第2108號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計抽樣

2013-08-27 22:48:26

第一章  總  則

第一條  為了規(guī)范內(nèi)部審計人員運(yùn)用審計抽樣方法，提高審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條  本準(zhǔn)則所稱審計抽樣，是指內(nèi)部審計人員在審計業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，從被審查和評價的審計總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計結(jié)論的一種審計方法。

第三條  本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章  一般原則

第四條  確定抽樣總體、選擇抽樣方法時應(yīng)當(dāng)以審計目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計單位及審計項(xiàng)目的具體情況。

第五條  抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、充分性和經(jīng)濟(jì)性原則。

相關(guān)性是指抽樣總體與審計對象及其審計目標(biāo)相關(guān)；充分性是指抽樣總體能夠在數(shù)量上代表審計項(xiàng)目的實(shí)際情況；經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定符合成本效益原則。

第六條  審計抽樣方法包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。在審計抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計抽樣方法，或者兩種方法結(jié)合使用。

第七條  選取的樣本應(yīng)當(dāng)有代表性，具有與審計總體相似的特征。

第八條  內(nèi)部審計人員在選取樣本時，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)活動中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險以及審計過程中的檢查風(fēng)險進(jìn)行評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。

第九條  抽樣結(jié)果的評價應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合理推斷審計總體特征。   

第三章  抽樣程序和方法

第十條  審計抽樣的一般程序包括下列步驟：

（一）根據(jù)審計目標(biāo)及審計對象的特征制定審計抽樣方案；

（二）選取樣本；

（三）對樣本進(jìn)行審查；

（四）評價抽樣結(jié)果；

（五）根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征；

（六）形成審計結(jié)論。

第十一條  審計抽樣方案包括下列主要內(nèi)容：

（一）審計總體，是指由審計對象的各個單位組成的整體；

（二）抽樣單位，是指從審計總體中抽取并代表總體的各個單位；

（三）樣本，是指在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單  位組成的整體；

（四）誤差，是指業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的差異或者缺陷；

（五）可容忍誤差，是指內(nèi)部審計人員可以接受的差異或者  缺陷的最大程度；

（六）預(yù)計總體誤差，是指內(nèi)部審計人員預(yù)先估計的審計總  體中存在的差異或者缺陷；

（七）可靠程度，是指預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計總體質(zhì)量  特征的概率；

（八）抽樣風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)  論與總體特征不相符合的可能性；

（九）樣本量，是指為了能使內(nèi)部審計人員對審計總體作出  審計結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量；

（十）其他因素。

第十二條  內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計重要性水平，合理確定預(yù)計總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。

第十三條  內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目標(biāo)和審計對象的特征，選擇確定審計抽樣方法。

統(tǒng)計抽樣，是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。

非統(tǒng)計抽樣，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)抽取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計抽樣方法。

統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣審計方法相互結(jié)合使用，可以降低抽樣風(fēng)險。

第十四條  內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要素確定樣本量：

（一）審計總體。審計總體的量越大，所需要的樣本量越多；

（二）可容忍誤差?？扇萑陶`差越大，所需樣本量越少；

（三）預(yù)計總體誤差。預(yù)計總體誤差越大，所需樣本量越多；

（四）抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險越小，所需樣本量越多；

（五）可靠程度?？煽砍潭仍酱?，所需樣本量越多。

第十五條  內(nèi)部審計人員可以運(yùn)用下列方法選取樣本：

（一）隨機(jī)數(shù)表選樣法；

（二）系統(tǒng)選樣法；

（三）分層選樣法；

（四）整群選樣法；

（五）任意選樣法。

第十六條  內(nèi)部審計人員在選取樣本之后，應(yīng)當(dāng)對樣本進(jìn)行審查，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)。

第四章  抽樣結(jié)果的評價

第十七條  內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件，確定存在誤差的樣本。

第十八條  內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險進(jìn)行評估，以防止對審計總體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

第十九條  抽樣風(fēng)險主要包括兩類：

（一）誤受風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計項(xiàng)目不存在重大差  異或者缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性；

（二）誤拒風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計項(xiàng)目存在重大差異  或者缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或者缺陷的可能性。

第二十條  非抽樣風(fēng)險是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險，一般包括下列原因：

（一）審計程序設(shè)計及執(zhí)行不恰當(dāng)；

（二）抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行；

（三）樣本審查結(jié)果解釋錯誤；

（四）審計人員業(yè)務(wù)能力不足；

（五）其他原因。

第二十一條  內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審計總體誤差。

第二十二條  內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評價，確定審計證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計總體特征。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，應(yīng)當(dāng)增加樣本量或者執(zhí)行替代審計程序。

第二十三條  內(nèi)部審計人員在上述評價的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對其他審計項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。

第五章  附  則

第二十四條  本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條  本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。 

前一篇