海關委托保稅核查業(yè)務指引

——稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范第3.6.1號

（試行）

第一章 總  則

第一條 為規(guī)范稅務師事務所及其具有資質(zhì)的涉稅服務人員（以下簡稱“涉稅服務人員”）開展海關保稅核查業(yè)務，協(xié)助海關加強監(jiān)督管理，根據(jù)《中華人民共和國海關法》、《中華人民共和國海關保稅核查辦法》、《中華人民共和國海關加工貿(mào)易企業(yè)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管辦法》、《中華人民共和國海關加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》、《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號發(fā)布）、中國注冊稅務師協(xié)會《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)人服務規(guī)范基本規(guī)范（試行）》、《納稅情況審查業(yè)務指引（試行）》及其他有關規(guī)定，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦海關保稅核查業(yè)務適用本指引。

第三條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供海關保稅核查服務，應當按照《國家稅務總局關于采集涉稅專業(yè)服務基本信息和業(yè)務信息有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第49號，以下簡稱49號公告）要求，向稅務機關報送《涉稅專業(yè)服務機構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關信息。

第四條 稅務師事務所在執(zhí)行業(yè)務時，應確立信任保護規(guī)則，對自身的合法執(zhí)業(yè)權(quán)益加以保護。如委托人作出違反法律法規(guī)及其規(guī)定行為，提供不真實、不完整資料信息行為，或存在其他限制業(yè)務實施的行為，稅務師事務所及其從事涉稅服務人員有權(quán)終止業(yè)務，并就已經(jīng)完成事項進行免責性聲明，由委托人自行承擔相應后果。

第二章 業(yè)務定義與目標

第五條 本指引所稱海關保稅核查業(yè)務，是指稅務師事務所接受海關委托，依照規(guī)定的程序和方法，對行政相對人的保稅業(yè)務內(nèi)部控制、保稅貨物庫存狀況、保稅原材料耗用等進行核查，并出具核查報告的活動。

保稅核查，是指海關依法對監(jiān)管期限內(nèi)的保稅加工貨物、保稅物流貨物進行驗核查證，檢查監(jiān)督保稅加工企業(yè)、保稅物流企業(yè)和海關特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)保稅業(yè)務經(jīng)營行為真實性、合法性的行為。

本指引所稱委托人，即委托稅務師事務所對海關保稅業(yè)務進行核查的海關保稅核查部門。

本指引所稱行政相對人，即海關保稅核查業(yè)務所涉及的企業(yè)。

本指引所稱項目負責人，即負責實施海關保稅核查業(yè)務的涉稅專業(yè)服務人員。

第六條 稅務師事務所承接海關保稅核查業(yè)務，向委托人提供審查意見。應當做到業(yè)務承接手續(xù)及資料齊全、業(yè)務實施步驟及程序完整、政策運用合理合規(guī)、證據(jù)真實有效、業(yè)務記錄及成果符合海關保稅核查的相關規(guī)定和委托人要求。

第七條 稅務師事務所提供海關委托報稅核查服務，應當執(zhí)行業(yè)務承接、業(yè)務計劃、業(yè)務實施、業(yè)務記錄、業(yè)務成果、質(zhì)量監(jiān)控與復核等一般流程。包括但不限于以下內(nèi)容：

（一）      調(diào)查了解委托審查事項的環(huán)境和特征；

（二）      搜集評價既定標準的適用性；

（三）      判斷審查證據(jù)和風險；

（四）      出具專項業(yè)務報告。

第三章 業(yè)務承接

第八條 稅務師事務所承接海關保稅核查業(yè)務，應當按照《中華人民共和國海關保稅核查辦法》、《海關引入社會中介機構(gòu)協(xié)助稽查工作操作規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。

第九條 稅務師事務所決定承接海關保稅核查業(yè)務，應根據(jù)《海關引入社會中介機構(gòu)協(xié)助稽查工作操作規(guī)范（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂委托協(xié)議書。

第十條 稅務師事務所承接保稅核查業(yè)務，其委托流程為：

(一)     海關保稅核查部門選取稅務師事務所；

(二)     稅務師事務所制定工作方案；

(三)     海關保稅核查部門告知企業(yè)；

(四)     簽訂委托協(xié)議；

(五)     稅務師事務所實施審查；

(六)     稅務師事務所出具工作報告；

(七)     海關保稅核查部門復核報告。

第四章 業(yè)務委派

第十一條 稅務師事務所應當指派能夠勝任海關保稅核查業(yè)務的涉稅服務人員作為項目負責人。

    項目負責人具體負責執(zhí)行海關保稅核查業(yè)務，并對項目組其他成員的工作進行督導和復核。

第十二條 委托人對委托項目有特殊要求的，項目負責人應當與委托人溝通，根據(jù)委托人的指導性資料開展與海關保稅核查業(yè)務相關的必要培訓。

第五章 業(yè)務計劃

第十三條 在制定工作計劃前，項目負責人應當了解行政相對人的以下情況：

(一) 行政相對人的基本情況，如其加工貿(mào)易方式、生產(chǎn)經(jīng)營情況、保稅貨物管理、生產(chǎn)工藝流程、保稅貨物庫存狀況等；

(二) 與當?shù)刂鞴芎ｊP溝通行政相對人的日常保稅業(yè)務是否按規(guī)定進行，有無違規(guī)記錄，明確審查目的與審查重點；

(三) 行政相對人的管理當局是否掌握海關政策、規(guī)定，是否對保稅貨物建立相應的內(nèi)部控制制度，是否有配備經(jīng)過保稅業(yè)務培訓的人員從事相關工作；

(四) 行政相對人的保稅貨物的存儲區(qū)域和保稅貨物的管理。

第十四條 稅務師事務所承接業(yè)務后，應當根據(jù)委托業(yè)務的復雜程度、風險程度、時間限制等因素，合理制定業(yè)務計劃，以有效推進保稅核查業(yè)務開展。

業(yè)務計劃應及時向海關保稅核查部門報備。

第十五條 項目負責人制訂業(yè)務計劃一般應包括下列內(nèi)容：

(一)   保稅核查的對象；

(二)   保稅核查的期間；

(三)   項目組人員組成；

(四)   保稅核查工作方法和程序；

(五)   完成保稅核查工作的時間。

第十六條 業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃作相應的調(diào)整。核查過程中，如因客觀原因，預計造成工作時間超出海關保稅核查部門要求時限的，需提前同海關保稅核查部門協(xié)商延長時限。

第六章 業(yè)務實施

第十七條 保稅核查范圍包括：

(一) 保稅加工業(yè)務核查；

(二) 保稅物流業(yè)務核查；

(三) 海關特殊監(jiān)管區(qū)域核查；

(四) 保稅監(jiān)管場所核查。

第十八條 核查業(yè)務的實施應當包括：

(一) 核查行政相對人的廠房、倉庫以及法定代表人、主要負責人等企業(yè)基本情況與備案資料是否相符；

(二) 核查行政相對人有關保稅貨物的內(nèi)部控制設計及執(zhí)行情況；

(三) 對行政相對人保稅貨物庫存實施盤點，并對庫存盤點資料的真實性、準確性進行核查；

(四) 對行政相對人單耗、庫存折料、保稅邊角料、保稅殘次品等保稅原材料耗用進行核查；

(五) 根據(jù)核查的情況，分析存在的具體問題；

(六) 形成初步的核查意見。

第十九條 保稅加工業(yè)務核查內(nèi)容：

(一) 保稅加工企業(yè)的廠房、倉庫和主要生產(chǎn)設備以及法定代表人、主要負責人等基本情況與備案資料是否相符；

(二) 保稅加工企業(yè)賬冊設置是否規(guī)范、齊全；

(三) 保稅加工企業(yè)出現(xiàn)分立、合并或者破產(chǎn)等情形的，是否依照規(guī)定辦理海關手續(xù)；

(四) 保稅加工企業(yè)開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)、外發(fā)加工業(yè)務的，是否符合海關對深加工結(jié)轉(zhuǎn)或者外發(fā)加工條件和生產(chǎn)能力的有關規(guī)定；

(五) 保稅加工企業(yè)申報的進口料件和出口成品的商品名稱、商品編碼、規(guī)格型號、價格、原產(chǎn)地、數(shù)量等情況是否與實際相符；

(六) 保稅加工企業(yè)申報的單耗情況是否與實際相符；

(七) 保稅加工企業(yè)申報的內(nèi)銷保稅貨物的商品名稱、商品編碼、規(guī)格型號、價格、數(shù)量等情況是否與實際相符；

(八) 保稅加工企業(yè)申報的深加工結(jié)轉(zhuǎn)以及外發(fā)加工貨物的商品名稱、商品編碼、規(guī)格型號、數(shù)量等情況是否與實際相符；

(九) 保稅加工企業(yè)申請放棄的保稅貨物的商品名稱、商品編碼、規(guī)格型號、數(shù)量等情況是否與實際相符；

(十) 保稅加工企業(yè)申報的受災保稅貨物的商品名稱、商品編碼、規(guī)格型號、數(shù)量、破損程度以及價值認定等情況是否與實際相符；

(十一) 保稅加工企業(yè)的不作價設備的名稱、數(shù)量等情況是否與實際相符。

第二十條 保稅物流業(yè)務核查內(nèi)容：

(一) 保稅物流企業(yè)的廠房、倉庫以及法定代表人、主要負責人等企業(yè)基本情況與備案資料是否相符；

(二) 保稅物流企業(yè)賬冊設置是否規(guī)范、齊全；

(三) 保稅物流企業(yè)出現(xiàn)分立、合并或者破產(chǎn)等情形的，是否依照規(guī)定辦理海關手續(xù)；

(四) 保稅物流貨物的進出、庫存、轉(zhuǎn)移、簡單加工、使用等情況是否與實際相符；

(五) 保稅物流貨物的出售、轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押、留置、移作他用或者進行其他處置情況是否與實際相符；

(六) 保稅物流企業(yè)內(nèi)銷保稅貨物的商品名稱、商品編碼、規(guī)格型號、價格、數(shù)量等情況是否與實際相符；

(七) 保稅物流企業(yè)申請放棄的保稅貨物的商品名稱、商品編碼、規(guī)格型號、數(shù)量等情況是否與實際相符；

(八) 保稅物流企業(yè)申報的受災保稅貨物的商品名稱、商品編碼、規(guī)格型號、數(shù)量、破損程度以及價值認定等情況是否與實際相符。

第二十一條 海關特殊監(jiān)管區(qū)域核查內(nèi)容；

(一) 海關特殊監(jiān)管區(qū)域隔離設施、監(jiān)視監(jiān)控設施情況；

(二) 海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)人員居住和建立商業(yè)性消費設施情況；

(三) 海關特殊監(jiān)管區(qū)域管理機構(gòu)建立計算機公共信息平臺情況；

(四) 海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)被核查人應用計算機管理系統(tǒng)情況；

(五) 海關特殊監(jiān)管區(qū)域經(jīng)營企業(yè)設置賬簿、報表情況。

第二十二條 保稅監(jiān)管場所核查內(nèi)容：

(一) 海關保稅監(jiān)管場所是否專庫專用；

(二) 海關保稅監(jiān)管場所內(nèi)被核查人是否應用符合海關監(jiān)管要求的計算機管理系統(tǒng)，并與海關實行計算機聯(lián)網(wǎng)；

(三) 海關保稅監(jiān)管場所經(jīng)營企業(yè)是否設置符合海關監(jiān)管要求的賬簿、報表等。

第二十三條  在核查業(yè)務實施過程中，如遇異常情況應立即提報海關保稅核查部門。

第七章 核查證據(jù)

第二十四條 實施海關保稅核查業(yè)務，取得相關的核查證據(jù)，根據(jù)《中華人民共和國海關保稅核查辦法》、《中華人民共和國海關加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》的規(guī)定，核查判斷證據(jù)的充分性、恰當性。

第二十五條 實施海關保稅核查業(yè)務，應取得下列證據(jù)資料：

(一) 公司章程、驗資報告、檢查期間財務報表、統(tǒng)一社會信用代碼證書、報關注冊登記證書、組織架構(gòu)圖、倉庫平面圖等；

(二) 核查期間的報關單證及其隨附資料；

(三) 公司內(nèi)部管理制度；

(四) 會計物資明細賬、進出庫憑證等會計記錄；

(五) 核查期間加工貿(mào)易手冊/賬冊的單耗情況表及工藝流程說明；

(六) 在途保稅貨物的相關單證資料；

(七) 其他資料。

第二十六條 實施海關保稅核查業(yè)務，在核查過程中提取的有關資料、數(shù)據(jù)等，應當交由行政相對人簽字確認。

第二十七條 實施海關保稅核查業(yè)務，應當對業(yè)務過程和結(jié)果進行適當記錄并形成工作底稿，且保證工作底稿記錄的真實性、完整性和邏輯性。

第八章 審查成果

第二十八條 完成核查委托業(yè)務后，由項目負責人編制海關保稅核查業(yè)務審查報告（以下簡稱“審查報告”）。審查報告的出具應符合海關保稅核查工作需要編制。

第二十九條 審查報告的基本內(nèi)容：

(一) 標題；

(二) 編號；

(三) 行政相對人的基本情況；

(四) 業(yè)務實施情況；

(五) 工作結(jié)論；

(六) 報告用途；

(七) 稅務師事務所和稅務師的簽字、蓋章；

(八) 報告日期；

(九) 報告說明及其他附件。

第三十條  審查報告經(jīng)業(yè)務質(zhì)量復核后，由涉稅專業(yè)服務人員簽名和稅務師事務所蓋章后對外出具。

第三十一條 涉稅專業(yè)服務人員使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版審查報告，具有與紙質(zhì)審查報告相同的法律效力。

第九章  附  則

第三十二條 本指引自2019年1月1日起試行。 

附件1：

    海關委托保稅核查業(yè)務協(xié)議（參考文本）

  索引號：

委托協(xié)議采集編號：

委托方：____海關（以下簡稱甲方）

受托方: ____（以下簡稱乙方）

茲由甲方委托乙方協(xié)助甲方對（以下簡稱行政相對人）開展審計。經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下協(xié)議：

一、委托內(nèi)容

（一）業(yè)務范圍

乙方按照甲方要求，對行政相對人________年__月__日至___年__月__日的進行審計。

（二）工作期限

乙方應自簽訂本委托協(xié)議書之日起日內(nèi)完成工作并提交工作報告，隨附程序類工作底稿及支持乙方作出有關結(jié)論的證據(jù)、材料。特殊情況經(jīng)雙方協(xié)商可延長工作時間。

二、甲方的權(quán)利和義務

（一）甲方應對乙方開展工作提供必要的指導和支持。

（二）甲方應要求行政相對人及時、全面、完整地提供報關單證、會計賬簿、會計憑證、會計報表及其他資料，提供必要的工作條件。

（三）甲方應按約定及時足額支付費用。如乙方未能履行約定的義務，甲方有權(quán)拒絕支付全部或部分費用。

（四）甲方有權(quán)對乙方工作情況進行監(jiān)督，檢查乙方工作進度、質(zhì)量及遵紀守法情況。

（五）甲方有權(quán)對乙方提交的工作報告等進行復核。

（六）甲方依照乙方提交的工作報告等資料作出不當?shù)奶幚頉Q定，乙方應承擔相應的法律責任。由于乙方原因?qū)е录追匠袚鷩屹r償?shù)?，甲方有?quán)向乙方追償。

三、乙方的權(quán)利和義務

（一）乙方應嚴格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀律，按照獨立、客觀、公正原則，在約定時間內(nèi)完成委托事項，向甲方提交真實、合法、公正的審計報告。

（二）乙方未經(jīng)甲方同意不得擅自擴大或縮小協(xié)議約定的范圍；

（三）乙方不得將委托事項轉(zhuǎn)包或分包給其他單位或個人。

（四）乙方有以下情形之一的，應當進行回避：

1.選派的工作人員與行政相對人有利害關系的；

2.其他應當回避的情形。

（五）乙方開展工作的標準，不得低于海關的工作要求。

（六）乙方應當選派至少1名稅務師全程參與海關委托事項，并不得隨意更換。

（七）乙方開展工作前，應當制定工作方案，并經(jīng)甲方審核同意，工作方案應包括但不限于工作內(nèi)容、重點、方式、時限、標準等事項。

（八）乙方發(fā)現(xiàn)行政相對人涉嫌走私、違規(guī)及其他異常情況，應當及時向甲方報告，并做好收集、固定證據(jù)材料等工作。

（九）乙方對甲方、行政相對人提供的全部資料負有保管責任，對獲知的行政相對人商業(yè)秘密、海關工作秘密以及工作結(jié)果負有保密責任。

（十）乙方有關工作人員有義務按照甲方的要求全程參與與委托事項有關的復議或訴訟等工作，并不得另行收取費用。

（十一）除不可抗力外，乙方不得終止或暫停服務，否則甲方有權(quán)拒絕支付費用，并要求賠償損失。

（十二）乙方工作人員不得以任何形式向行政相對人索要、收受財物；不得參加由行政相對人組織的任何宴請、娛樂等活動。

四、委托事項的變更

（一）甲方根據(jù)工作需要變更委托內(nèi)容，應與乙方協(xié)商，因變更委托內(nèi)容而導致工作量增加的，另行約定工作內(nèi)容及費用，作為本協(xié)議的組成部分。乙方不同意變更委托內(nèi)容的，終止本委托協(xié)議。

（二）在工作中發(fā)現(xiàn)重大事項需要進一步核實等合理原因?qū)е乱曳讲荒茉趨f(xié)議約定的期限內(nèi)完成工作的，乙方應及時通知甲方，由雙方協(xié)商調(diào)整工作期限。

（三）因不可抗力，導致乙方無法按期完成委托事項的，乙方應及時通知甲方，甲方根據(jù)情況給予合理的延長期限。

五、協(xié)議的變更和解除

（一）甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商同意，可以變更或解除協(xié)議。

（二）在完成委托事項過程中，乙方有以下情形之一的，甲方有權(quán)停止其承擔的工作，單方解除協(xié)議，追究其違約責任。導致嚴重后果的，移送主管部門和其他有關部門處理；涉嫌犯罪的，移送司法機關追究責任：

1.未通過主管部門年檢、被國家有關部門處罰、受行業(yè)懲戒的；

2. 違反本協(xié)議的規(guī)定，無法按照海關要求正常開展工作的；

3. 提供審計報告內(nèi)容虛假、隱瞞事實及其他導致甲方作出錯誤決定的；

4.與行政相對人串通舞弊的；

5. 擅自以海關和海關人員名義從事與審計事項無關的活動的；

6. 損害海關、行政相對人或其他單位、個人的合法利益，造成嚴重后果的。

7. 有其他違法違紀行為的。

以上行為給甲方造成損失的，甲方有權(quán)向乙方追償。

（三）乙方完成約定委托事項，出具符合甲方要求的工作報告等文件后，如甲方逾期不向乙方支付費用且無正當理由的，乙方有權(quán)單方解除協(xié)議；乙方解除協(xié)議后，保留追索費用的權(quán)利。

六、費用

（一）經(jīng)雙方協(xié)商，委托費用為人民幣元，支付方式為。

（二）甲方改變委托內(nèi)容的，有關費用由雙方另行協(xié)商。

七、爭議解決方式

雙方發(fā)生爭議的，雙方應協(xié)商解決；經(jīng)協(xié)商無法解決的，可以向法院提起訴訟。

八、其他

（一）本協(xié)議未盡事項，雙方可另行協(xié)商，協(xié)商達成的補充協(xié)議，作為本協(xié)議的組成部分。

（二）本協(xié)議自簽署之日起生效。協(xié)議書一式兩份，雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方：________海關（公章）     乙方：________（公章）

代表（簽字）：                         代表（簽字）：  

日期：       日期： 

附件2：

海關保稅核查專項審核報告（參考文本）

報告號：

備案號：

中華人民共和國____海關：

我們接受中華人民共和國____海關委托，對____有限公司（以下簡稱__公司）截止__年__月__日__時的__進行了審核。

公司的責任包括但不限于：（1）設計、實施和維護相關的內(nèi)部控制，以滿足海關對保稅料件監(jiān)管的有關要求；（2）提供真實、合法、完整的保稅料件相關賬冊資料；（3）提供真實、合法的與保稅料件盤點相關的其他資料。我們的責任是按照中國注冊稅務師審核準則的要求，依據(jù)海關對保稅料件監(jiān)管、海關手冊核銷等業(yè)務的有關法律法規(guī)，在實施盤點工作的基礎上發(fā)表審核意見。

在審核的過程中，我們結(jié)合__公司的實際情況，實施了包括詢問、觀察、檢查、重新計算、分析性復核等我們認為必要的審核程序。

一、公司的基本情況

包括但不限于企業(yè)性質(zhì)、成立時間、海關注冊編碼、海關管理類別、法人代表、投資總額、注冊資本、經(jīng)營期限、企業(yè)地址、經(jīng)營范圍等等。

二、保稅貨物內(nèi)部控制情況

（一） 進出口貨物相關內(nèi)部控制的設置及運行情況

（二） 其他內(nèi)部控制項目的審核過程及審計情況

三、保稅貨物庫存盤點情況

（一） 盤點時間、盤點范圍、盤點方法

（二） 盤點報表生成機制

（三） 保稅貨物實際抽盤情況

（四） 保稅貨物耗料情況

四、保稅貨物監(jiān)管的相關情況

五、工作結(jié)論

六、報告用途

涉稅服務人員：（簽名、蓋章）

法定代表：（簽名、蓋章）

稅務師事務所（蓋章）

地址：

日期：

隨附材料：

工作底稿

其他說明材料