告目錄示例

（一）要點

１．邏輯清晰、簡潔

２．目錄名稱與題目保持一致

３．頁碼與內(nèi)容對應(yīng)

（二）示例

目錄

第一章、關(guān)于本報告 118

一、報告的背景  118

二、報告的說明  118

三、執(zhí)行程序  119

第二章、對合同的理解  119

一、貴公司對合同主要義務(wù)   120

二、各個合同間的關(guān)系  120

第三章、與引進(jìn)項目相關(guān)的PE問題 121

一、PE的定義 121

二、PE的類型 121

三、咨詢性勞務(wù)PE的確認(rèn)條件  121

四、合同涉及的稅種 121

第四章、各種納稅可能及理想的結(jié)果  121

一、PE認(rèn)定的可能   121

二、各種可能及理想的結(jié)果分析 122

第五章、對問題清單的解答   122

一、需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商的問題

二、與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商的目的 122

三、協(xié)商內(nèi)容  122

附件：報告涉及文件匯編  122

 四、報告背景、告知事項及執(zhí)行程序用語示例

（一）要點

寫明起草報告的原因、理由、目的等咨詢報告背景，并不與業(yè)務(wù)委托書相沖突。

    報告中應(yīng)向客戶說明報告的使用、責(zé)任等重要方面的事項。

    以提綱方式寫明咨詢報告所完成的重要工作的執(zhí)行程序。

（二）示例

____部于____年____月進(jìn)行了“____采購和技術(shù)引進(jìn)項目”的公開招標(biāo)，貴公司作為投標(biāo)人最終中標(biāo)，并簽訂了合同。

貴公司認(rèn)為，上述合同有可能涉及以下稅收問題：

____

____

出于對以上稅務(wù)問題的關(guān)注，貴公司希望就我們就這些問題出具分析報告。

五、報告的說明

（一）資料責(zé)任

本報告所依賴的數(shù)據(jù)、信息等資料全部由貴公司提供。保證相關(guān)資料的合法性、真實性、準(zhǔn)確性、全面性是貴公司的責(zé)任。

（二）報告使用及局限性

本報告僅供貴單位內(nèi)部參考和使用。在任何情況下，未經(jīng)我們的書面同意，請勿將本報告的全部或部分內(nèi)容在其他場合使用、或以任何方式復(fù)制、提供給第三方使用。

我們的服務(wù)不同于審計服務(wù)，不對報告中所含的信息發(fā)表審計意見。

我們的服務(wù)并不構(gòu)成全面的稅務(wù)復(fù)核或納稅審查。因此，對于本報告未涉及到的稅務(wù)風(fēng)險和其它經(jīng)營管理風(fēng)險，以及這些風(fēng)險所帶來的影響，我們不承擔(dān)任何責(zé)任。

（三）報告的更新

本報告的專業(yè)意見，是我們對現(xiàn)行的中國稅收法律法規(guī)及稅務(wù)實務(wù)的理解和貴公司提供的相關(guān)資料的基礎(chǔ)上而形成的。如果這些基礎(chǔ)以后發(fā)生變化，有可能影響我們的專業(yè)意見。在我們正式向貴公司遞交本報告之后，因以上基礎(chǔ)的變更而導(dǎo)致影響本報告專業(yè)意見，我們不負(fù)主動更新和修正的責(zé)任。

在此，我們建議貴公司能夠定期與我們聯(lián)系，以征詢以上基礎(chǔ)的變更是否影響到本報告專業(yè)意見。

此外，根據(jù)我們之間的合同，我們僅限于向貴公司提供專業(yè)分析和專業(yè)建議，如果貴公司希望我們協(xié)助實施我們的專業(yè)建議，我們將愿意為貴公司提供進(jìn)一步的服務(wù)。

六、執(zhí)行程序

為形成本報告，我們到貴公司收集了相關(guān)資料，并實施了以下程序：

詳細(xì)閱讀貴公司提供的合同，對其進(jìn)行分析、歸納，得出初步結(jié)論；

結(jié)合引進(jìn)項目的特點，對相關(guān)的稅收法規(guī)進(jìn)行收集、整理；

就貴公司提出的問題清單進(jìn)行回答；

到工作現(xiàn)場或與貴公司相關(guān)人員進(jìn)行交流、了解引進(jìn)項目的具體實施情況；

將從現(xiàn)場和貴公司處得到的信息與合同相結(jié)合，對初步結(jié)論進(jìn)行整理，提出正式結(jié)論；

對貴公司問題清單及以外的與引進(jìn)項目相關(guān)的稅務(wù)問題進(jìn)行專業(yè)分析、設(shè)計出具體的解決方案；

將上述內(nèi)容最終形成報告。

七、稅務(wù)師調(diào)查、了解情況用語示例

（一）要點

對現(xiàn)場調(diào)查、溝通以及對委托人提供資料進(jìn)行分析后，以報告目標(biāo)為導(dǎo)向，有邏輯地在報告中概括表述。

（二）示例

第二章 我們對合同的理解

我們通過對合同的閱讀，了解了合同中各簽訂方的權(quán)利、義務(wù)；以及各個合同間在的關(guān)系。現(xiàn)在，我們將在本章把上述情況的理解整理如下：

一、貴公司的合同義務(wù)

二、各個合同間的關(guān)系

三、稅務(wù)師的分析結(jié)論及建議示例

（一）要點

根據(jù)所調(diào)查了解的情況以及相關(guān)法律法規(guī)，按照服務(wù)約定書所確定的目標(biāo)方向進(jìn)行分析，得出分析結(jié)論，提出建議等內(nèi)容，在咨詢報告中告知客戶。

   在咨詢報告中，分析結(jié)論及建議應(yīng)單獨做為一個章節(jié)，如果分析目標(biāo)繁多復(fù)雜時，可以分多個章節(jié)。

分析內(nèi)容的書寫一般按規(guī)定要點、規(guī)定結(jié)論或說明、委托人符合規(guī)定的程度及原因、建議等順序進(jìn)行。

（二）示例

第三章 與引進(jìn)項目相關(guān)的PE問題

一、PE的定義

PE是英文Permanent Establishment 的英文縮寫，譯成中文是常設(shè)機(jī)構(gòu)，在中國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中稱為機(jī)構(gòu)場所。

在《中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所。特別包括：

（一）管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所、礦井、油田或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所；

（二）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅以連續(xù)超過六個月的為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（三）日本國一方的企業(yè)通過雇員或其他人員在中國提供的咨詢勞務(wù)，除規(guī)定的獨立代理人以外，這些活動（為同一個項目或兩個及兩個以上相關(guān)聯(lián)的項目）在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月的，應(yīng)認(rèn)為在中國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

二、PE的類型

按照《中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，PE的類型可歸納如下：

（一）審批、登記類的PE

此類PE主要包括：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所（特指經(jīng)過投資、擁有開采權(quán)，從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所）。其特征主要有：一般需辦理企業(yè)工商注冊和稅務(wù)登記，存續(xù)的時間一般較長，PE判斷標(biāo)準(zhǔn)與時間無關(guān)。

（二）建筑安裝PE

包括：承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所。特征是：可以不辦理政府審批和登記、持續(xù)的時間與合同完成相關(guān)、判斷標(biāo)準(zhǔn)與時間有關(guān)。

根據(jù)稅收協(xié)定，僅以連續(xù)超過6個月的方可判定為PE。

（三）咨詢性勞務(wù)PE

指提供勞務(wù)的場所。特征是：可以不辦理政府審批和登記，實際形態(tài)種類較多，持續(xù)的時間與合同最終完成有關(guān)。

三、咨詢性勞務(wù)PE的確認(rèn)條件

《中日稅收協(xié)定》第五條第五款規(guī)定：締約國一方通過雇員或其他人員在締約國另一方提供的咨詢勞務(wù)，除適用第七款規(guī)定的獨立代理人以外，這些活動（為同一個項目或兩個及兩個以上相關(guān)聯(lián)的項目）在任何12月中連續(xù)超過或累計超過6個月的，應(yīng)認(rèn)為在該締約國另一方設(shè)有PE。

從這個規(guī)定看，PE的確認(rèn)條件有兩個：項目的確認(rèn)和項目持續(xù)時間的確認(rèn)。

1．“項目”的理解：

2．“相關(guān)聯(lián)”的理解：

四、合同涉及的稅種

第四章 各種納稅可能及理想的結(jié)果

一、PE認(rèn)定的可能

二、各種可能及理想的結(jié)果分析

我們對上述三種可能的涉稅分析結(jié)果歸納成下表：

項目  構(gòu)成PE的情況  企業(yè)所得稅 營業(yè)稅  個人所得稅 預(yù)提所得稅

第一種可能 相關(guān)合同  一并構(gòu)成PE  根據(jù)PE構(gòu)成情況、業(yè)務(wù)提供情況進(jìn)行各稅種征免判定，就存在可能存在的涉稅爭議、稅收優(yōu)惠進(jìn)行列示。

第二種可能 相關(guān)合同  一并構(gòu)成PE 

相關(guān)合同  單獨構(gòu)成PE 

第三種可能 相關(guān)合同  單獨構(gòu)成PE 

相關(guān)合同  一并構(gòu)成PE 

相關(guān)合同  單獨構(gòu)成PE 

第五章 關(guān)于稅務(wù)協(xié)商

一、  需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商的問題

對于可能出現(xiàn)的種種不確定的情況所涉及到的需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商的內(nèi)容，我們將通過下表說明：

合同編號 勞務(wù)類型  勞務(wù)發(fā)生地點 需要協(xié)商的涉稅問題  稅務(wù)協(xié)商地點   可能出現(xiàn)的協(xié)商結(jié)果

列舉相關(guān)合同  列舉各合同中約定的勞務(wù)類型  就各勞務(wù)類型，列示勞務(wù)發(fā)生地  詳細(xì)列舉每個需要協(xié)商的涉稅問題。如：PE的構(gòu)成；營業(yè)稅或預(yù)提所得稅的減免稅；納稅地點等。 就每個協(xié)商問題分析列示需要協(xié)商的稅務(wù)機(jī)關(guān)。   列示可能出現(xiàn)的協(xié)商結(jié)果。

二、與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商的目的

三、協(xié)商內(nèi)容