2021年3 月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），從全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造、不斷完善稅務(wù)執(zhí)法制度和機(jī)制、大力推行優(yōu)質(zhì)高效智能稅費(fèi)服務(wù)、精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管、持續(xù)深化拓展稅收共治格局等方面提出了多項(xiàng)具體舉措。

《意見》提出的主要目標(biāo)是：到2023年，基本建成“無風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，實(shí)現(xiàn)從經(jīng)驗(yàn)式執(zhí)法向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變；基本建成“線下服務(wù)無死角、線上服務(wù)不打烊、定制服務(wù)廣覆蓋”的稅費(fèi)服務(wù)新體系，實(shí)現(xiàn)從無差別服務(wù)向精細(xì)化、智能化、個(gè)性化服務(wù)轉(zhuǎn)變；基本建成以“雙隨機(jī)、一公開”監(jiān)管和“互聯(lián)網(wǎng)＋監(jiān)管”為基本手段、以重點(diǎn)監(jiān)管為補(bǔ)充、以“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。這一目標(biāo)的提出，標(biāo)志著整個(gè)稅收征管理念的進(jìn)步和整個(gè)稅收治理環(huán)境的升級(jí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過逐步轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管手段和體系，實(shí)現(xiàn)更精確、更有效的稅收?qǐng)?zhí)法，在帶給納稅人更多便利化、個(gè)性化服務(wù)的同時(shí)也完善和提高稅收征管的公平性和有效性。

《意見》第二十二項(xiàng)中提道：“積極發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)和社會(huì)中介組織作用，支持第三方按市場(chǎng)化原則為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)涉稅中介組織的執(zhí)業(yè)監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管?！边@代表了黨和政府對(duì)以稅務(wù)師事務(wù)所為代表的各種涉稅中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)地位和社會(huì)作用的認(rèn)同。畢竟稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要角色是稅收征管者，提供的納稅服務(wù)是以提升納稅人的辦稅便利、提高稅收監(jiān)管體系效率、保障國(guó)家稅收政策的實(shí)施效果為主要方針，對(duì)于很多微觀的、具體的涉稅服務(wù)需求，還是要通過社會(huì)上的服務(wù)機(jī)構(gòu)來向納稅人提供定制化、個(gè)性化、精細(xì)化的專業(yè)服務(wù)。當(dāng)然，納稅服務(wù)市場(chǎng)化是要建立在依法合規(guī)、有序競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持依法依規(guī)納稅絕不觸碰損害稅收法律法規(guī)公正性、損害國(guó)家稅收權(quán)益的紅線，所以行業(yè)協(xié)會(huì)引導(dǎo)下的自律與監(jiān)管機(jī)關(guān)的行業(yè)管理都是稅務(wù)中介行業(yè)發(fā)展的制度保障。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)深入推進(jìn)“放管服”和稅收征管體制改革著力建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將更多涉稅事項(xiàng)的管理環(huán)節(jié)從事前轉(zhuǎn)移到了事后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的目光更多地集中在對(duì)留存?zhèn)洳榈挠嘘P(guān)證據(jù)資料的后續(xù)審查。這對(duì)于涉稅中介行業(yè)傳統(tǒng)的涉稅鑒證審核業(yè)務(wù)，例如資產(chǎn)損失稅前扣除審核和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除審核等，都提出了新的挑戰(zhàn)。此外，在稅收優(yōu)惠政策的辦理方面，“自行判別、自行申報(bào)、事后監(jiān)管”的范圍不斷擴(kuò)大。對(duì)于納稅人，這樣的征管環(huán)境一方面有利于精簡(jiǎn)流程，確保納稅人及時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠，但另一方面也對(duì)納稅人對(duì)政策內(nèi)容的理解和把握提出了更高的要求，納稅人要對(duì)自身業(yè)務(wù)和賬務(wù)情況是否符合稅收優(yōu)惠政策有精準(zhǔn)的判定，要對(duì)享受優(yōu)惠的后續(xù)管理措施有相應(yīng)的資料留存。這些需求為稅務(wù)師行業(yè)提供專業(yè)服務(wù)創(chuàng)造了價(jià)值空間，使得涉稅審核業(yè)務(wù)進(jìn)行了延伸，稅務(wù)師不再簡(jiǎn)單地進(jìn)行事后的審核，而是積極地參與到企業(yè)的稅務(wù)管理，在事前事中為納稅人提供專業(yè)意見和專業(yè)判斷，這對(duì)于全行業(yè)提高服務(wù)質(zhì)量，在維護(hù)納稅人的合法權(quán)益的同時(shí)有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都是一個(gè)良好的契機(jī)。

在涉稅事項(xiàng)代理業(yè)務(wù)方面，《意見》提出了很多與之相關(guān)的新舉措，包括積極通過信息系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，加強(qiáng)部門間數(shù)據(jù)共享，著力減少納稅人繳費(fèi)人重復(fù)報(bào)送；大力推進(jìn)稅（費(fèi)）種綜合申報(bào)，依法簡(jiǎn)并部分稅種征期，減少申報(bào)次數(shù)和時(shí)間；建成全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務(wù)局，區(qū)域協(xié)同，推進(jìn)區(qū)域間稅務(wù)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，信息共享、結(jié)果互認(rèn)，不斷拓展“非接觸式”“不見面”辦稅繳費(fèi)服務(wù)。上述舉措的提出使以稅務(wù)師事務(wù)所為代表的中介機(jī)構(gòu)受益頗多。首先，對(duì)于涉稅中介機(jī)構(gòu)而言，辦事效率是作為委托方的納稅人評(píng)價(jià)服務(wù)質(zhì)量最看重的要素，深化稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用可以通過電子稅務(wù)局在線辦理事項(xiàng)，并通過稅務(wù)部門與相關(guān)部門常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機(jī)制，減少資料重復(fù)報(bào)送，大大節(jié)省辦稅時(shí)間，壓縮中介機(jī)構(gòu)的人力成本和時(shí)間成本，使事務(wù)所能夠減少事務(wù)性重復(fù)性的勞動(dòng)，把專業(yè)服務(wù)的方向集中到更有價(jià)值的稅務(wù)咨詢服務(wù)。其次，在代理工作中，以往經(jīng)常遇到企業(yè)跨省遷移后，原有的部分涉稅事項(xiàng)（如留抵進(jìn)項(xiàng)稅額、未彌補(bǔ)虧損額）無法在遷入地的稅務(wù)管理系統(tǒng)里體現(xiàn)，需要中介機(jī)構(gòu)反復(fù)協(xié)調(diào)兩地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，造成代理事項(xiàng)效率低下，納稅人對(duì)服務(wù)不滿意的情況。《意見》里提出簡(jiǎn)化企業(yè)涉稅涉費(fèi)事項(xiàng)跨省遷移辦理程序，逐步實(shí)現(xiàn)資質(zhì)異地共認(rèn)，這一舉措無疑會(huì)大大提升類似事項(xiàng)的代理工作效率。此外，涉稅中介行業(yè)的發(fā)展一直呈現(xiàn)本地化、碎片化的特點(diǎn)，這與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策掌握尺度和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)分散化有一定的關(guān)系。如果按《意見》要求，逐步推進(jìn)區(qū)域間稅務(wù)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法信息互通、執(zhí)法結(jié)果互認(rèn)，將對(duì)涉稅中介機(jī)構(gòu)在跨地域服務(wù)方面提供有力保障，更好地促進(jìn)行業(yè)內(nèi)各機(jī)構(gòu)的集團(tuán)化一體化發(fā)展，進(jìn)一步提升全國(guó)性的涉稅中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)能力。

在稅務(wù)監(jiān)管精準(zhǔn)實(shí)施逐步常態(tài)化的形勢(shì)下，在向納稅人提供涉稅顧問或稅收專項(xiàng)咨詢的業(yè)務(wù)時(shí)，涉稅中介機(jī)構(gòu)需要緊密結(jié)合稅收征管理念和稅收大環(huán)境的變化，向納稅人提供最切合政策要求和征管實(shí)際情況的建議。例如企業(yè)納稅人傳統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)往往與發(fā)票有著密切的聯(lián)系，表現(xiàn)在取得的發(fā)票是否合規(guī)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和所得稅前扣除方面是否存在隱患等問題上。隨著發(fā)票電子化的推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步有能力利用稅收大數(shù)據(jù)對(duì)發(fā)票開具、使用等進(jìn)行全環(huán)節(jié)即時(shí)驗(yàn)證和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)虛開騙稅等違法犯罪行為懲處，從事后打擊向事前事中精準(zhǔn)防范轉(zhuǎn)變，這樣可以及時(shí)提示發(fā)票取得方相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，降低了因發(fā)票開具方違法造成取得方不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。而且《意見》提出逐步從傳統(tǒng)的“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，要實(shí)現(xiàn)“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”的監(jiān)管體系，這意味著納稅人不能僅僅關(guān)注發(fā)票的開具和取得環(huán)節(jié)，更需要關(guān)注自身財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和質(zhì)量，需要對(duì)自身的納稅信用和納稅風(fēng)險(xiǎn)予以高度關(guān)注。作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，當(dāng)然要引導(dǎo)納稅人逐步調(diào)整自身稅收管理的方式方法，協(xié)助納稅人建立全流程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在咨詢服務(wù)中，不再簡(jiǎn)單地以納稅額為單一目標(biāo)導(dǎo)向，而要充分關(guān)注納稅人的風(fēng)險(xiǎn)控制，避免因管控不當(dāng)或采用激進(jìn)稅收籌劃而給納稅人造成信用等級(jí)下降或其他不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”的稅收管理理念下，稅收咨詢策劃業(yè)務(wù)的價(jià)值能夠更好地凸顯，有利于提升涉稅中介行業(yè)整體的專業(yè)水平和社會(huì)認(rèn)可度。

尤其值得注意的是，《意見》中多處提及對(duì)自然人的納稅服務(wù)以及稅費(fèi)管理，實(shí)現(xiàn)自然人稅費(fèi)信息“一人式”智能歸集，這是在優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、提高直接稅比重的大前提下必然帶來的征管理念的進(jìn)步，也在為個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革、未來可能出臺(tái)的房地產(chǎn)稅等的征管做好必要的制度準(zhǔn)備。傳統(tǒng)的稅務(wù)管理往往把資源集中在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)尤其是大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，對(duì)于分散的自然人往往過于依賴代扣代繳渠道或者在征管體系中處于空白地帶，這也造成涉稅中介機(jī)構(gòu)在自然人納稅服務(wù)方面的能力往往有所欠缺。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，以及稅務(wù)部門與其他政府部門常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機(jī)制的逐步建立，以“數(shù)據(jù)集成＋優(yōu)質(zhì)服務(wù)＋提醒糾錯(cuò)＋依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系將逐步完善。相應(yīng)地，市場(chǎng)上對(duì)自然人的稅務(wù)專業(yè)服務(wù)需求將會(huì)增加。對(duì)于自然人的服務(wù)往往更強(qiáng)調(diào)專屬性、私密性、定制化，因此，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)必然要適應(yīng)這一征管環(huán)境和服務(wù)市場(chǎng)的變化，形成為自然人提供專業(yè)服務(wù)的專業(yè)力量和服務(wù)機(jī)制，填補(bǔ)市場(chǎng)需求的空白，打造上到對(duì)企業(yè)集團(tuán)下到對(duì)自然人都能夠提供專業(yè)服務(wù)的“全方位無死角”專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

“長(zhǎng)風(fēng)破浪會(huì)有時(shí)，直掛云帆濟(jì)滄?！薄Ｔ诮?jīng)歷了國(guó)稅地稅合并和“放管服”改革后，稅收征管體制改革再一次邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐。隨著改革的不斷深入，納稅人獲得了更多的服務(wù)和便利，稅收管理體系得到了完善和升級(jí)。涉稅服務(wù)行業(yè)作為整個(gè)國(guó)家稅收治理體系的一部分，既要發(fā)揮行業(yè)積極作用，促進(jìn)稅收環(huán)境的良性發(fā)展，也要借征管體制改革的東風(fēng)，提升行業(yè)的社會(huì)定位和社會(huì)價(jià)值，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的全面進(jìn)步。

本文刊載于《注冊(cè)稅務(wù)師》2021年第5期