納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)規(guī)則（過渡）

第一章  總則

第一條 為了規(guī)范納稅風(fēng)險評估服務(wù)執(zhí)業(yè)行為，明確納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》以及稅收法律法規(guī)，制定本規(guī)則。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師執(zhí)行納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)適用本規(guī)則。

第三條 本規(guī)則所稱納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，對被評估單位涉稅事項(xiàng)及相關(guān)信息資料分析論證，篩查不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的涉稅事項(xiàng)，分析由此可能形成的稅務(wù)違法處罰風(fēng)險，以及未能及時足額享受稅收優(yōu)惠政策可能形成的財務(wù)損失風(fēng)險，并提供風(fēng)險應(yīng)對咨詢的服務(wù)行為。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師執(zhí)行納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）合法性原則。稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師執(zhí)行納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范要求，依法從業(yè)；遵守稅收法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益。

（二）客觀性原則。稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師提供納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的信息資料，客觀地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和涉稅業(yè)務(wù)本質(zhì)，避免主觀臆斷。

（三）相關(guān)性原則。稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師提供納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)所依據(jù)的信息資料，應(yīng)當(dāng)能夠直接證明涉稅事項(xiàng)可能產(chǎn)生的風(fēng)險。

第五條 納稅風(fēng)險評估的目的，是防范涉稅事項(xiàng)合法性風(fēng)險，提高稅法遵從度。

第二章  業(yè)務(wù)承接

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所承接納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則》的規(guī)定，對納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)進(jìn)行初步了解，決定是否接受委托。了解的內(nèi)容主要包括：

（一）本稅務(wù)師事務(wù)所是否了解、掌握納稅風(fēng)險評估的外部環(huán)境；

（二）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有實(shí)施納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)的能力；

（三）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險；

（四）其他相關(guān)因素。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過初步調(diào)查和了解，認(rèn)為本所具備納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)條件后，應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)約定條款進(jìn)行溝通，避免雙方對納稅風(fēng)險評估服務(wù)的性質(zhì)、責(zé)任義務(wù)劃分和風(fēng)險承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。雙方達(dá)成一致意見后，才能確定承接納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)。

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所決定接受納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定規(guī)則》的規(guī)定，與委托人簽訂《納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)約定書》。

第九條 《納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)約定書》應(yīng)當(dāng)采取書面形式訂立，并經(jīng)雙方簽字蓋章。

第十條 《納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)約定書》應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)進(jìn)行約定：

（一）納稅風(fēng)險評估服務(wù)的目的和評估范圍；

（二）納稅風(fēng)險評估的時間限制；

（三）納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)的報酬及支付方式；

（四）委托人對納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；

（六）受托人利用其他專家工作的安排；

（七）納稅風(fēng)險評估事項(xiàng)的法律、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險承擔(dān)和爭議處理；

（八）其他應(yīng)當(dāng)約定的事項(xiàng)。

第三章  業(yè)務(wù)計(jì)劃

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所承接納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任的稅務(wù)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員，具體承辦納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)。

第十二條 納稅風(fēng)險評估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計(jì)劃規(guī)則》的規(guī)定，綜合考慮納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、時間要求、風(fēng)險狀況等因素，制定納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)計(jì)劃。

第十三條 納稅風(fēng)險評估計(jì)劃包括業(yè)務(wù)總體計(jì)劃、具體計(jì)劃和質(zhì)量控制等。

（一）總體計(jì)劃。包括納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)的原則、范圍、目標(biāo)、人員分工、時間安排等；

（二）具體計(jì)劃。包括納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)程序、時間步驟、信息數(shù)據(jù)庫形成、指標(biāo)體系建立、評估方法及具體流程等；

（三）質(zhì)量控制。包括內(nèi)部人員工作質(zhì)量、專家咨詢意見質(zhì)量、評估流程質(zhì)量、評估信息質(zhì)量、評估指標(biāo)質(zhì)量及評估結(jié)果質(zhì)量控制等。

第十四條 納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況對業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

第四章  業(yè)務(wù)實(shí)施

第十五條 稅務(wù)師執(zhí)行納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)通過各種途徑采集納稅風(fēng)險評估信息資料。

第十六條 內(nèi)部信息的采集。根據(jù)納稅風(fēng)險評估的需要，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)要求被評估單位提供與本次納稅風(fēng)險評估相關(guān)的詳細(xì)信息資料。主要包括：

（一）經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營狀況；

（三）產(chǎn)銷量；

（四）內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；

（五）會計(jì)制度的選擇和運(yùn)用；

（六）財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；

（七）成本、費(fèi)用、能耗、物耗等涉稅相關(guān)資料；

（八）歷史同期財務(wù)信息資料；

（九）稅務(wù)風(fēng)險管理制度；

（十）納稅申報信息資料；

（十一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查、納稅評估資料及處理意見。

（十二）其他涉稅信息資料。

第十七條 外部信息的采集。根據(jù)納稅評估業(yè)務(wù)的需要，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)搜集、整理、篩選與納稅風(fēng)險評估相關(guān)的第三方信息資料。主要包括：

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及相關(guān)指標(biāo)；

（二）本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；

（三）所屬產(chǎn)業(yè)和行業(yè)經(jīng)營狀況；

（四）同行業(yè)稅負(fù)總水平及變化趨勢；

（五）被評估單位網(wǎng)上相關(guān)數(shù)據(jù)；

（六）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。

第三方信息主要來源于各級政府及其部門信息公開平臺發(fā)布的信息。

稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)資料，通過必要的手段，對網(wǎng)上相關(guān)的大數(shù)據(jù)資料進(jìn)行撲捉、篩選和清洗，建立關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫，作為納稅風(fēng)險評估的關(guān)聯(lián)信息資料。

第十八條 信息資料的審核。稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對采集的納稅風(fēng)險評估信息資料進(jìn)行審閱。重點(diǎn)關(guān)注：

（一）被評估單位的交易信息（事實(shí)）的真實(shí)性和完整性；

（二）被評估單位的涉稅財務(wù)信息的真實(shí)性、合法性和完整性；

（三）被評估單位的納稅申報信息的真實(shí)性、合法性和完整性；

（四）采集的第三方信息與被評估單位及評估項(xiàng)目的相關(guān)性。

第十九條 納稅風(fēng)險評估指標(biāo)。納稅風(fēng)險評估指標(biāo)是反映納稅風(fēng)險程度和趨勢的重要標(biāo)準(zhǔn)，是將生產(chǎn)經(jīng)營要素、財務(wù)報表和納稅申報表的有關(guān)項(xiàng)目作為指標(biāo)要素，通過一定的統(tǒng)計(jì)方法構(gòu)建的指標(biāo)體系。主要包括：

（一）公共指標(biāo)。公共指標(biāo)主要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、會計(jì)核算、財務(wù)管理等方面設(shè)計(jì)的財務(wù)類指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債類指標(biāo)、收入類指標(biāo)、成本類指標(biāo)、費(fèi)用類指標(biāo)、利潤類指標(biāo)和關(guān)聯(lián)類指標(biāo)等。

（二）各個稅種評估指標(biāo)。按照稅種的性質(zhì)，綜合考慮各個稅種納稅申報表之間及其內(nèi)部項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系，從申報合法、納稅能力、稅收負(fù)擔(dān)等方面設(shè)計(jì)的申報類指標(biāo)，包括項(xiàng)目類指標(biāo)和稅負(fù)類指標(biāo)。

第二十條 納稅風(fēng)險評估方法。稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)的目的、要求等具體情況，確定評估方法，納稅風(fēng)險評估方法主要包括：

（一）案頭比對

對被評估單位納稅申報資料和財務(wù)資料進(jìn)行初步審核分析，確定進(jìn)一步評估的重點(diǎn)和方向。

（二）數(shù)據(jù)比較

對被評估單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向、縱向和交叉比較，根據(jù)數(shù)據(jù)變動情況評估納稅風(fēng)險。

（三）指標(biāo)分析

根據(jù)被評估單位納稅風(fēng)險評估指標(biāo)變化情況，分析、判斷和評估納稅風(fēng)險。

（四）關(guān)聯(lián)分析

根據(jù)不同評估指標(biāo)之間、不同稅種之間鉤稽關(guān)系，通過關(guān)聯(lián)性分析評估納稅風(fēng)險。

（五）能耗、物耗分析

通過對被評估單位主要產(chǎn)品能耗、物耗、銷售等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)變化情況，參照同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評估納稅風(fēng)險。

（六）其他方法

第二十一條 納稅風(fēng)險評估方法的使用。稅務(wù)師選擇納稅風(fēng)險評估方法時應(yīng)關(guān)注：

（一）評估對象的特質(zhì)；

（二）評估的目的和要求；

（三）評估方法的適用性；

稅務(wù)師進(jìn)行納稅風(fēng)險評估時，可以綜合利用上述各種評估方法，或采取其他更為靈活適用的評估方法。

第二十二條 納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)內(nèi)容。主要包括：

（一）交易事實(shí)的確認(rèn)；

（二）憑證、資料等證據(jù)的認(rèn)定；

（三）會計(jì)處理正確性的認(rèn)定；

（四）各稅種納稅權(quán)利義務(wù)的確認(rèn)和履行；

（五）稅收征管事項(xiàng)權(quán)利義務(wù)的確認(rèn)及履行。

第二十三條 納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)流程。納稅風(fēng)險評估包括風(fēng)險識別、分析和應(yīng)對三個環(huán)節(jié)。

第二十四條 納稅風(fēng)險識別。稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)采用核查、座談或其他多種方式，審核分析納稅風(fēng)險評估信息資料，并通過數(shù)據(jù)比對以及納稅風(fēng)險評估指標(biāo)變動情況，篩查涉稅異常事項(xiàng)，識別納稅風(fēng)險點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注：

（一）經(jīng)營交易（事實(shí)）；

（二）會計(jì)處理；

（三）稅務(wù)處理。

第二十五條 納稅風(fēng)險審核。重點(diǎn)包括：

（一）合法性審核。主要審核被評估單位的會計(jì)處理、納稅申報、申請稅收優(yōu)惠、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定等涉稅事項(xiàng)是否符合相關(guān)法律規(guī)定。

（二）邏輯關(guān)系審核。審核各個稅種申報主表、附表、項(xiàng)目及數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及應(yīng)納稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確；不同稅種申報相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系是否協(xié)調(diào)；

（三）程序合法性審核。審核被評估單位是否按照稅法規(guī)定的程序、時限履行納稅申報義務(wù)和報備審批手續(xù)，納稅申報附送的資料是否合法、真實(shí)、完整；

（四）有效性審核。主要審核被評估單位是否建立了稅務(wù)風(fēng)險管理制度，建立的稅務(wù)風(fēng)險管理制度是否科學(xué)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度是否得到有效執(zhí)行。

第二十六條 納稅風(fēng)險分析。稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)通過對納稅風(fēng)險疑點(diǎn)的篩查確認(rèn)，客觀的分析納稅風(fēng)險發(fā)生的可能性、強(qiáng)度、區(qū)域、原因以及可能帶來的損失等事項(xiàng)。

第二十七條 稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅風(fēng)險評估工作情況，編制納稅風(fēng)險評估工作底稿，反映納稅風(fēng)險評估全過程。納稅風(fēng)險評估工作底稿應(yīng)當(dāng)對被評估單位的基本情況、納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)流程、內(nèi)容、風(fēng)險點(diǎn)篩查、風(fēng)險分析確認(rèn)、風(fēng)險程度、風(fēng)險形成的原因以及政策依據(jù)等情況進(jìn)行全面記錄。

第二十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)質(zhì)量風(fēng)險控制制度。稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)質(zhì)量風(fēng)險控制制度，保障納稅風(fēng)險評估服務(wù)質(zhì)量，規(guī)避納稅風(fēng)險評估服務(wù)風(fēng)險，確保納稅風(fēng)險評估報告適用條件恰當(dāng)，結(jié)論或意見的客觀和準(zhǔn)確。

第五章  業(yè)務(wù)報告

第二十九條 稅務(wù)師事務(wù)所及其指派的稅務(wù)師開展納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規(guī)則》的要求，出具納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)報告。

第三十條 納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括納稅風(fēng)險評估的背景、納稅風(fēng)險指標(biāo)、納稅風(fēng)險分析過程、風(fēng)險提示及風(fēng)險應(yīng)對等。

第三十一條 納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)注明報告的特定目的及使用范圍。

第三十二條 稅務(wù)師在提供納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)時，認(rèn)為被評估單位內(nèi)部控制機(jī)制不健全，提供的基本信息、會計(jì)、稅務(wù)資料的完整性和真實(shí)性不可靠，可能對納稅風(fēng)險評估業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)在報告中加以說明。

第三十三條 納稅風(fēng)險評估報告不具有鑒證功能，由被評估單位自行決定是否采納，不作為納稅申報、行政復(fù)議和行政訴訟的依據(jù)。

第六章  附則

第三十四條 本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

第三十五條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。