涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）

——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第2.5號(hào)

第一章  總  則

第一條  為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡稱“涉稅服務(wù)人員”）提供涉稅鑒證服務(wù)行為、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)發(fā)布）和中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》，制定本指引。

第二條  稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條  稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第49號(hào)，以下簡稱49號(hào)公告）要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

第四條  稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)，實(shí)行信任保護(hù)原則。存在以下情形之一的，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實(shí)、不完整資料信息的；

（三）委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行申報(bào)的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費(fèi)用，并就已完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。

第五條 鑒證人提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循涉稅鑒證業(yè)務(wù)與代理服務(wù)不相容原則。承辦被鑒證單位代理服務(wù)的人員，不得承辦被鑒證單位的涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)結(jié)果等鑒證服務(wù)各階段，充分考慮對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

第二章 業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)

第七條 本指引所稱涉稅鑒證業(yè)務(wù)是指：鑒證人接受委托，按照稅收法律法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定，對(duì)被鑒證人涉稅事項(xiàng)的合法性、合理性進(jìn)行鑒定和證明，并出具書面專業(yè)意見。

涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括：企業(yè)注銷登記鑒證、土地增值稅清算鑒證、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒證、高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)認(rèn)定鑒證、涉稅交易事項(xiàng)鑒證、涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)鑒證、稅收權(quán)利義務(wù)事項(xiàng)鑒證和其他涉稅事項(xiàng)鑒證。

第八條 本指引使用下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)術(shù)語：

（一）委托人，是指委托事務(wù)所對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行鑒證的單位或個(gè)人；

（二）鑒證人、受托人，是指接受委托，具有提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及涉稅服務(wù)人員。

（三）被鑒證人，是指鑒證事項(xiàng)相關(guān)的單位或個(gè)人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權(quán)指定的第三人；

（四）使用人，是指使用鑒證結(jié)果的單位或個(gè)人；

（五）鑒證事項(xiàng)，是指鑒證人評(píng)價(jià)和證明的對(duì)象；

（六）鑒證資料，是指鑒證業(yè)務(wù)過程中涉及的各類信息載體；

（七）鑒證結(jié)果，是指鑒證人執(zhí)行鑒證項(xiàng)目的最終狀態(tài)，包括出具鑒證報(bào)告或者終止涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托合同等其他情況。

第九條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)流程，主要環(huán)節(jié)包括:鑒證準(zhǔn)備、證據(jù)收集評(píng)價(jià)、鑒證事項(xiàng)評(píng)價(jià)、工作底稿、鑒證報(bào)告等。

第三章  鑒證準(zhǔn)備

第十條 鑒證人承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從下列方面進(jìn)行分析評(píng)估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：

（一）委托事項(xiàng)是否屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)；

（二）是否具有承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力；

（三）是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；

（四）承辦人員是否為鑒證人提供了涉稅服務(wù)；

（五）其他相關(guān)因素。

第十一條 鑒證人承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并對(duì)稅務(wù)專業(yè)術(shù)語、鑒證業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行解釋，避免雙方對(duì)鑒證項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)、責(zé)任劃分和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。

第十二條 鑒證人決定接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議，并按照49號(hào)公告要求報(bào)送《涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表》。

第十三條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：

（一）鑒證事項(xiàng)；

（二）鑒證報(bào)告的用途或使用范圍；

（三）鑒證期限、舉證期限；

（四）鑒證業(yè)務(wù)報(bào)酬及支付方式；

（五）委托人或被鑒證人對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；

（六）鑒證人利用專家工作的安排；

（七）委托人、鑒證人或被鑒證人的證明責(zé)任；

（八）責(zé)任分擔(dān)和爭議處理方式；

（九）其他事項(xiàng)。

第十四條 鑒證人可以要求委托人、被鑒證人出具書面文件，承諾聲明對(duì)其所提供的與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、納稅資料及其他相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

第十五條  鑒證人應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務(wù)的具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，具體實(shí)施涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

第十六條 鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和鑒證期限等情況，遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃?？傮w業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)落實(shí)工作目標(biāo)，確定工作策略，安排服務(wù)時(shí)間，界定業(yè)務(wù)范圍，明確人員組織分工，明確必要的溝通環(huán)節(jié)和程序。

具體業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確定擬執(zhí)行的鑒定方案、鑒證程序、時(shí)間、步驟、方法和具體流程等。

第十七條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，鑒證人可以視情況變化對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整。

第十八條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，請(qǐng)求本所內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)專家工作成果負(fù)責(zé)。

第四章  證據(jù)收集評(píng)價(jià)

第十九條 鑒證人應(yīng)根據(jù)受托鑒證事項(xiàng)的實(shí)際情況，確定鑒證業(yè)務(wù)需要證據(jù)的范圍、類型。

證據(jù)范圍主要包括：時(shí)間范圍、職權(quán)范圍、業(yè)務(wù)范圍。

證據(jù)種類包括：書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定意見、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄。

第二十條 鑒證人可以通過下列途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：

（一）委托人配合提供的鑒證材料；

（二）被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料；

（三）鑒證人采取審閱、查閱、檢查和盤點(diǎn)、詢問或函證、記錄及其他方法取得的鑒證材料。

第二十一條 鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的合法性：

（一）證據(jù)是否符合法定形式；

（二）證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和司法解釋的規(guī)定；

（三）是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形。

第二十二條 鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的真實(shí)性：

（一）證據(jù)形成的原因；

（二）發(fā)現(xiàn)證據(jù)時(shí)的環(huán)境；

（三）證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)制件、復(fù)制品與原件、原物是否相符；

（四）提供證據(jù)的人或者證人與被鑒證人是否具有利害關(guān)系；

（五）影響證據(jù)真實(shí)性的其他因素。

第二十三條 鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的相關(guān)性：

（一）證據(jù)與待證事實(shí)是否具有證明關(guān)系；

（二）證據(jù)與待證事實(shí)的關(guān)聯(lián)程度；

（三）影響證據(jù)關(guān)聯(lián)性的其他因素。

第二十四條 下列證據(jù)材料不得作為鑒證依據(jù)：

（一）違反法定程序收集的證據(jù)材料；

（二）以偷拍、偷錄和竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；

（三）以利誘、欺詐、脅迫和暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料；

（四）無正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料；

（五）無正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對(duì)方不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件、復(fù)制品；

（六）無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；

（七）不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；

（八）不具備合法性、真實(shí)性的其他證據(jù)材料。

第二十五條 鑒證人應(yīng)當(dāng)取得支持鑒證結(jié)果所需的事實(shí)證據(jù)和法律依據(jù)。

鑒證人對(duì)鑒證事項(xiàng)合法性的證明責(zé)任，不能替代或減輕委托人或被鑒證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任、納稅申報(bào)責(zé)任以及其他法律責(zé)任。

第五章  鑒證事項(xiàng)評(píng)價(jià)

第二十六條 鑒證事項(xiàng)合法性的評(píng)價(jià)要點(diǎn)包括：事實(shí)、證據(jù)、依據(jù)、程序、內(nèi)容。

鑒證事項(xiàng)的合理性評(píng)價(jià)要點(diǎn)包括：處理行為是否客觀、是否符合情理。如，是否符合交易常規(guī)、會(huì)計(jì)常規(guī)。

第二十七條 鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注事實(shí)是否清楚，被鑒證事項(xiàng)的交易各方、征納雙方、爭議各方等當(dāng)事人對(duì)鑒證事項(xiàng)的事實(shí)陳述是否基本一致，是否能根據(jù)委托方提供的證據(jù)查明事實(shí)。

鑒證事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)包括：交易處理、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理等行為。

（一） 交易處理，包括環(huán)境事實(shí)、業(yè)務(wù)事實(shí)和其他事實(shí)；

（二）會(huì)計(jì)處理，包括交易事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等；

（三）稅務(wù)處理，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息采集、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、納稅調(diào)整、納稅申報(bào)表或涉稅審批備案表填寫等。

第二十八條 鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注證據(jù)是否確實(shí)充分。證據(jù)是否已經(jīng)査證屬實(shí)并在量上達(dá)到足以得出確定結(jié)論的程度。鑒證評(píng)價(jià)是否能夠得出唯一結(jié)論，排除合理懷疑。

第二十九條 鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注適用依據(jù)是否正確，鑒證業(yè)務(wù)是否準(zhǔn)確適用法律依據(jù)。

（一）是否符合《立法法》規(guī)定的法律適用原則；

（二）是否存在應(yīng)該用該條款（項(xiàng)目）而用了它條款（項(xiàng)目）。適用法律依據(jù)要具體到“條、款、項(xiàng)、目”；

（三）是否存在常見的錯(cuò)誤，如適用已經(jīng)失效或者尚未生效的依據(jù)、應(yīng)當(dāng)適用上位法卻適用了下位法、引用法律條款錯(cuò)誤、遺漏法律條款或者適用法律條款不具體不規(guī)范等。

第三十條 鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注適用程序是否合法，處理稅務(wù)事項(xiàng)整個(gè)過程是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的主體、權(quán)限、內(nèi)容、方式、步驟、時(shí)限、結(jié)果等程序事項(xiàng)。

第三十一條 鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注交易處理、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理是否客觀、符合情理具備合理性。

第六章  業(yè)務(wù)記錄

第三十二條 鑒證人應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，保證工作底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）適當(dāng)記錄涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程，列明判斷過程及其依據(jù)，為最終出具鑒證報(bào)告提供基礎(chǔ)性資料；

（二）有效收集與整理涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)，形成支持涉稅鑒證結(jié)果證據(jù)鏈條，證明涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程符合涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引；

（三）規(guī)范記載涉稅鑒證業(yè)務(wù)情況，表明涉稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范化程度并保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

第三十三條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）鑒證項(xiàng)目名稱；

（二）被鑒證人名稱；

（三）鑒證項(xiàng)目所屬期間；

（四）索引；

（五）鑒證過程和結(jié)果的記錄；

（六）證據(jù)目錄；

（七）工作底稿編制人簽名和編制日期；

（八）工作底稿復(fù)核人簽名和復(fù)核日期。

第三十四條  鑒證人應(yīng)對(duì)開展的涉稅鑒證業(yè)務(wù)逐筆登記臺(tái)賬，以便在完成業(yè)務(wù)后向稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)涉稅專業(yè)服務(wù)管理信息庫填報(bào)相關(guān)信息。

第七章  業(yè)務(wù)成果

第三十五條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定負(fù)責(zé)編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）標(biāo)題，涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)規(guī)范為“鑒證事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”；

（二）編號(hào)，按照鑒證人業(yè)務(wù)成果編號(hào)規(guī)則統(tǒng)一編碼并在業(yè)務(wù)成果首頁注明，全部業(yè)務(wù)成果均應(yīng)編號(hào)，以便留存?zhèn)洳榛蛳蚨悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送；

（三）收件人，即鑒證人按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議的要求致送涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的對(duì)象，一般指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱；

（四）引言，涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告引言應(yīng)當(dāng)表明委托人與受托人的責(zé)任，對(duì)委托事項(xiàng)是否進(jìn)行鑒證審核以及審核標(biāo)準(zhǔn)、審核原則等進(jìn)行說明；

（五）鑒證實(shí)施情況，鑒證人在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中所采用的程序和方法、分析事項(xiàng)、具體步驟、計(jì)算過程等；

（六）鑒證結(jié)論或鑒證意見，鑒證人提供涉稅專業(yè)服務(wù)的最終結(jié)果，有明確的意見、建議或結(jié)論；

（七）簽章，涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由實(shí)施該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或律師簽章；

（八）報(bào)告出具日期，即完成業(yè)務(wù)成果外勤工作的日期；

（九）附件：鑒證業(yè)務(wù)說明，鑒證人可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)需求調(diào)整或增減鑒證業(yè)務(wù)說明的內(nèi)容。

第三十六條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在鑒證人完成內(nèi)部審批復(fù)核程序及簽字手續(xù)，加蓋鑒證人公章后對(duì)外出具。

在正式出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通。

涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)由兩個(gè)以上具有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員簽字。

第三十七條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒證人應(yīng)當(dāng)在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告中予以注明，對(duì)報(bào)告的用途加以限定和說明。

第三十八條 鑒證人應(yīng)當(dāng)對(duì)提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)過程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人和被鑒證人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私予以保密,未經(jīng)委托人同意，不得向第三方泄露相關(guān)信息。但下列情形除外：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法需要進(jìn)行查閱的；

（二）涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

（三）法律、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。

第三十九條 實(shí)施涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為委托人提供的會(huì)計(jì)、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實(shí)性，可能對(duì)鑒證項(xiàng)目的預(yù)期目的產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中做出適當(dāng)說明。

第四十條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告正式出具后，如發(fā)現(xiàn)新的重大事項(xiàng)足以影響已出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告結(jié)論，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告鑒證人，做出相應(yīng)的處理。

第四十一條 稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由委托協(xié)議雙方留存?zhèn)洳椤Ｆ渲?，稅收法律、法?guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定報(bào)送的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

第八章  附 則

第四十二條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票，并在發(fā)票備注欄中注明委托協(xié)議采集編號(hào)。

第四十三條 本指引自2019年1月1日起試行。

附件1：

涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議（參考文本）

索引號(hào)：

委托協(xié)議采集編號(hào)：

甲方（委托方）：           

甲方統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：

乙方（受托方）：           

乙方統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：

根據(jù)《中華人民共和國合同法》和相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，甲乙雙方遵循自愿、公平、誠實(shí)信用的原則，就甲方委托乙方提供鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)事宜達(dá)成一致，簽訂本協(xié)議。

一、服務(wù)范圍

（一）委托目的

____納稅事項(xiàng)合法性鑒證，并出具鑒證報(bào)告；

（二）服務(wù)建議與成果：

出具鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。

二、甲方責(zé)任與義務(wù)

（一）根據(jù)國家現(xiàn)行會(huì)計(jì)、稅收等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證向乙方提供所需會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性，并承擔(dān)因資料不真實(shí)、不合法、不完整而造成不良后果的相應(yīng)責(zé)任。

（二）為乙方委派人員的工作提供必要的條件及合作，不得授意乙方人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)的行為。確保乙方不受限制的接觸任何與本次工作有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。

（三）正確使用業(yè)務(wù)報(bào)告，乙方為甲方提供的業(yè)務(wù)報(bào)告，除本約定書約定的情形外，未經(jīng)乙方許可，甲方不得提供第三方。由于使用不當(dāng)所造成的后果，與乙方無關(guān)。

（四）按本約定書的約定及時(shí)支付委托業(yè)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。

三、乙方責(zé)任與義務(wù)

（一）乙方及時(shí)委派專業(yè)服務(wù)人員為甲方提供約定服務(wù)。

（二）乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，及稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范有關(guān)規(guī)定履行服務(wù)程序，并保持服務(wù)意見的客觀性、準(zhǔn)確性和完整性。

（三）乙方有責(zé)任就業(yè)務(wù)服務(wù)成果向甲方解釋，并在業(yè)務(wù)報(bào)告中說明。

（四）乙方對(duì)履行約定服務(wù)過程中所獲得的相關(guān)信息負(fù)有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受本協(xié)議約定服務(wù)期限的限制而持續(xù)有效。

四、違約責(zé)任

甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。

五、免責(zé)事由

如本約定書任何一方因受不可抗力事件影響而未能履行其在本約定書項(xiàng)下的全部或部分義務(wù)，該義務(wù)的履行在不可抗力事件妨礙其履行期間根據(jù)程度應(yīng)予中止或終止。

由不可抗力不能履行約定書或造成他人損害的，部分或全部免除民事責(zé)任。

六、違約責(zé)任兌現(xiàn)方式

本約定書任何一方違反約定事項(xiàng)造成對(duì)方實(shí)際損失的，應(yīng)在____期限內(nèi)支付業(yè)務(wù)費(fèi)用總額____%的賠償金和違約金。

七、費(fèi)用及支付

（一）按照稅務(wù)師行業(yè)收費(fèi)的有關(guān)規(guī)定，以乙方各級(jí)別工作人員在本次工作中所耗用的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方完成本次委托業(yè)務(wù)費(fèi)用人民幣（大寫）____元（￥       ）。

（二）上述費(fèi)用自本約定書生效之日起____日內(nèi)支付業(yè)務(wù)費(fèi)用總額的____%；其余費(fèi)用在乙方提交業(yè)務(wù)報(bào)告后____日內(nèi)一次性全額支付（或在乙方提交業(yè)務(wù)報(bào)告當(dāng)日內(nèi)一次性全額支付）。

（三）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方從事本委托事項(xiàng)完成的實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第七款第1項(xiàng)所述業(yè)務(wù)費(fèi)用總額。

（四）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方人員抵達(dá)甲方工作現(xiàn)場后，本約定書項(xiàng)目不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的業(yè)務(wù)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場工作之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣_(tái)___元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起____日內(nèi)支付。

（五）由于無法預(yù)見的原因，發(fā)生的與本次委托事項(xiàng)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通、食宿費(fèi)等），由雙方協(xié)商解決?！　?nbsp;    

八、業(yè)務(wù)報(bào)告的出具和使用

（一）乙方應(yīng)當(dāng)按照國家發(fā)布的相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則所規(guī)定的格式和類型，出具真實(shí)、合法的業(yè)務(wù)報(bào)告。

（二）乙方向甲方出具業(yè)務(wù)報(bào)告一式____份。

（三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的業(yè)務(wù)報(bào)告；不得修改或刪除重要的數(shù)據(jù)、重要的附件和所作的重要說明。

九、約定事項(xiàng)的變更、終止

如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情形，影響涉稅服務(wù)工作如期完成，或者需要提前出具業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)提前通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。

（一）本約定書簽訂后，雙方應(yīng)當(dāng)按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應(yīng)提前通知另一方。

（二）在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本約定書終止之日前對(duì)約定事項(xiàng)所做的工作收取合理的費(fèi)用。

十、資料保留及所有權(quán)

乙方對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中形成的工作底稿擁有所有權(quán)，乙方可自主決定允許甲方獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。但披露這些信息不得損害乙方執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。

十一、適用法律和爭議解決

本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國的法律進(jìn)行解釋并受其約束。與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議，雙方選擇按以下第_____種解決方式：

（一）提交____進(jìn)行仲裁；

（二）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。

十二、本約定書的法律效力

（一）本約定書經(jīng)雙方代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項(xiàng)后終止。

（二）本約定書一式二份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

十三、其他事項(xiàng)的約定

本約定書未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議，本約定書的附件及任何補(bǔ)充協(xié)議與本約定書具有同等法律效力。

甲方:（蓋章） 乙方: （蓋章）                              法人（授權(quán)）代表簽字：      法人（授權(quán)）代表簽字：

地址：                         地址：

日期：                         日期：

附件2：

涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告（參考文本）

報(bào)告號(hào)：

備案號(hào)：

__________：

我們接受委托，對(duì)貴單位____納稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，并出具鑒證報(bào)告。

貴單位的責(zé)任是，及時(shí)提供與納稅事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料，并保證其真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和合法。

我們的責(zé)任是，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)、有關(guān)政策、規(guī)定，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》、《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》等業(yè)務(wù)規(guī)范要求，對(duì)貴單位委托的納稅事項(xiàng)，發(fā)表鑒證意見?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：

1.

2.

。

提示：本報(bào)告僅供貴單位時(shí)使用，不作其他用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)及其服務(wù)人員無關(guān)。

涉稅服務(wù)人員：（簽章）

法定代表：（簽章）

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

地址：

日期：

附送資料:

1.鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告說明

2.稅務(wù)師事務(wù)所相關(guān)資質(zhì)