關(guān)于印發(fā)《銀行函證工作操作指引》的通知

財(cái)辦會(huì)〔2024〕2號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），金融監(jiān)管總局各監(jiān)管局，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行、外資銀行：

　　為進(jìn)一步落實(shí)《關(guān)于加快推進(jìn)銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)的通知》（財(cái)會(huì)〔2022〕39號(hào)），強(qiáng)化對(duì)銀行函證工作的指導(dǎo)，現(xiàn)印發(fā)《銀行函證工作操作指引》，自2024年7月1日起施行。 

　　本操作指引生效實(shí)施后，財(cái)政部辦公廳、原銀保監(jiān)會(huì)辦公廳于2020年8月10日發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)<銀行函證及回函工作操作指引>的通知》（財(cái)辦會(huì)〔2020〕21號(hào)）同時(shí)廢止。 

　　請(qǐng)國(guó)家金融監(jiān)督管理總局各監(jiān)管局將本通知轉(zhuǎn)發(fā)至轄內(nèi)分局及地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。 

　　附件：銀行函證工作操作指引 

財(cái)政部辦公廳 金融監(jiān)管總局辦公廳 

2024年1月24日 

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  銀行函證工作操作指引.docx

發(fā)布日期：2024年02月26日 

 銀行函證工作操作指引

根據(jù)《關(guān)于加快推進(jìn)銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)的通知》（財(cái)會(huì)〔2022〕39號(hào)）等文件要求，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)制定了《銀行函證工作操作指引》，對(duì)銀行函證工作中的具體事項(xiàng)予以進(jìn)一步明確和細(xì)化，以推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提高銀行函證工作質(zhì)量和效率。

一、銀行函證工作辦理說明

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作說明。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《關(guān)于加快推進(jìn)銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)的通知》（財(cái)會(huì)〔2022〕39號(hào)）等文件和本操作指引的要求，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施函證程序。

在實(shí)施銀行函證過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按要求安排專門部門或崗位集中發(fā)送、收回銀行詢證函，采用公示地址作為郵寄地址，直接發(fā)出銀行詢證函并直接從銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)獲取回函（跟函方式具體參見第一部分“（三）集約化要求及特殊情況說明”）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終對(duì)銀行詢證函的全過程保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、填寫詢證函、發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照符合本指引要求的格式填寫和發(fā)送詢證函，一份詢證函只列示一個(gè)函證基準(zhǔn)日。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行詢證函（包括回函）中所列信息履行恰當(dāng)?shù)谋Ｃ芰x務(wù)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)公示郵寄發(fā)函和接受函證回函的會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址和聯(lián)系方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照函證業(yè)務(wù)需求，及時(shí)更新在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺(tái)中填報(bào)的信息，防止因相關(guān)信息未及時(shí)公示而被銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)退函的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)公示信息說明。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其總行或總部網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等公開渠道就辦理函證相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行公示。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)公示的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合本指引具體要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此基礎(chǔ)上根據(jù)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)公示信息進(jìn)行函證。公示信息包括：

1.各種函證方式下辦理回函工作的機(jī)構(gòu)及其聯(lián)系方式，如受理郵寄函證的地址、聯(lián)系人及聯(lián)系方式，受理跟函的辦公地址及跟函所需資料，受理數(shù)字函證的具體方式等。

郵寄銀行詢證函、跟函、以符合相關(guān)規(guī)定的數(shù)字方式辦理銀行詢證函及回函，均應(yīng)被視為銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可接受的函證方式。

2.受理函證事項(xiàng)（1—14項(xiàng)及附表）及其辦理機(jī)構(gòu)。在公示后，對(duì)于符合公示條件的申請(qǐng)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不應(yīng)拒絕。公示的受理事項(xiàng)包括可以集中處理的第14項(xiàng)“其他”中的具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)。對(duì)于1—14項(xiàng)及附表未能實(shí)現(xiàn)集中辦理的項(xiàng)目，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)公示辦理機(jī)構(gòu)及聯(lián)系方式。對(duì)于未公示的其他內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)就擬確認(rèn)的具體內(nèi)容進(jìn)行溝通處理。

3.函證范圍和回函用章。在實(shí)現(xiàn)集約化或數(shù)字化的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就詢證函的函證范圍（即“函證收件人”可填寫的總分支機(jī)構(gòu)范圍）以及所采用的回函用章的適用范圍進(jìn)行公示，說明可一并查詢具體業(yè)務(wù)的最高機(jī)構(gòu)層級(jí)及回函用章。

4.回函服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

5.受理銀行詢證函所需的被審計(jì)單位授權(quán)預(yù)留簽章或電子授權(quán)要求。

6.受理銀行詢證函（格式二）時(shí)為識(shí)別函證范圍所需的信息的填寫要求。

7.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)根據(jù)本指引要求需要公示的其他事項(xiàng)，或者銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要公示的其他事項(xiàng)。例如，針對(duì)特定業(yè)務(wù)的辦理信息、使用有防偽或校驗(yàn)功能的銀行印章的查驗(yàn)渠道、函證范圍是否包含理財(cái)子公司等。

中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)匯總公布銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)公示的信息。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)生集中處理部門地址變更、暫停辦理等情形的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以公示，并同時(shí)公示負(fù)責(zé)臨時(shí)辦理的部門、聯(lián)系方式及臨時(shí)辦理期間等信息，并向中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)送（地方法人銀行向各地銀行業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)送）。具體公示及報(bào)送要求按照本指引及《銀行函證業(yè)務(wù)集中處理信息公示制度》（銀協(xié)發(fā)〔2022〕6號(hào)）辦理。

（三）集約化要求及特殊情況說明。

函證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于加快推進(jìn)銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)的通知》（財(cái)會(huì)〔2022〕39號(hào)）的要求實(shí)現(xiàn)集中處理。對(duì)于1—13項(xiàng)（含附表）規(guī)范業(yè)務(wù)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)做到集中辦理；因特殊原因?qū)τ谄渲袀€(gè)別項(xiàng)目暫時(shí)未能實(shí)現(xiàn)集中辦理的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在總行或總部網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等公開渠道明確由集中辦理機(jī)構(gòu)以外的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理，并進(jìn)行清晰公示。對(duì)于第14項(xiàng)其他業(yè)務(wù)，銀行能夠?qū)崿F(xiàn)集中辦理的，應(yīng)當(dāng)集中辦理，并在總行或總部網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等公開渠道公布相應(yīng)事項(xiàng)清單。

對(duì)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函等時(shí)效性強(qiáng)的特殊情況，可以采取非集中方式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)程序（跟函）。對(duì)于符合銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)受理要求進(jìn)行的跟函，跟函人員信息應(yīng)填寫在詢證函“聯(lián)系人”信息中。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提供經(jīng)授權(quán)加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所印章的介紹信，跟函人員攜帶身份證件進(jìn)行辦理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所已實(shí)現(xiàn)集中函證的，介紹信可以加蓋集中處理機(jī)構(gòu)的印章。特殊情況需要修改聯(lián)系人的，應(yīng)在介紹信中予以注明。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以現(xiàn)場(chǎng)辦理后直接交付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟函人員，或在辦理后直接郵寄至銀行詢證函中指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收件人。

（四）回函效力說明。

數(shù)字化回函與紙質(zhì)回函具有同等法律效力和證明力。無論采取數(shù)字化或紙質(zhì)方式回函，銀行均應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部稽核、校驗(yàn)，對(duì)回函內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，不得以任何理由、任何方式免責(zé)。銀行數(shù)字化回函內(nèi)容不能覆蓋前13項(xiàng)詢證項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)以紙質(zhì)方式進(jìn)行輔助回函。

（五）銀行函證服務(wù)收費(fèi)說明。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)回函服務(wù)收費(fèi)屬于市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)依法制定并公示回函服務(wù)不同內(nèi)容或檔次的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及被審計(jì)單位不支付或拖欠費(fèi)用等情況的處理辦法（如有）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位提供準(zhǔn)確、可以扣款的賬戶及賬號(hào)信息。如遇特殊情況，被審計(jì)單位指定賬戶不足以扣劃回函服務(wù)費(fèi)用，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在接受現(xiàn)場(chǎng)繳費(fèi)的情況下，可以通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所并通過其提請(qǐng)被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)繳費(fèi)。因銀行函證服務(wù)收費(fèi)產(chǎn)生的其他事項(xiàng)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及時(shí)溝通并采取措施，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)積極配合。如被審計(jì)單位不同意支付費(fèi)用、未及時(shí)補(bǔ)繳費(fèi)用的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可退函（具體參見第一部分“（九）通知及退函說明”）。

鼓勵(lì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)優(yōu)化詢證函扣款方式，通過線上方式辦理扣款，以提升詢證函受理效率。

（六）被審計(jì)單位授權(quán)預(yù)留簽章說明。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可校驗(yàn)的簽章包括但不限于被審計(jì)單位在銀行開戶時(shí)的預(yù)留簽章或被審計(jì)單位與銀行約定在辦理函證業(yè)務(wù)時(shí)需要加蓋的簽章（包括具體簽章組合）。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確受理銀行詢證函所需的被審計(jì)單位授權(quán)預(yù)留簽章或電子授權(quán)要求。

被審計(jì)單位應(yīng)在詢證函預(yù)留簽章處填寫日期。如遇印鑒變更等特殊情況，應(yīng)盡快在填寫日期前完成，確保函證流程順利推進(jìn)。詢證函預(yù)留簽章處按上述規(guī)定加蓋簽章或采用有效的電子授權(quán)，即代表被審計(jì)單位同意就詢證函進(jìn)行函證并扣款。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在賬戶管理和核實(shí)被審計(jì)單位真實(shí)意愿方面如有其他額外要求，應(yīng)在官網(wǎng)進(jìn)行明確公示，不得額外要求加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所印章。

如注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)函證同一被審計(jì)單位的多個(gè)賬戶，且賬戶的預(yù)留銀行簽章不同，若其中一個(gè)賬戶為詢證函指定扣款賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位加蓋扣款賬戶預(yù)留簽章，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)校驗(yàn)此預(yù)留簽章即可辦理回函業(yè)務(wù)。

（七）銀行函證回函時(shí)限說明。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到符合規(guī)定的詢證函之日起10個(gè)工作日內(nèi)，按照要求將回函直接回復(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。實(shí)現(xiàn)數(shù)字化回函的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以優(yōu)先保障數(shù)字回函時(shí)限。2025年底前，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)集中處理且回函確有困難的，可以適當(dāng)延長(zhǎng)紙質(zhì)函證回函時(shí)限至不超過14個(gè)工作日。

（八）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)回函工作說明。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)回函的復(fù)核控制，以提供真實(shí)準(zhǔn)確的回函信息。原則上，函證信息按照“函證收件人”范圍進(jìn)行查詢和回函（具體參見第二部分“（一）銀行詢證函（格式一）與銀行詢證函（格式二）通用說明”第4段）。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在回函處理過程中，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)回函處理人員與業(yè)務(wù)復(fù)核人員不相容職責(zé)的分離，在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部回函操作記錄中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)處理過程及復(fù)核人員復(fù)核簽章（包括數(shù)字簽名）等內(nèi)部控制程序。

在人工回函的情況下，回函人員應(yīng)當(dāng)注意檢查銀行詢證函內(nèi)容和格式并做好回函留存工作。在填寫回函時(shí)，回函人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行填寫，由回函人員、復(fù)核人員簽字并加蓋有效印章。

在采用系統(tǒng)處理回函的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在獲得被審計(jì)單位授權(quán)后，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的回函信息，并建立完備的回函系統(tǒng)控制。數(shù)字函證應(yīng)當(dāng)具備和使用可靠的數(shù)字簽名，即有效的電子印章。如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)集約化或數(shù)字化回函，在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一授權(quán)、責(zé)任落實(shí)和確認(rèn)的基礎(chǔ)上，回函無需由工作人員簽字，可以由系統(tǒng)處理自動(dòng)生成的簽字代替。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)規(guī)范銀行詢證函回函用章的種類，加強(qiáng)回函用章管理，印章應(yīng)清晰準(zhǔn)確，并應(yīng)明確、統(tǒng)一回函用章的適用范圍。

針對(duì)格式一回函，當(dāng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)集中處理部門回函顯示不符、需由開戶機(jī)構(gòu)作進(jìn)一步解釋時(shí)，開戶機(jī)構(gòu)可以就具體事項(xiàng)經(jīng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部授權(quán)后提供說明，并加蓋開戶機(jī)構(gòu)有效印章。

鼓勵(lì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)使用有防偽或校驗(yàn)功能的銀行印章。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照要求將回函直接回復(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或交付經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)的跟函人員。在采用紙質(zhì)方式回函的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可在詢證函原件上確認(rèn)、填寫相關(guān)信息并簽章，也可采用符合本指引要求的銀行自有格式進(jìn)行回復(fù)并簽章。采用銀行詢證函原件確認(rèn)并回函的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)簽章確認(rèn)的回函原件。采用符合本指引格式規(guī)定的系統(tǒng)打印詢證函的回函（即銀行自有格式），回函應(yīng)當(dāng)包含原詢證函發(fā)函編號(hào)信息，詢證函正文及被審計(jì)單位授權(quán)原件可以由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)寄回給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)歸檔留存。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方式，定期對(duì)回函問題及投訴事項(xiàng)進(jìn)行回溯整改。

（九）通知及退函說明。

詢證函填寫不符合規(guī)定、未成功繳費(fèi)等事項(xiàng)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收到詢證函3個(gè)工作日內(nèi)書面通知（包括紙質(zhì)、小程序、電子郵件等方式）會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2025年底前對(duì)于已實(shí)現(xiàn)集中處理且3個(gè)工作日內(nèi)通知確有困難的，在年審高峰期可適當(dāng)延長(zhǎng)至不超過5個(gè)工作日。通知內(nèi)容應(yīng)清晰描述存在的問題以及需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所配合的事項(xiàng)，以保證函證工作的效率。例如，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以在通知中明確詢證函不符合規(guī)定的具體內(nèi)容，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師補(bǔ)充提供某些具體文件，需被審計(jì)單位繳費(fèi)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證聯(lián)系渠道暢通，配備具有經(jīng)驗(yàn)的人員，以確保能夠及時(shí)接收到銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的通知并及時(shí)應(yīng)對(duì)。函證具體執(zhí)行人員通常不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一公示的聯(lián)系人，銀行詢證函的聯(lián)系人、聯(lián)系電話、電子郵箱可以填寫具體執(zhí)行人員的辦公信息。例如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在詢證函聯(lián)系方式的“電子郵件”中，可以填寫用于接收函證業(yè)務(wù)通知、反饋通知事項(xiàng)狀態(tài)的項(xiàng)目經(jīng)辦人員工作電子郵箱；“聯(lián)系電話”在填寫會(huì)計(jì)師事務(wù)所公示聯(lián)系電話的基礎(chǔ)上，可以填寫項(xiàng)目經(jīng)辦人員手機(jī)用于接收銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)短信通知（如適用）。在雙方已溝通協(xié)商處理的情況下，可基于協(xié)商結(jié)果適當(dāng)延長(zhǎng)回函時(shí)限，原則上按照銀行函證回函時(shí)限說明辦理。

如采取退函處理，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)采用微信小程序或電子郵件等非口頭方式說明原詢證函發(fā)函編號(hào)及具體原因。例如：××項(xiàng)目未按操作指引××要求填寫，需重新填寫；因××原因，本詢證函尚未完成繳費(fèi)，于××日期采用××方式通知未取得反饋，另可采取××方式補(bǔ)繳（如適用）等。

鼓勵(lì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)退函原因的統(tǒng)計(jì)分析，以持續(xù)提升函證工作的規(guī)范化水平和效率。

（十）溝通及跟進(jìn)工作說明。

鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間，采用銀行小程序、函證進(jìn)度數(shù)據(jù)對(duì)接傳輸、銀行函證系統(tǒng)等方式，溝通函證業(yè)務(wù)受理、辦理進(jìn)程，以及經(jīng)辦人、復(fù)核人（或系統(tǒng)處理）等相關(guān)信息。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函后對(duì)銀行回函用章或其他信息的可靠性產(chǎn)生疑慮，可以與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)聯(lián)系，以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)回函用章的有效性或核實(shí)回函真?zhèn)巍Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師在跟進(jìn)詢證函的過程中，記錄撥打或接聽的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)已公示的電話號(hào)碼（如集中處理部門的電話號(hào)碼、官方客戶服務(wù)熱線）、官方程序查詢結(jié)果等可作為一般情況下跟進(jìn)程序的審計(jì)證據(jù)。

（十一）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)函證服務(wù)檔案管理說明。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)做好回函操作記錄的保管工作。在人工回函情況下，回函經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)回函復(fù)印件、回函操作記錄或影像文件，相關(guān)資料的保管期限參照《企業(yè)文件材料歸檔范圍和檔案保管期限規(guī)定》（國(guó)家檔案局令第10號(hào)）中有關(guān)企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)及其他組織和個(gè)人來往文件材料的規(guī)定執(zhí)行。在數(shù)字回函情況下，保管期限參照國(guó)家檔案局印發(fā)的《企業(yè)電子文件歸檔和電子檔案管理指南》（檔辦發(fā)〔2015〕4號(hào)）中有關(guān)保管期限的規(guī)定執(zhí)行。

二、銀行詢證函格式總體說明

本指引附1—3分別提供了適用于不同情況下的銀行詢證函標(biāo)準(zhǔn)格式。其中，附1和附2分別提供了適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的兩種詢證函格式（即格式一和格式二），供注冊(cè)會(huì)計(jì)師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在實(shí)務(wù)中選擇使用；附3提供了適用于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的銀行詢證函格式。

本指引不適用于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間就同業(yè)存放、拆借、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)業(yè)務(wù)、金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)等同業(yè)往來狀況進(jìn)行函證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)——銀行間函證程序》，單獨(dú)確定該類業(yè)務(wù)需詢證項(xiàng)目并寄發(fā)同業(yè)往來詢證函。

（一）銀行詢證函（格式一）與銀行詢證函（格式二）通用說明。

1.銀行詢證函（格式一）和銀行詢證函（格式二）主要適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他第三方機(jī)構(gòu)可以參考該格式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)執(zhí)行函證工作的目的、函證工作所遵循的準(zhǔn)則、回函方式和聯(lián)系方式等項(xiàng)目進(jìn)行填寫。會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函地址、聯(lián)系人、聯(lián)系電話、電子郵箱地址等應(yīng)當(dāng)填寫完整，不得空白。

2.銀行詢證函（格式一）與銀行詢證函（格式二）均符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》中積極式函證的定義，既適用于紙質(zhì)銀行詢證函，又適用于數(shù)字方式的函證工作。其中，格式一由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)信息填寫，由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)根據(jù)本機(jī)構(gòu)所掌握的信息對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師填寫的信息進(jìn)行核對(duì)后回復(fù)相符或不符，如不符，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)提供詳細(xì)信息（如不符的具體項(xiàng)目，涉及的欄位名稱，經(jīng)查詢的正確金額、利率或其他欄位信息等）；格式二由注冊(cè)會(huì)計(jì)師填寫扣款銀行賬號(hào)以及供銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)識(shí)別函證范圍的所需信息，如“銀行存款”賬號(hào)、“銀行借款”賬號(hào)、“注銷的銀行存款賬戶”擬查詢的期間等，由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)填寫具體信息后回函。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在使用銀行詢證函（格式一）或銀行詢證函（格式二）進(jìn)行函證工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保銀行詢證函格式規(guī)范有效、內(nèi)容完整。原則上字號(hào)不小于五號(hào)、黑色、1.5倍行距。詢證函應(yīng)當(dāng)填寫函證編號(hào)。如果采用紙質(zhì)詢證函進(jìn)行函證，來函信息通常情況下采用打印方式，回函信息可以采用手工填寫或打印方式，每份詢證函填寫方式應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。手工填寫應(yīng)當(dāng)采用不易涂改的簽字筆，并規(guī)范、清晰填寫在詢證函回函欄框內(nèi)，直接修改、涂抹、將格式一回函結(jié)論填寫在其他項(xiàng)目或欄位等均屬于不符合規(guī)范的做法。

4.原則上，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)針對(duì)銀行詢證函（格式一）和銀行詢證函（格式二）中“函證收件人”所包括的總分支機(jī)構(gòu)范圍（即詢證函的抬頭）進(jìn)行回函。在實(shí)現(xiàn)集約化和數(shù)字化的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)就詢證函的函證范圍進(jìn)行公示，說明可一并查詢具體業(yè)務(wù)的最高機(jī)構(gòu)層級(jí)。

5.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在辦理回函業(yè)務(wù)時(shí)，如出現(xiàn)被審計(jì)單位全部賬戶均已銷戶的情形，可以校驗(yàn)銷戶前預(yù)留銀行簽章并辦理回函業(yè)務(wù)。如果銷戶后，原預(yù)留銀行簽章已注銷，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以核驗(yàn)以往留存的被審計(jì)單位簽章資料。如果銷戶后，被審計(jì)單位簽章發(fā)生了變更，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以根據(jù)內(nèi)部管理要求及時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，要求補(bǔ)充提供被審計(jì)單位的相關(guān)說明資料，例如單位有效證件材料、印章變更連續(xù)性相關(guān)證明文件（如賬戶變更申請(qǐng)書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、開戶許可證、法人身份證、公安機(jī)關(guān)指定印章廠出具的舊印章變更證明、舊印章銷毀證明、新印章刻制證明等）。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可在上述原則下進(jìn)一步公示具體辦理程序和資料要求。若銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核實(shí)原預(yù)留簽章確有困難，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。

6.如果采用紙質(zhì)銀行詢證函進(jìn)行函證，銀行詢證函應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位加蓋騎縫章，原則上將被審計(jì)單位在預(yù)留簽章處加蓋的單位印章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不作強(qiáng)制要求。

7.如果銀行詢證函中的空白處不足，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以另行添加附頁(yè)列示相關(guān)信息，并在附頁(yè)上簽章或簽發(fā)電子簽名。

（二）銀行詢證函（格式一）適用說明。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以及審計(jì)的需要，確定銀行詢證函所列第1—14項(xiàng)及附表中需要函證的項(xiàng)目。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定無需函證的項(xiàng)目或具體欄位，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目或具體欄位的表格用斜線劃掉。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師用斜線劃掉的項(xiàng)目或欄位，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)無需核實(shí)相關(guān)信息且不需要反饋。

2.針對(duì)第1—14項(xiàng)及附表，如果被審計(jì)單位的文件記錄或管理層提供的信息顯示其與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間沒有此等交易或余額，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要就此獲得銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)對(duì)應(yīng)欄目（第14項(xiàng)需要寫明具體項(xiàng)目）內(nèi)填寫“無”，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)填寫“無”的信息予以核實(shí)并反饋。如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在交易或余額，而相關(guān)項(xiàng)目被列示為“無”，應(yīng)當(dāng)明確回復(fù)不符并在回函“結(jié)論”處，對(duì)不符項(xiàng)目涉及的內(nèi)容、金額等進(jìn)行說明。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行詢證函中列示的1—14項(xiàng)信息及附表，按照實(shí)際情況以及上述第1條和第2條的要求填寫相應(yīng)信息，不應(yīng)留白。針對(duì)“備注”欄，如果不存在按照本指引需要列示說明的信息，應(yīng)當(dāng)填寫“無”；如果存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師或被審計(jì)單位認(rèn)為需要額外說明的信息，可以填寫在第14項(xiàng)“其他”。如果銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)收到存在空白內(nèi)容的詢證函，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以退函處理。

4.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行詢證函所列示的1—14項(xiàng)及附表涉及的信息作出回應(yīng)，無需函證的項(xiàng)目或具體欄位（即被注冊(cè)會(huì)計(jì)師用斜線劃掉的項(xiàng)目或具體欄位）除外。如經(jīng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核對(duì)，存在不符之處，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于“經(jīng)本行核對(duì)，所函證項(xiàng)目存在以下不符之處”欄中或另行附頁(yè)，提供不符信息的具體內(nèi)容，不應(yīng)將不符信息填寫在銀行詢證函1—14項(xiàng)及附表中。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不應(yīng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照相符信息重新填寫后再次發(fā)函。

5.針對(duì)銀行詢證函“備注”欄、第14項(xiàng)“其他”等信息，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行查詢。如果詢證函所填寫的信息存在與實(shí)際業(yè)務(wù)記錄不符的情況，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其作為不符事項(xiàng)在“經(jīng)本行核對(duì)，所函證項(xiàng)目存在以下不符之處”欄中提供說明。如果填寫的信息不存在與實(shí)際業(yè)務(wù)記錄不符的情況，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在結(jié)論相符欄進(jìn)行確認(rèn)，并可以進(jìn)一步提供其認(rèn)為需要的說明。

（三）銀行詢證函（格式二）適用說明。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)如選擇不在銀行詢證函原件上回復(fù)而采用本機(jī)構(gòu)系統(tǒng)生成的與銀行詢證函格式要求一致的詢證函回函，或者采用數(shù)字函證方式進(jìn)行回復(fù)，應(yīng)當(dāng)基于其公示的受理事項(xiàng)對(duì)銀行詢證函所列示的1—14項(xiàng)及附表涉及的信息作出回復(fù)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定無需函證的項(xiàng)目或具體欄位（即被注冊(cè)會(huì)計(jì)師用斜線劃掉的項(xiàng)目或具體欄位），銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)無需核實(shí)該信息，用斜線劃掉或標(biāo)明“未函證”。

（四）驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函適用說明。

驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函為輔助會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》的規(guī)定執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)和使用，如用于審驗(yàn)股東實(shí)際繳納企業(yè)出資、金融產(chǎn)品投資人入繳投資份額等目的。

1.如果截至回函日出資已經(jīng)被轉(zhuǎn)出或未明確標(biāo)明資金用途，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況予以回函，可以僅針對(duì)資金到位情況回函，同時(shí)增加“未寫明款項(xiàng)用途”等說明。

2.繳入款項(xiàng)的賬戶如為專用賬戶，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可根據(jù)與被審計(jì)單位約定的具體款項(xiàng)用途進(jìn)行確認(rèn)；如為非專用、非驗(yàn)資臨時(shí)存款賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以填寫“款項(xiàng)用途”為“不適用”，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際情況可以在回函中表述“未與單位就款項(xiàng)用途進(jìn)行約定”。

3.如果采用紙質(zhì)銀行詢證函進(jìn)行函證，銀行詢證函應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位加蓋騎縫章，原則上將被審計(jì)單位預(yù)留銀行簽章處加蓋的單位印章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不作強(qiáng)制要求。

4.如果銀行詢證函中的空白處不足，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可另行添加附頁(yè)列示相關(guān)信息，并在附頁(yè)上簽章或簽發(fā)電子簽名。

5.針對(duì)特殊情況下的驗(yàn)資需求（例如首次公開發(fā)行募集資金轉(zhuǎn)入承銷商賬戶時(shí)對(duì)承銷商賬戶到賬資金的資金驗(yàn)證業(yè)務(wù)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況填寫驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函的函證理由及內(nèi)容，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況予以回函。針對(duì)特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師原則上于發(fā)函前與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，以避免填寫的信息與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)無關(guān)或銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)無法掌握。

三、銀行詢證函項(xiàng)目填寫說明

（一）銀行存款。

1.本項(xiàng)目填寫的銀行存款，指被審計(jì)單位于函證基準(zhǔn)日存放于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的存款，包括利率、余額、是否存在使用受限情況等具體信息。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際存款額確認(rèn)銀行存款余額（包括尚未注銷的零余額賬戶）。

2.“銀行賬號(hào)”應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單上顯示的賬號(hào)完全一致?！皫欧N”按照原幣幣種填寫，對(duì)于本外幣或多幣種賬戶，同一銀行賬號(hào)下，按不同幣種區(qū)分，分別逐行填列?！百~戶余額”中相應(yīng)填寫原幣金額。

3.“賬戶類型”包括人民幣賬戶、外幣賬戶和其他類型的賬戶。其中，人民幣賬戶應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，列明基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶等，如為專用存款賬戶可在“備注”欄進(jìn)一步注明賬戶性質(zhì)或資金性質(zhì)；外幣賬戶或其他類型賬戶的填寫可適當(dāng)參考銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)際操作情況。此外，如存在不同類型的存款產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別列示，如活期存款、定期存款等。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)際業(yè)務(wù)開展中的大額存款、通知存款、定期保證金存款、結(jié)構(gòu)性存款（按照《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將結(jié)構(gòu)性存款納入表內(nèi)核算，按照存款管理”有關(guān)要求）等存在固定到期日的存款產(chǎn)品，可以比照定期存款填寫。如需進(jìn)一步對(duì)賬戶性質(zhì)或資金性質(zhì)、產(chǎn)品類型等進(jìn)行說明，可在“備注”欄中補(bǔ)充。

4.“起始日期”、“終止日期”欄僅適用于約定期限的賬戶類型。例如，對(duì)于定期存款、有固定期限的保證金存款等存在約定期限的賬戶類型，應(yīng)當(dāng)填寫“起始日期”和“終止日期”，并在“備注”中填寫“定期”或“保證金”等字樣；對(duì)于活期存款，不需要填寫“起始日期”和“終止日期”，可以填寫“不適用”，在“備注”中填寫“活期”字樣即可。

5.“利率”指函證基準(zhǔn)日適用的年化利率，可以按百分比形式填寫或直接填寫數(shù)字至小數(shù)點(diǎn)后四位（參照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)際確定）。如簡(jiǎn)單年化利率不適用，應(yīng)當(dāng)在“備注”欄對(duì)具體利率或條款進(jìn)行說明，包括但不限于合同約定協(xié)議利率等。針對(duì)活期存款、通知存款、協(xié)定存款、結(jié)構(gòu)性存款及其他利率浮動(dòng)型存款等，如函證時(shí)點(diǎn)間隔期間較長(zhǎng)或利率復(fù)雜，填寫存在困難的，“利率”欄可以填寫“見備注”，在“備注”欄就浮動(dòng)利率的具體約定內(nèi)容或條款進(jìn)行說明。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核對(duì)該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)就“備注”欄說明信息進(jìn)行核對(duì)。

6.“是否存在凍結(jié)、擔(dān)?；蚱渌褂孟拗啤睉?yīng)當(dāng)分別填寫被凍結(jié)、擔(dān)保及賬戶使用受限等情況。如相關(guān)賬戶僅部分金額使用受限，應(yīng)當(dāng)注明截至函證基準(zhǔn)日受限部分金額。其他使用限制主要包括但不限于因反洗錢或案件觸發(fā)的控制等外部限制以及由于被審計(jì)單位自身行為導(dǎo)致的銀行存款賬戶資金無法隨意支取、使用等情況，除上述以外其他原因?qū)е裸y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位正常設(shè)立的資金托管賬戶、資金監(jiān)管賬戶存在使用限制的，不屬于本項(xiàng)目“其他使用限制”的情況。若凍結(jié)事項(xiàng)存在法律法規(guī)上的保密要求，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以僅就被凍結(jié)的事實(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)。

7.本指引所稱資金歸集業(yè)務(wù)，指商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)為客戶建立的用于資金集中管理的賬戶架構(gòu)，用于根據(jù)客戶需求進(jìn)行各賬戶間資金歸集、余額調(diào)劑、資金計(jì)價(jià)、資金清算的現(xiàn)金管理產(chǎn)品。該業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)包括客戶成員單位賬戶余額上劃、成員單位之間透支、主動(dòng)撥付與收款、成員單位之間委托借貸，以及成員單位向集團(tuán)總部的上存、下借分別計(jì)息等。開展該業(yè)務(wù)的客戶一般為采用總分公司結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一法人客戶和采用母子公司形式的集團(tuán)客戶（但不排除其他形式的靈活協(xié)議安排）。該業(yè)務(wù)通常按照資金歸集方與資金被歸集方事先設(shè)定的條件或調(diào)撥指令在不同賬戶間進(jìn)行資金歸集和調(diào)撥。

不同銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)資金歸集業(yè)務(wù)可能有不同的表述，應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)簽署的正式協(xié)議約定為依據(jù)。在業(yè)務(wù)開展過程中，不同銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)資金池業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)名稱、賬戶余額、網(wǎng)銀內(nèi)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的展示及生成報(bào)表形式、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理層級(jí)等方面均可能存在不同的表述和方式。就業(yè)務(wù)名稱而言，一般將此業(yè)務(wù)稱為賬戶資金歸集業(yè)務(wù)、資金集中業(yè)務(wù)、現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)、聯(lián)動(dòng)賬戶業(yè)務(wù)等；就賬戶余額而言，一般均存在兩類賬戶余額：賬戶的實(shí)際余額和自身余額。賬戶實(shí)際余額即賬戶在某個(gè)時(shí)點(diǎn)真實(shí)存在的存款余額，包含該時(shí)點(diǎn)已經(jīng)撥入該賬戶的資金金額，不包含該時(shí)點(diǎn)已經(jīng)撥出該賬戶的資金金額。賬戶自身余額，往往也稱為應(yīng)計(jì)余額（或可用余額），即根據(jù)該項(xiàng)業(yè)務(wù)協(xié)議約定，該賬戶可以調(diào)撥使用的資金余額。

針對(duì)“是否屬于資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶”，此欄如適用，即填寫為“是”時(shí)，需要注意以下事項(xiàng)：

（1）“賬戶余額”欄應(yīng)填寫被審計(jì)單位賬面上截至函證基準(zhǔn)日實(shí)際存在的余額，即實(shí)際余額，已實(shí)際劃出的資金（如已上存集團(tuán)歸集賬戶的金額）則不應(yīng)包括在內(nèi)。

（2）其他與資金池相關(guān)的進(jìn)一步信息，例如已上下歸集的金額等，需要時(shí)在附表中進(jìn)一步填寫并由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)。

（3）資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶包括但不限于歸集賬戶、被歸集賬戶；賬號(hào)不同的賬戶應(yīng)當(dāng)分別填寫附表。

8.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（二）銀行借款。

1.本項(xiàng)目填寫的銀行借款，指被審計(jì)單位在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)尚未結(jié)清的、由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的全部貸款和墊款，包括但不限于一般貸款和墊款、貿(mào)易融資項(xiàng)下的貸款和墊款、票據(jù)墊款等，被審計(jì)單位作為借款人的委托貸款參見本部分“（五）被審計(jì)單位作為借款人的委托貸款”。

銀團(tuán)貸款情況下，“銀行借款”可以填寫被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)參貸的自身份額部分的金額。

2.如借款人在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付情況，應(yīng)當(dāng)在“備注”欄中予以說明，包括逾期未付行為涉及的起始日期、逾期的金額（含本息）等，鼓勵(lì)有條件的銀行將利息和本金逾期金額分別列示。

3.“借款賬號(hào)”可以適當(dāng)參考銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)際業(yè)務(wù)操作，填寫銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位經(jīng)約定、均可查詢到且應(yīng)可以對(duì)應(yīng)到特定借貸關(guān)系的賬號(hào)或編號(hào)，例如“貸款賬號(hào)”、“借據(jù)編號(hào)”或“銀行結(jié)算賬號(hào)”等，分別逐筆填寫。

4.“利率”指函證基準(zhǔn)日適用的年化利率，可以按百分比形式填寫或直接填寫數(shù)字至小數(shù)點(diǎn)后四位（參照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)際確定）。如簡(jiǎn)單年化利率不適用，可以在“備注”中說明合同中具體約定的利率計(jì)算條款，根據(jù)貸款合同中約定的內(nèi)容進(jìn)行填寫。利率類型包括固定貸款利率和浮動(dòng)貸款利率等。

5.“借款日期”按照每一筆借款放款或墊款的起始日期逐筆填寫，可以根據(jù)貸款或具體業(yè)務(wù)合同中約定的起息日、借據(jù)起始日期或墊款支付日期填寫。

6.針對(duì)墊款類業(yè)務(wù)，“到期日期”可根據(jù)實(shí)際情況填寫“不適用”或“見備注”，并在“備注”中對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)墊款的事實(shí)進(jìn)行說明。

7.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（三）自    年  月  日起至    年  月  日期間內(nèi)注銷的銀行存款賬戶。

1.此項(xiàng)目需函證的注銷賬戶為銀行存款賬戶，不包括銀行賬號(hào)未注銷、僅變更賬戶類型等情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)填寫該期間的具體起止日期，注銷賬戶的函證期間通常與詢證函正文中表述的審計(jì)年度或期間一致。需就以前期間確認(rèn)的情況下，填寫的起始日期可早于上述審計(jì)年度或期間。

2.“賬戶名稱”、“銀行賬號(hào)”、“幣種”，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所掌握的已銷戶情況填寫注銷時(shí)的賬戶信息。

3.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（四）被審計(jì)單位作為委托人的委托貸款。

1.此項(xiàng)目為一般性的委托貸款，不包括現(xiàn)金管理項(xiàng)下的委托貸款和住房公積金項(xiàng)下的委托貸款。

2.如資金借入方在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付情況，應(yīng)在“備注”欄中予以說明。

3.“銀行結(jié)算賬號(hào)/借據(jù)編號(hào)/貸款賬號(hào)”，應(yīng)填寫委托貸款協(xié)議中約定的被審計(jì)單位的銀行結(jié)算賬號(hào)，如未約定對(duì)應(yīng)的銀行結(jié)算賬號(hào)，可以參照實(shí)際填寫銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位經(jīng)約定、均可查詢到且可以對(duì)應(yīng)到特定委托貸款關(guān)系的賬號(hào)或編號(hào)，例如貸款賬號(hào)、借據(jù)編號(hào)等，并在“備注”中說明賬號(hào)或編號(hào)類型。銀行結(jié)算賬號(hào)如對(duì)應(yīng)多筆委托貸款，應(yīng)分別逐行填寫。

4.“利率”指函證基準(zhǔn)日適用的年化利率，可以按百分比形式填寫或直接填寫數(shù)字至小數(shù)點(diǎn)后四位（參照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)際確定），如簡(jiǎn)單年化利率不適用，應(yīng)在“備注”欄對(duì)具體利率或條款進(jìn)行說明。

5.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（五）被審計(jì)單位作為借款人的委托貸款。

1.此項(xiàng)目為一般性的委托貸款，不包括現(xiàn)金管理項(xiàng)下的委托貸款和住房公積金項(xiàng)下的委托貸款。

2.如被審計(jì)單位在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付的情況，在“備注”欄中予以說明。

3.“銀行結(jié)算賬號(hào)/借據(jù)編號(hào)/貸款賬號(hào)”的填寫參照上述第（四）項(xiàng)第3段。

4.“利率”的填寫參照上述“（四）被審計(jì)單位作為委托人的委托貸款”第4段。

5.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（六）擔(dān)保。

1.被審計(jì)單位為其他單位提供的、以銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。

（1）“擔(dān)保余額”及“擔(dān)保到期日”的填寫應(yīng)區(qū)分最高額擔(dān)?；蛞话銚?dān)保等情形分別填列，具體擔(dān)保類型應(yīng)在“擔(dān)保方式”欄進(jìn)行明確。如采用保證金存款以外抵押或質(zhì)押方式提供擔(dān)保的，可在“備注”欄中說明抵押或質(zhì)押物情況，如抵質(zhì)押品的類型、數(shù)量等；如被擔(dān)保方在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付情況，在“備注”欄中予以說明。對(duì)于一般擔(dān)保，擔(dān)保債權(quán)余額應(yīng)為主債權(quán)余額，擔(dān)保債權(quán)到期日應(yīng)為主債權(quán)到期日；對(duì)于最高額擔(dān)保，擔(dān)保債權(quán)余額應(yīng)為被擔(dān)保的全部債權(quán)余額，擔(dān)保債權(quán)到期日應(yīng)為被擔(dān)保主債權(quán)的到期日。

（2）格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

2.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)向被審計(jì)單位提供的擔(dān)保（如保函業(yè)務(wù)、備用信用證業(yè)務(wù)等）。

（1）此項(xiàng)目函證的擔(dān)保類型包括保函、備用信用證業(yè)務(wù)等。

（2）“擔(dān)保到期日”根據(jù)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開立保函、備用信用證等的有效期填寫。

（3）格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（七）被審計(jì)單位為出票人且由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)承兌而尚未支付的銀行承兌匯票。

1.“抵（質(zhì)）押品”指保證金存款以外的抵（質(zhì)）押品情況。

2.對(duì)于到期日為非工作日的情況及其他類似情況，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照與被審計(jì)單位的合同約定進(jìn)行確認(rèn)、反饋并及時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。

3.此項(xiàng)目不包括銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)已墊付款項(xiàng)的情況。墊付款項(xiàng)在上述“（二）銀行借款”中填寫。

4.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（八）被審計(jì)單位向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票。

1.“承兌人名稱”指商業(yè)承兌匯票承兌付款人或銀行承兌匯票承兌付款行。

2.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票辦理轉(zhuǎn)貼出、再貼出等業(yè)務(wù)的，仍在本項(xiàng)目進(jìn)行反饋。

3.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（九）被審計(jì)單位為持票人且由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)托收（或由被審計(jì)單位提示付款）的商業(yè)匯票。

1.此項(xiàng)目，指截至函證基準(zhǔn)日被審計(jì)單位作為持票人且由被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)托收的、尚未收到款項(xiàng)的商業(yè)匯票，包括銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)為被審計(jì)單位辦理了托收，以及被審計(jì)單位已提交提示付款申請(qǐng)的商業(yè)匯票業(yè)務(wù)。

2.“承兌人名稱”指商業(yè)承兌匯票承兌付款人或銀行承兌匯票承兌付款行。

3.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（十）被審計(jì)單位為申請(qǐng)人、由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證。

1.“信用證金額”指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開立信用證協(xié)議（包含“溢短裝”）中不可撤銷的總金額。協(xié)議可能約定百分比浮動(dòng)金額，該項(xiàng)目按照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開立信用證的不可撤銷的最高比例、最大金額填寫，也可以按照協(xié)議約定的具體內(nèi)容填寫。

2.“未使用金額”為剩余沒有被索償?shù)男庞米C余額（包括但不限于未到單金額和已承兌但銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)尚未支付的金額），受益人可以向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)索償。

3.“到期日”可根據(jù)信用證業(yè)務(wù)的有效期進(jìn)行填寫。

4.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（十一）被審計(jì)單位與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間未履行完畢的外匯買賣合約。

1.此項(xiàng)目主要包括即期結(jié)售匯、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、掉期結(jié)售匯、即期外匯買賣、遠(yuǎn)期外匯買賣、掉期外匯買賣等，應(yīng)填寫于函證基準(zhǔn)日被審計(jì)單位與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間尚未實(shí)際交收的合約。其中，未實(shí)際交收包括但不限于已成交未履約、已展期未履約、未平倉(cāng)等情況。對(duì)于函證基準(zhǔn)日與交收日期相同且已交收完畢的合約無需填寫。

2.按照合約號(hào)碼和匯率逐筆填寫被審計(jì)單位與被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間全部尚未履行完畢的結(jié)售匯和外匯買賣合約（包括掉期交易尚未履行交割的部分）。一項(xiàng)合約編號(hào)交易下，按照合約匯率逐行填寫，即一項(xiàng)合約匯率僅填寫一行。如一項(xiàng)外匯買賣合約僅涉及人民幣與外幣或外幣與外幣之間的兌換，列示一行即可；如涉及兩項(xiàng)外幣與人民幣之間兌換的合約匯率，則填寫兩行。

3.“類別”填寫即期結(jié)售匯、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、掉期結(jié)售匯、即期外匯買賣、遠(yuǎn)期外匯買賣、掉期外匯買賣等業(yè)務(wù)種類。

4.“交收日期”填寫該筆合約約定的尚未交割的日期，如為外匯掉期交易，截至函證基準(zhǔn)日已經(jīng)交收的交易無需填寫，“交收日期”即為遠(yuǎn)端交割日期。遠(yuǎn)期結(jié)售匯的非固定期限交易，有最早交割日期和最晚交割日期，對(duì)填寫詢證函時(shí)已完成交收的按照實(shí)際交收日期填寫，未完成的可填寫交收期間的起止日期。

5.例如，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)向被審計(jì)單位賣出100美元，買入700元人民幣，在函證基準(zhǔn)日該筆合約未交收，則“貴行賣出幣種”可填寫“美元”，“貴行買入幣種”可填寫“人民幣”，“匯率”可以按合約或銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)報(bào)價(jià)的方式填寫，如填寫為7.0000。

6.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（十二）被審計(jì)單位存放于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)托管的證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。

1.此項(xiàng)目主要針對(duì)被審計(jì)單位作為委托人（不包含被審計(jì)單位作為金融產(chǎn)品管理人、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)為金融產(chǎn)品提供托管服務(wù)的情況）與被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)簽訂托管合同，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依約受托管理委托資產(chǎn)的行為。

2.此項(xiàng)目主要包括被審計(jì)單位對(duì)部分證券類資產(chǎn)、其他產(chǎn)權(quán)文件等進(jìn)行資產(chǎn)托管的情況，不包含保險(xiǎn)箱租賃業(yè)務(wù)、存放在銀行的抵（質(zhì)）押文件或憑證，或由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)托管但已在中央登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記并可向其查詢的股票、債券等。

3.證券類資產(chǎn)包括但不限于未上市流通的股票、未在中央結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的股票或債券以及全球存托憑證等。其他產(chǎn)權(quán)文件包括但不限于存單、存款證實(shí)書、受益憑證、不動(dòng)產(chǎn)（房屋及建筑物、土地使用權(quán)）權(quán)屬證書等。

4.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（十三）被審計(jì)單位購(gòu)買的由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的未到期銀行理財(cái)產(chǎn)品。

1.本項(xiàng)目填寫的理財(cái)產(chǎn)品為被審計(jì)單位認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)的已起息、未到期或未贖回的由被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品。若理財(cái)產(chǎn)品已贖回、已到期，但處于待銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)或待結(jié)算期間，應(yīng)按交易信息、最新產(chǎn)品凈值如實(shí)填寫。針對(duì)按照《商業(yè)銀行理財(cái)子公司管理辦法》（中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令2018年第7號(hào)）已經(jīng)設(shè)立銀行理財(cái)子公司并轉(zhuǎn)由子公司管理的理財(cái)產(chǎn)品，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)函證范圍是否包括理財(cái)子公司進(jìn)行公示，如未包括，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需單獨(dú)向理財(cái)子公司發(fā)函。

2.“產(chǎn)品凈值”填寫函證基準(zhǔn)日被審計(jì)單位持有的理財(cái)產(chǎn)品總額。對(duì)于非凈值型理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)基于函證基準(zhǔn)日的持有份額，填寫被審計(jì)單位購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的余額；對(duì)于凈值型理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)基于函證基準(zhǔn)日的持有份額和產(chǎn)品單位凈值，填寫被審計(jì)單位購(gòu)買產(chǎn)品的總凈值，即持有份額×函證基準(zhǔn)日產(chǎn)品最新單位凈值。如函證基準(zhǔn)日為非交易日，應(yīng)當(dāng)采用函證基準(zhǔn)日前最近一個(gè)交易日的產(chǎn)品單位凈值；當(dāng)代表函證基準(zhǔn)日的產(chǎn)品單位凈值需于函證基準(zhǔn)日后取得時(shí)，本項(xiàng)目應(yīng)于取得對(duì)應(yīng)函證基準(zhǔn)日的凈值后進(jìn)行填寫。

3.對(duì)于封閉式產(chǎn)品，可根據(jù)實(shí)際起息日填寫“購(gòu)買日”信息，“到期日”為該項(xiàng)理財(cái)產(chǎn)品投資協(xié)議約定的到期日。對(duì)于開放式產(chǎn)品，可以在“購(gòu)買日”、“到期日”處注明“不適用”。

4.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

（十四）其他。

1.本項(xiàng)目是對(duì)詢證函格式中1—13項(xiàng)內(nèi)容的補(bǔ)充和說明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大且應(yīng)予函證的其他事項(xiàng)。

2.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加快下列業(yè)務(wù)的集中處理進(jìn)度：（1）已簽訂合同但尚未提供資金的貸款；（2）除外匯買賣外的其他衍生品交易、貴金屬交易等。

具備條件的銀行可回復(fù)數(shù)字人民幣相關(guān)信息，如錢包ID、賬戶余額等。

3.如果不存在對(duì)詢證函格式中1—13項(xiàng)內(nèi)容的補(bǔ)充和說明，也不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大且應(yīng)予函證的其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證第14項(xiàng)內(nèi)容，即劃線處理。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍希望對(duì)本部分“（十四）其他”第2段中列舉項(xiàng)目進(jìn)行函證，可以寫明具體項(xiàng)目，針對(duì)格式一如注冊(cè)會(huì)計(jì)師填寫某具體項(xiàng)目為“無”即代表需確認(rèn)該項(xiàng)目在函證基準(zhǔn)日無交易（具體參見第二部分“（二）銀行詢證函（格式一）適用說明”第2段），銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)就已知的事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行反饋。

4.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。此外，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以填列對(duì)詢證函格式中1—13項(xiàng)內(nèi)容的補(bǔ)充和說明，以及其認(rèn)為重大且應(yīng)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他事項(xiàng)。

（十五）附表。

1.附表為注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以選擇進(jìn)一步函證的內(nèi)容，而非必須函證的事項(xiàng)。例如，被審計(jì)集團(tuán)在合并范圍內(nèi)實(shí)施資金集中管理，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)集團(tuán)內(nèi)銀行賬戶管理、關(guān)聯(lián)方對(duì)賬等控制有效，可以獲取有關(guān)母子公司之間資金往來余額相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，則可以選擇不向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步函證附表內(nèi)容；反之，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要，可以選擇向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步函證附表內(nèi)容。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師填寫該附表并進(jìn)行函證，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)回函。

2.附表中“截至函證基準(zhǔn)日撥入或撥出資金余額”函證的是對(duì)應(yīng)賬戶截至函證基準(zhǔn)日的應(yīng)收、應(yīng)付余額，而不是函證期間的發(fā)生額。即指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照資金歸集（資金池或其他資金管理）業(yè)務(wù)的約定，在該資金歸集操作的范圍內(nèi)，對(duì)銀行賬戶資金調(diào)撥后的累計(jì)結(jié)果。附表僅列示資金池業(yè)務(wù)賬戶間內(nèi)部劃撥資金的累計(jì)凈余額，不涉及資金池業(yè)務(wù)賬戶與資金池業(yè)務(wù)之外其他賬戶（包括同一銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)其他非資金池賬戶、跨行賬戶）之間的往來信息。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)歷史數(shù)據(jù)記錄進(jìn)行梳理、完善，根據(jù)函證基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)，對(duì)銀行系統(tǒng)存儲(chǔ)最大時(shí)限內(nèi)的累計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行回復(fù)。

3.函證基準(zhǔn)日已經(jīng)實(shí)際銷戶或?qū)嶋H終止資金池業(yè)務(wù)的賬戶不涉及填寫。

4.本指引附4提供了資金池業(yè)務(wù)函證案例，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在就資金池業(yè)務(wù)實(shí)施函證時(shí)參考。

5.格式二對(duì)應(yīng)項(xiàng)目參照上述說明。

附：1.銀行詢證函（格式一）

    2.銀行詢證函（格式二）

    3.驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函

    4.資金池業(yè)務(wù)函證案例