營(yíng)商環(huán)境是包括眾多因素、涉及范圍相當(dāng)廣泛的復(fù)雜綜合體，在構(gòu)成營(yíng)商環(huán)境的諸多要素中，稅收營(yíng)商環(huán)境由于其特殊的重要性，成為各界最為關(guān)注的焦點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門重點(diǎn)推出的“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”等，在減少納稅次數(shù)、壓縮辦稅時(shí)間、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、強(qiáng)化執(zhí)法公平和透明等方面取得了顯著的成效。但是，我們也應(yīng)該看到，對(duì)標(biāo)國(guó)際先進(jìn)水平，我國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境建設(shè)還有很長(zhǎng)的路要走，亟須進(jìn)一步推進(jìn)稅收共治，共同構(gòu)建政府主導(dǎo)、社會(huì)協(xié)同的稅收治理現(xiàn)代化新格局。稅務(wù)師行業(yè)作為涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的主力軍，在優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境、構(gòu)建稅收治理體系、促進(jìn)稅收治理能力現(xiàn)代化中具有不可替代的作用。

一、積極建言獻(xiàn)策，為制定稅收政策當(dāng)好參謀

隨著“放管服”改革不斷深化，建設(shè)稅收治理體系和促進(jìn)稅收治理能力的工作日顯重要，基于 “政府—社會(huì)—市場(chǎng)” 三分法社會(huì)治理新思維，涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)社會(huì)組織應(yīng)準(zhǔn)確定位參與社會(huì)治理的角色。在政府職能轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，稅務(wù)師行業(yè)越來(lái)越需要承擔(dān)稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移出的職能，稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會(huì)更應(yīng)主動(dòng)參與稅收營(yíng)商環(huán)境協(xié)同治理，提升站位，重塑自我認(rèn)知，強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任感，主動(dòng)擔(dān)當(dāng)作為，勇于承擔(dān)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的協(xié)同治理責(zé)任。

完善稅收法治是優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的根本前提，《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》提出要嚴(yán)格落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，及時(shí)研究解決政策落實(shí)中的具體問(wèn)題，確保減稅降費(fèi)政策全面、及時(shí)惠及市場(chǎng)主體?！笆濉睍r(shí)期，我國(guó)營(yíng)改增改革、個(gè)人所得稅、減免稅政策等一系列財(cái)稅制度在規(guī)范政府行為、實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督、落實(shí)減稅降費(fèi)、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等方面發(fā)揮了重要的規(guī)范和保障作用。例如，營(yíng)改增改革將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，此項(xiàng)舉措使得我國(guó)總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率下降0.3個(gè)百分點(diǎn)。

稅務(wù)師行業(yè)處于中立地位，具有較豐富的稅收專業(yè)知識(shí)，更能從納稅人的角度出發(fā)反映納稅人的利益和訴求。稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)組織廣大稅務(wù)師站在助推稅收營(yíng)商環(huán)境治理的高度，主動(dòng)參與重大稅收制度的改革、稅收政策的制定，從維護(hù)國(guó)家稅收利益和保護(hù)納稅人權(quán)益兩個(gè)方面建言獻(xiàn)策。例如，營(yíng)改增改革、個(gè)人所得稅制度還有哪些方面需要改進(jìn)？在稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅收征管程序的合理性、納稅服務(wù)的便捷性的過(guò)程中，還有哪些需要為納稅人解決的問(wèn)題？減稅降費(fèi)政策的讓利是否真正惠及了市場(chǎng)主體等，助力稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)解決政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題，消除政策扭曲效應(yīng)引發(fā)的各種經(jīng)濟(jì)矛盾，合力促進(jìn)稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化。

稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會(huì)不僅要在行業(yè)自律、組織公益活動(dòng)、為會(huì)員提供服務(wù)方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，還需在承擔(dān)社會(huì)稅收職能等方面多做工作，例如，在樹(shù)立稅務(wù)師的社會(huì)責(zé)任感、助推稅收立法等方面的工作中要加強(qiáng)工作力度，在這個(gè)過(guò)程中，一方面，使每一位稅務(wù)師都能以優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境為己任，另一方面，加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，助推稅務(wù)部門信息化建設(shè)，通過(guò)建立信息互動(dòng)平臺(tái)，將建言獻(xiàn)策從線下向線上拓展，便于納稅人的訴求能夠?qū)崟r(shí)反映到稅務(wù)部門，提高稅收政策制定和修訂的精準(zhǔn)性和及時(shí)性。

二、促進(jìn)依法治稅，為稅收政策實(shí)施做好保障

稅收政策的執(zhí)行和落實(shí)是稅收法治的重要方面。隨著“放管服”改革不斷深入，稅務(wù)部門的審批和許可事項(xiàng)越來(lái)越少，其權(quán)力相應(yīng)受到了約束，實(shí)踐中，稅務(wù)部門的日常執(zhí)法行為對(duì)稅收政策的執(zhí)行和落實(shí)起著決定性作用，在優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的措施中，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法公平和執(zhí)法透明的工作也非常重要。

在依法治稅的營(yíng)商環(huán)境之下，稅務(wù)師可以代表納稅人對(duì)稅務(wù)部門的執(zhí)法行為是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)稅務(wù)部門的作為是否公平公正進(jìn)行監(jiān)督。在為納稅人提供涉稅專業(yè)服務(wù)或參與稅務(wù)部門納稅服務(wù)的過(guò)程中，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策、便利化辦稅舉措是否執(zhí)行到位，是否存在過(guò)度執(zhí)行的情況，稅務(wù)師能夠第一時(shí)間掌握，要及時(shí)將掌握的情況通過(guò)正規(guī)渠道反饋給稅務(wù)部門。對(duì)于納稅人疑難涉稅事項(xiàng)的處理情況、稅務(wù)部門涉稅行政處罰事項(xiàng)的規(guī)范情況、稅務(wù)部門執(zhí)法公示制度執(zhí)行情況、稅收權(quán)力和責(zé)任清單內(nèi)容等，行業(yè)組織可以從優(yōu)化稅收環(huán)境的角度提出意見(jiàn)和建議，與稅務(wù)部門共同優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。

除此之外，行業(yè)協(xié)會(huì)可以有組織地發(fā)揮稅務(wù)師的監(jiān)督作用，利用信息化手段拓寬渠道，搜集依法治稅方面存在的問(wèn)題，對(duì)于共性問(wèn)題，代表社會(huì)組織集中向稅務(wù)部門反映，并對(duì)處理情況和改進(jìn)結(jié)果進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，促使稅收政策執(zhí)行到位，營(yíng)造良好的法治營(yíng)商環(huán)境，達(dá)到社會(huì)共治效果。

三、嚴(yán)格執(zhí)行稅法，為依法納稅當(dāng)好“醫(yī)生”

提高社會(huì)納稅遵從度也是優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的一個(gè)重要方面。稅務(wù)師不僅要自身樹(shù)立誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的理念，還有責(zé)任幫助納稅人樹(shù)立依法誠(chéng)信納稅的理念，這對(duì)提高社會(huì)納稅遵從度具有重要意義。在這個(gè)過(guò)程中，一方面，稅務(wù)師要提高自身執(zhí)業(yè)水平，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，依法誠(chéng)信服務(wù)；另一方面，稅務(wù)師應(yīng)結(jié)合納稅人的實(shí)際情況，在幫助納稅人用好用足減稅降費(fèi)等稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，幫助納稅人規(guī)避經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)師應(yīng)該像“醫(yī)生”一樣，以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，為客戶（納稅人）經(jīng)常性地診斷是否存在稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)保證稅法的嚴(yán)格執(zhí)行。

在為納稅人提供稅收策劃、稅收顧問(wèn)等服務(wù)時(shí)，稅務(wù)師可以對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，檢查納稅人是否有違背相關(guān)法律法規(guī)及政策性規(guī)定的行為。如果納稅人的經(jīng)營(yíng)行為與稅收法律法規(guī)有抵觸之處，稅務(wù)師應(yīng)及時(shí)做出指導(dǎo)，提出相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施，避免納稅人陷入違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)之中。

行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)道德培養(yǎng)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的配合，新政策出臺(tái)后，有計(jì)劃地組織稅務(wù)師學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，在培訓(xùn)中，要突出稅務(wù)師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)其稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。行業(yè)協(xié)會(huì)要加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)，現(xiàn)有的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)更多考慮的是稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展成績(jī)，而完善信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更要順應(yīng)行業(yè)健康發(fā)展的要求，增加與執(zhí)業(yè)規(guī)范相關(guān)的指標(biāo)。除了自身的信用體系建設(shè)，行業(yè)協(xié)會(huì)還有義務(wù)配合稅務(wù)部門完善稅務(wù)師事務(wù)所和稅務(wù)師的涉稅服務(wù)信用體系建設(shè)，加強(qiáng)涉稅服務(wù)信用評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，加強(qiáng)橫向聯(lián)合，實(shí)施聯(lián)合懲戒和聯(lián)合激勵(lì)措施，規(guī)范稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。

四、宣傳普及稅法，為征納雙方做好稅收爭(zhēng)議調(diào)解

依法納稅的大環(huán)境下，稅務(wù)師的職責(zé)是運(yùn)用法律法規(guī)維護(hù)納稅人的利益，同時(shí)，應(yīng)發(fā)揮連接稅務(wù)部門與納稅人的紐帶作用，向納稅人宣傳法律法規(guī)，快速將稅收新法規(guī)及新政策傳達(dá)給納稅人，使納稅人獲取更精準(zhǔn)的信息，節(jié)約納稅人的時(shí)間成本。

新興經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和稅制結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，使稅收政策日益復(fù)雜化，納稅人的涉稅事宜日益增多，各類稅企矛盾糾紛也有增多的趨勢(shì)，納稅人投訴、復(fù)議、聽(tīng)證、訴訟的案件時(shí)有發(fā)生。發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，稅務(wù)部門和納稅人面對(duì)復(fù)雜的涉稅事宜，有時(shí)站在各自的角度去考慮問(wèn)題，無(wú)法互相說(shuō)服，不能及時(shí)有效地從根本上解決問(wèn)題。稅務(wù)師作為第三方，可以用納稅人權(quán)益保護(hù)志愿者的身份參與其中，充分了解雙方的不同意見(jiàn)和訴求，在稅務(wù)部門和納稅人之間形成中間的力量，以專業(yè)的優(yōu)勢(shì)和客觀的態(tài)度，對(duì)稅務(wù)部門和納稅人爭(zhēng)議進(jìn)行分析，提出合理化的建議。在實(shí)踐中，行業(yè)協(xié)會(huì)可吸收稅務(wù)師、律師為志愿者，成立納稅人權(quán)益保護(hù)中心。志愿者依法通過(guò)調(diào)解、非訴訟、仲裁等途徑快速、合理地解決了一些稅企納稅爭(zhēng)議，協(xié)助稅務(wù)部門化解久拖未決的法律救濟(jì)事宜。稅務(wù)師參與這些志愿活動(dòng)，以獨(dú)立第三方的社會(huì)中介身份出現(xiàn)，其專業(yè)意見(jiàn)能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方的認(rèn)可，為化解征納雙方矛盾、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境提供了保證。

本文刊載于《注冊(cè)稅務(wù)師》2021年第8期