營商環(huán)境是包括眾多因素、涉及范圍相當(dāng)廣泛的復(fù)雜綜合體，在構(gòu)成營商環(huán)境的諸多要素中，稅收營商環(huán)境由于其特殊的重要性，成為各界最為關(guān)注的焦點。近年來，我國稅務(wù)部門重點推出的“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”“便民辦稅春風(fēng)行動”等，在減少納稅次數(shù)、壓縮辦稅時間、減輕企業(yè)負擔(dān)、強化執(zhí)法公平和透明等方面取得了顯著的成效。但是，我們也應(yīng)該看到，對標(biāo)國際先進水平，我國的稅收營商環(huán)境建設(shè)還有很長的路要走，亟須進一步推進稅收共治，共同構(gòu)建政府主導(dǎo)、社會協(xié)同的稅收治理現(xiàn)代化新格局。稅務(wù)師行業(yè)作為涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的主力軍，在優(yōu)化稅收營商環(huán)境、構(gòu)建稅收治理體系、促進稅收治理能力現(xiàn)代化中具有不可替代的作用。

一、積極建言獻策，為制定稅收政策當(dāng)好參謀

隨著“放管服”改革不斷深化，建設(shè)稅收治理體系和促進稅收治理能力的工作日顯重要，基于 “政府—社會—市場” 三分法社會治理新思維，涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)社會組織應(yīng)準(zhǔn)確定位參與社會治理的角色。在政府職能轉(zhuǎn)變的過程中，稅務(wù)師行業(yè)越來越需要承擔(dān)稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移出的職能，稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會更應(yīng)主動參與稅收營商環(huán)境協(xié)同治理，提升站位，重塑自我認知，強化社會責(zé)任感，主動擔(dān)當(dāng)作為，勇于承擔(dān)優(yōu)化稅收營商環(huán)境的協(xié)同治理責(zé)任。

完善稅收法治是優(yōu)化稅收營商環(huán)境的根本前提，《優(yōu)化營商環(huán)境條例》提出要嚴(yán)格落實國家各項減稅降費政策，及時研究解決政策落實中的具體問題，確保減稅降費政策全面、及時惠及市場主體?！笆濉睍r期，我國營改增改革、個人所得稅、減免稅政策等一系列財稅制度在規(guī)范政府行為、實現(xiàn)有效監(jiān)督、落實減稅降費、優(yōu)化營商環(huán)境等方面發(fā)揮了重要的規(guī)范和保障作用。例如，營改增改革將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，此項舉措使得我國總稅率和社會繳納費率下降0.3個百分點。

稅務(wù)師行業(yè)處于中立地位，具有較豐富的稅收專業(yè)知識，更能從納稅人的角度出發(fā)反映納稅人的利益和訴求。稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會應(yīng)組織廣大稅務(wù)師站在助推稅收營商環(huán)境治理的高度，主動參與重大稅收制度的改革、稅收政策的制定，從維護國家稅收利益和保護納稅人權(quán)益兩個方面建言獻策。例如，營改增改革、個人所得稅制度還有哪些方面需要改進？在稅務(wù)機關(guān)提高稅收征管程序的合理性、納稅服務(wù)的便捷性的過程中，還有哪些需要為納稅人解決的問題？減稅降費政策的讓利是否真正惠及了市場主體等，助力稅務(wù)機關(guān)及時解決政策執(zhí)行中存在的問題，消除政策扭曲效應(yīng)引發(fā)的各種經(jīng)濟矛盾，合力促進稅收營商環(huán)境優(yōu)化。

稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會不僅要在行業(yè)自律、組織公益活動、為會員提供服務(wù)方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，還需在承擔(dān)社會稅收職能等方面多做工作，例如，在樹立稅務(wù)師的社會責(zé)任感、助推稅收立法等方面的工作中要加強工作力度，在這個過程中，一方面，使每一位稅務(wù)師都能以優(yōu)化稅收營商環(huán)境為己任，另一方面，加強與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，助推稅務(wù)部門信息化建設(shè)，通過建立信息互動平臺，將建言獻策從線下向線上拓展，便于納稅人的訴求能夠?qū)崟r反映到稅務(wù)部門，提高稅收政策制定和修訂的精準(zhǔn)性和及時性。

二、促進依法治稅，為稅收政策實施做好保障

稅收政策的執(zhí)行和落實是稅收法治的重要方面。隨著“放管服”改革不斷深入，稅務(wù)部門的審批和許可事項越來越少，其權(quán)力相應(yīng)受到了約束，實踐中，稅務(wù)部門的日常執(zhí)法行為對稅收政策的執(zhí)行和落實起著決定性作用，在優(yōu)化稅收營商環(huán)境的措施中，強化稅收執(zhí)法公平和執(zhí)法透明的工作也非常重要。

在依法治稅的營商環(huán)境之下，稅務(wù)師可以代表納稅人對稅務(wù)部門的執(zhí)法行為是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，對稅務(wù)部門的作為是否公平公正進行監(jiān)督。在為納稅人提供涉稅專業(yè)服務(wù)或參與稅務(wù)部門納稅服務(wù)的過程中，對國家出臺的優(yōu)惠政策、便利化辦稅舉措是否執(zhí)行到位，是否存在過度執(zhí)行的情況，稅務(wù)師能夠第一時間掌握，要及時將掌握的情況通過正規(guī)渠道反饋給稅務(wù)部門。對于納稅人疑難涉稅事項的處理情況、稅務(wù)部門涉稅行政處罰事項的規(guī)范情況、稅務(wù)部門執(zhí)法公示制度執(zhí)行情況、稅收權(quán)力和責(zé)任清單內(nèi)容等，行業(yè)組織可以從優(yōu)化稅收環(huán)境的角度提出意見和建議，與稅務(wù)部門共同優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

除此之外，行業(yè)協(xié)會可以有組織地發(fā)揮稅務(wù)師的監(jiān)督作用，利用信息化手段拓寬渠道，搜集依法治稅方面存在的問題，對于共性問題，代表社會組織集中向稅務(wù)部門反映，并對處理情況和改進結(jié)果進行跟蹤監(jiān)督，促使稅收政策執(zhí)行到位，營造良好的法治營商環(huán)境，達到社會共治效果。

三、嚴(yán)格執(zhí)行稅法，為依法納稅當(dāng)好“醫(yī)生”

提高社會納稅遵從度也是優(yōu)化稅收營商環(huán)境的一個重要方面。稅務(wù)師不僅要自身樹立誠信執(zhí)業(yè)的理念，還有責(zé)任幫助納稅人樹立依法誠信納稅的理念，這對提高社會納稅遵從度具有重要意義。在這個過程中，一方面，稅務(wù)師要提高自身執(zhí)業(yè)水平，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，依法誠信服務(wù)；另一方面，稅務(wù)師應(yīng)結(jié)合納稅人的實際情況，在幫助納稅人用好用足減稅降費等稅收優(yōu)惠政策的同時，幫助納稅人規(guī)避經(jīng)營中出現(xiàn)的稅收風(fēng)險。稅務(wù)師應(yīng)該像“醫(yī)生”一樣，以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，為客戶（納稅人）經(jīng)常性地診斷是否存在稅收法律風(fēng)險，同時保證稅法的嚴(yán)格執(zhí)行。

在為納稅人提供稅收策劃、稅收顧問等服務(wù)時，稅務(wù)師可以對納稅人的經(jīng)營行為進行稅收風(fēng)險評估，檢查納稅人是否有違背相關(guān)法律法規(guī)及政策性規(guī)定的行為。如果納稅人的經(jīng)營行為與稅收法律法規(guī)有抵觸之處，稅務(wù)師應(yīng)及時做出指導(dǎo)，提出相應(yīng)的稅收風(fēng)險防范措施，避免納稅人陷入違法違規(guī)的風(fēng)險之中。

行業(yè)協(xié)會應(yīng)該加強對稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)道德培養(yǎng)，加強與稅務(wù)部門的配合，新政策出臺后，有計劃地組織稅務(wù)師學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，在培訓(xùn)中，要突出稅務(wù)師的專業(yè)優(yōu)勢，增強其稅收風(fēng)險評估能力。行業(yè)協(xié)會要加強行業(yè)誠信體系建設(shè)，現(xiàn)有的信用評價指標(biāo)更多考慮的是稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展成績，而完善信用評價指標(biāo)體系更要順應(yīng)行業(yè)健康發(fā)展的要求，增加與執(zhí)業(yè)規(guī)范相關(guān)的指標(biāo)。除了自身的信用體系建設(shè)，行業(yè)協(xié)會還有義務(wù)配合稅務(wù)部門完善稅務(wù)師事務(wù)所和稅務(wù)師的涉稅服務(wù)信用體系建設(shè)，加強涉稅服務(wù)信用評價結(jié)果的運用，加強橫向聯(lián)合，實施聯(lián)合懲戒和聯(lián)合激勵措施，規(guī)范稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為，優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

四、宣傳普及稅法，為征納雙方做好稅收爭議調(diào)解

依法納稅的大環(huán)境下，稅務(wù)師的職責(zé)是運用法律法規(guī)維護納稅人的利益，同時，應(yīng)發(fā)揮連接稅務(wù)部門與納稅人的紐帶作用，向納稅人宣傳法律法規(guī)，快速將稅收新法規(guī)及新政策傳達給納稅人，使納稅人獲取更精準(zhǔn)的信息，節(jié)約納稅人的時間成本。

新興經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和稅制結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，使稅收政策日益復(fù)雜化，納稅人的涉稅事宜日益增多，各類稅企矛盾糾紛也有增多的趨勢，納稅人投訴、復(fù)議、聽證、訴訟的案件時有發(fā)生。發(fā)生納稅爭議時，稅務(wù)部門和納稅人面對復(fù)雜的涉稅事宜，有時站在各自的角度去考慮問題，無法互相說服，不能及時有效地從根本上解決問題。稅務(wù)師作為第三方，可以用納稅人權(quán)益保護志愿者的身份參與其中，充分了解雙方的不同意見和訴求，在稅務(wù)部門和納稅人之間形成中間的力量，以專業(yè)的優(yōu)勢和客觀的態(tài)度，對稅務(wù)部門和納稅人爭議進行分析，提出合理化的建議。在實踐中，行業(yè)協(xié)會可吸收稅務(wù)師、律師為志愿者，成立納稅人權(quán)益保護中心。志愿者依法通過調(diào)解、非訴訟、仲裁等途徑快速、合理地解決了一些稅企納稅爭議，協(xié)助稅務(wù)部門化解久拖未決的法律救濟事宜。稅務(wù)師參與這些志愿活動，以獨立第三方的社會中介身份出現(xiàn)，其專業(yè)意見能得到稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方的認可，為化解征納雙方矛盾、優(yōu)化稅收營商環(huán)境提供了保證。

本文刊載于《注冊稅務(wù)師》2021年第8期