——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.1.3.1號

第一章  總  則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 本指引所稱非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所依據(jù)稅法、會計準則和會計制度及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，確認非居民企業(yè)所屬納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，判斷該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，在確保各項納稅申報數(shù)據(jù)及相關(guān)事項的真實性、可靠性和完整性的前提下，編制非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料并最終向委托人出具報告的活動。

本指引所規(guī)范的納稅申報事項的業(yè)務(wù)處理，包括：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集整理、按稅法規(guī)定計算并調(diào)整具體涉稅金額和報告及附件生成。

本指引所稱非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報包括：

（一）非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報（據(jù)實申報）

適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，能夠建立健全賬簿、規(guī)范財務(wù)核算，正確計算盈虧的非居民企業(yè)。

（二）非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報（核定征收）

適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，賬簿不健全，不能夠準確核算收入和成本費用，依據(jù)無法據(jù)實申報的非居民企業(yè)。

委托人包括納稅人、扣繳義務(wù)人（以下統(tǒng)稱“納稅人”）等，委托人與納稅人不一致的，委托人應(yīng)能保障納稅人履行配合、協(xié)助涉稅服務(wù)人員正常開展代理工作的義務(wù)。

1. 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報業(yè)務(wù)應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實向稅務(wù)機關(guān)納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關(guān)系正確、稅額（費）計算準確、納稅申報及時。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理服務(wù)，應(yīng)當按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務(wù)實施、后續(xù)管理、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等一般流程。

第二章  業(yè)務(wù)實施

第一節(jié)  資料收集與復(fù)核

第六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當根據(jù)委托人情況和納稅申報代理委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計劃，要求委托人提供所需的相關(guān)資料。必要時，可書面列示資料清單，并告知委托人進行事前準備。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所開展非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)代理業(yè)務(wù)具體情況要求委托方提供相應(yīng)的有關(guān)證件、資料并進行核對，包括：  

（一）年度財務(wù)會計報告；

（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

（三）備案事項相關(guān)資料；

（四）實行匯總納稅辦法的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所資料（包括賬表）；

（五）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)應(yīng)提供與收入相關(guān)的合同、協(xié)議及憑證；

（六）按經(jīng)費支出換算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)應(yīng)提供經(jīng)費支出明細表、外匯收支（總部經(jīng)費撥付）明細表；

（七）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的應(yīng)提供工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報告或其他說明材料，特別是非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表中所涉及的具體信息；

（八）非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，需享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》、居民身份證明；

（九）非居民企業(yè)有關(guān)證件、會計核算資料和季度納稅資料；

委托方應(yīng)出具委托方聲明書保證其提供的相關(guān)資料的真實、準確、合法和完整。

第八條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)按照《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》規(guī)定審核非居民企業(yè)所得稅納稅申報資料。

第九條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)關(guān)注納稅人的下列企業(yè)環(huán)境情況，取得有關(guān)材料，提出制度環(huán)境建議，編制有關(guān)工作底稿：

（一）企業(yè)基本環(huán)境調(diào)查與建議；

（二）內(nèi)部控制制度環(huán)境調(diào)查與建議；

（三）會計制度環(huán)境調(diào)查與建議；

（四）辦稅制度環(huán)境調(diào)查與建議。

第十條 涉稅服務(wù)人員取得與審核事項相關(guān)的、能夠支持非居民企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報的相關(guān)財務(wù)報告和納稅申報的證據(jù)后，應(yīng)核對判斷證據(jù)資料的真實性、合法性、相關(guān)性。同時，應(yīng)關(guān)注非居民企業(yè)財務(wù)報告中收入支出與境內(nèi)機構(gòu)有無直接聯(lián)系的證據(jù)的收集。

第十一條 涉稅服務(wù)人員對核對后的交易類證據(jù)資料，進行分類確認收入、成本費用、經(jīng)費支出三類業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。第一步劃分三大類：收入業(yè)務(wù)、成本費用業(yè)務(wù)、經(jīng)費支出業(yè)務(wù)；第二步根據(jù)大類工作底稿列示的中類，對三大類證據(jù)資料進行細化歸入中類。

對存在會計處理與稅務(wù)處理差異的事項，歸集納稅調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

第十二條 收入業(yè)務(wù)、成本費用業(yè)務(wù)、經(jīng)費支出業(yè)務(wù)等交易數(shù)據(jù)采集執(zhí)行下列程序：

（一）核對納稅人提供的市場交易現(xiàn)狀資料，收集各類交易情形信息，確認采集數(shù)據(jù)范圍；

（二）按照主管稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)核定的企業(yè)所得稅納稅申報辦法及會計要素相關(guān)準則，將交易情形信息分為收入、成本費用、經(jīng)費支出、利潤、資產(chǎn)、負債六大類，并按稅務(wù)要素歸集為收入、成本費用、經(jīng)費支出三大類；

（三）分別整理并鎖定納稅人可供選擇的具體交易情形，選擇應(yīng)編制的工作底稿；

（四）確認交易情形與工作底稿具體項目對應(yīng)關(guān)系，整理有關(guān)工作底稿的附件。

第十三條 會計處理與稅務(wù)處理差異的事項采集程序，具體程序如下：

（一）確認存在的會計處理與稅務(wù)處理差異的事項，整理相關(guān)差異數(shù)據(jù)；

（二）確認會計核算資料的差異數(shù)據(jù)、計量差異數(shù)據(jù)，依據(jù)稅收規(guī)定分析、評價、確認稅收金額；

（三）確認會計處理與稅務(wù)處理差異的事項應(yīng)填制的工作底稿，整理有關(guān)工作底稿的相關(guān)資料。

第二節(jié)  關(guān)注事項

第十四條 涉稅服務(wù)人員對委托人進行業(yè)務(wù)訪談或者調(diào)查，參照《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》相關(guān)條款對委托人的相關(guān)事項進行風險評估。

第十五條 涉稅服務(wù)人員一般應(yīng)關(guān)注與代理納稅申報相關(guān)的事項，具體可參照《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定。

第十六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當關(guān)注對影響納稅申報事項如下：

（一）申報資料是否完整、充分、適當并經(jīng)委托人確認無誤，當期數(shù)與累計數(shù)之間、主表與附表之間、各申報表之間的邏輯關(guān)系是否正確，與上期申報表是否銜接等；

（二）財稅政策變動對當期納稅申報的影響；

（三）重要涉稅事項是否取得委托人管理層聲明；

（四）是否對發(fā)現(xiàn)的與稅法不符事項做出了必要的書面提示；

（五）與委托人的溝通記錄是否完整，是否履行了簽字確認手續(xù)。

第十七條 代理非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報時，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當關(guān)注以下事項：

（一）居民納稅人或非居民納稅人；

（二）查賬征收或核定征收；

（三）核對企業(yè)基礎(chǔ)信息；

（四）復(fù)核利潤總額計算，關(guān)注資產(chǎn)負債表日后事項及調(diào)整情況；

（五）復(fù)核收入類調(diào)整項目；

（六）復(fù)核扣除類調(diào)整項目；

（七）復(fù)核資產(chǎn)類調(diào)整項目；

（八）復(fù)核特殊事項調(diào)整項目；

（九）復(fù)核專業(yè)納稅調(diào)整應(yīng)稅所得和其他納稅調(diào)整項目；

（十）復(fù)核企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項；

（十一）復(fù)核企業(yè)所得稅彌補虧損項目；

（十二）復(fù)核企業(yè)境外所得稅收抵免項目；

（十三）復(fù)核應(yīng)納稅額計算；

（十四）核查《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》與附表之間的邏輯關(guān)系；

（十五）核查非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報的準確性，與季度財務(wù)報表進行比對分析；

（十六）核查非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報的信息是否已經(jīng)準確反映在年度納稅申報中；

（十七）報送主管稅務(wù)機關(guān)的資料是否完整正確。

第十八條 涉稅服務(wù)人員對委托人提供資料的真實性、合法性和完整性產(chǎn)生懷疑時，應(yīng)當告知其更正、補充或者給予適當?shù)呢熑翁嵝选?/span>

涉稅服務(wù)人員發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時，應(yīng)當修改計劃，將此事項提升為重大的風險控制事項，并制定針對性的程序，以確認是否存在舞弊。

當有證據(jù)表明委托的確存在舞弊時，應(yīng)當與委托人高層管理人員接觸，明確告知其后果以及委托人應(yīng)當采取的措施。當委托人不打算采納涉稅服務(wù)人員的建議時，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當評估其風險，并考慮是否解除納稅申報代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議。

第三節(jié)  申報準備

第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在為據(jù)實申報企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)進行申報準備時，首先取得稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報方式的審核信息，根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定實施相關(guān)復(fù)核工作。

第二十條 涉稅服務(wù)人員計算并確認當期相關(guān)稅種的應(yīng)納稅額，按照各稅種申報表填寫說明的要求和口徑填制納稅申報表及其附列資料，應(yīng)當審核以下事項：

（一）委托人是否屬于納稅人、扣繳義務(wù)人；

（二）具體稅目、計稅依據(jù)、適用稅率、稅收優(yōu)惠；

（三）計稅方法的選擇；

（四）納稅申報表相關(guān)數(shù)據(jù)的來源；

（五）主表與附表的填寫順序；

（六）表內(nèi)、表間以及本期與上期納稅申報表之間的邏輯關(guān)系；

（七）納稅申報表中各項目、各欄的填報方法可根據(jù)納稅申報表中注明的計算關(guān)系進行；

（八）稅收政策變化對納稅申報表填寫的具體影響；

（九）其他需要審核的事項。

第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在為核定征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)進行申報準備時，需進行以下復(fù)核工作：

（一） 核對按會計利潤核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)申報年度利潤情況，會計核算情況，重點關(guān)注年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準報出日后差錯調(diào)整情況；

如果經(jīng)其他中介機構(gòu)出具財務(wù)審計報告的，僅對該財務(wù)審計報告予以復(fù)核。

（二） 復(fù)核按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)申報年度收入情況，會計核算情況，收入核算是否正確，是否需要調(diào)整，重點關(guān)注以下事項：

1. 與非居民企業(yè)直接相關(guān)的非貨幣性收入；

2. 與非居民企業(yè)直接相關(guān)的來源于境外的收入。

   （三） 確認按成本費用核定應(yīng)納稅所得額或經(jīng)費支出換算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)申報年度成本費用、經(jīng)費支出情況，成本費用、經(jīng)費核算是否準確，是否需要調(diào)整，重點關(guān)注以下事項：

1. 稅收罰款不應(yīng)計入經(jīng)費支出、成本費用總額；

2. 利息收入不得沖減經(jīng)費支出、成本費用總額；

3. 購買固定資產(chǎn)以及裝修費是否已一次性計入經(jīng)費支出；

4. 常駐代表機構(gòu)為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的在中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構(gòu)人員來華訪問聘請翻譯的費用；總機構(gòu)為中國某個項目投標，而由常駐代表機構(gòu)支付的購買標書的費用等等，需作為常駐代表機構(gòu)經(jīng)費；

5. 常駐代表機構(gòu)為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的相關(guān)費用，可不作為常駐代表機構(gòu)的費用。

   第二十二條 稅務(wù)師事務(wù)所選派項目組以外人員，對項目組的工作成果作出客觀評價，對一定風險等級的項目分別實施不同的質(zhì)量監(jiān)控。

   業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人應(yīng)當具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需的足夠、適當?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗并滿足獨立性要求。

   第二十三條 業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當包括：

   （一）重要風險、質(zhì)量控制事項處理是否適當，結(jié)論是否準確；

   （二）稅法選用是否準確；

   （三）重要證據(jù)是否采集；

   （四）對委托人舞弊行為的處理是否恰當；

   （五）委托人的委托事項是否完成，結(jié)論是否恰當。

   第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控進行管理時，應(yīng)當重點關(guān)注以下方面：

   （一）達到監(jiān)控風險等級的項目是否實施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序；

   （二）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求；

   （三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。

   第二十五條 項目組成員之間、項目負責人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見分歧，得到解決以后，項目負責人方可提交業(yè)務(wù)成果。

   稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)論、業(yè)務(wù)結(jié)果提交進行管理時，應(yīng)當關(guān)注以下方面：

   （一）意見分歧解決程序是否實施；

   （二）與結(jié)論相反的意見是否充分考慮；

   （三）業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；

   （四）業(yè)務(wù)結(jié)果提交時間是否及時。

   第二十六條 涉稅服務(wù)人員編制完成納稅申報表、履行業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核和監(jiān)控程序后，應(yīng)將委托人的本期相關(guān)納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通，要求其對代理編制完成的納稅申報表、扣繳稅款報告表予以確認，并要求委托人在納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關(guān)文件資料的授權(quán)聲明中簽章。

   第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所和涉稅服務(wù)人員應(yīng)當在納稅申報表的申報人聲明中，履行稅務(wù)師事務(wù)所簽章和承辦涉稅服務(wù)人員簽字手續(xù)。

   第二十八條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機關(guān)征管要求，分別歸集委托人各稅種納稅申報所需的報送資料和留存?zhèn)洳橘Y料。

   第二十九條 涉稅服務(wù)人員進行納稅申報準備時，應(yīng)當核對以下事項：

   （一）納稅人、扣繳義務(wù)人的基礎(chǔ)信息是否完備；

   （二）納稅申報資料是否齊全；

   （三）納稅申報資料是否符合法定形式；

   （四）納稅申報資料是否符合邏輯關(guān)系；

   （五）是否存在應(yīng)當填報而未填報的稅收優(yōu)惠事項；

   （六）納稅申報資料與稅收優(yōu)惠備案信息是否一致；

   （七）其他應(yīng)核對的事項。

   第四節(jié) 納稅申報 

   第三十條 代理納稅申報是指接受委托人的委托，委托人或者其指向的納稅人、扣繳義務(wù)人提供的資料進行歸集和關(guān)注，在委托業(yè)務(wù)范圍內(nèi)依法代理納稅人、扣繳義務(wù)人進行納稅申報審核和簽署納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關(guān)文件并完成納稅申報事宜的行為。

   代理納稅申報事項包括：納稅事項審核、稅種納稅申報等事項。

   第三十一條 納稅事項審核是指依照稅法和相關(guān)標準，執(zhí)行稅務(wù)師行業(yè)的相關(guān)指引規(guī)定的程序和方法，依據(jù)委托協(xié)議約定對委托人委托的納稅申報事項，如何保證納稅申報的真實性、合法性提出咨詢意見。

   納稅事項審核執(zhí)行的審核程序和方法，應(yīng)當按照納稅審核類的相關(guān)規(guī)則、指南規(guī)定執(zhí)行。

   第三十二條 稅種納稅申報主要包括：企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報（據(jù)實申報）、非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報（核定征收）及不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)和國際運輸免稅申報。

   第三十三條 稅種納稅申報涉及的應(yīng)納稅所得額的計算、納稅申報表編制、審核及實施申報，應(yīng)當按照《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》規(guī)定執(zhí)行。

   第三十四條 代理納稅申報可根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求采用批量申報和一鍵申報。采用批量申報時應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)按要求備案所服務(wù)的客戶及代理申報的服務(wù)人員信息。采用一鍵申報，稅務(wù)師事務(wù)所要生成稅務(wù)機關(guān)電子稅務(wù)局或網(wǎng)上辦稅廳可接受的數(shù)據(jù)，并在申報前做好數(shù)據(jù)的核實工作，保證數(shù)據(jù)的準確性。

   批量申報是稅務(wù)師事務(wù)所登陸申報系統(tǒng)后無須逐戶登陸所服務(wù)的客戶，對所服務(wù)的客戶完成網(wǎng)上申報。一鍵申報是指在登陸網(wǎng)上申報系統(tǒng)后，將所服務(wù)的客戶生成申報數(shù)據(jù)一鍵導(dǎo)入稅務(wù)機關(guān)的申報系統(tǒng)當中，無需逐項填制申報表。

   第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所收到委托人對當期納稅信息的確認信息后，應(yīng)當在規(guī)定的申報期內(nèi)，及時為委托人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

   第三十六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當與委托人溝通，確定具體的申報方式，包括網(wǎng)絡(luò)申報、上門申報和其他適當?shù)纳陥蠓绞健?/span>

   第三十七條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)涉稅資料清單管理和涉稅資料電子化的要求，報送相關(guān)電子數(shù)據(jù)信息。

   第三十八條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當按照稅法規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容代理納稅申報，報送納稅申報表和稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。  

   第三十九條 涉稅服務(wù)人員進行非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報時，發(fā)現(xiàn)委托人已申報內(nèi)容需要調(diào)整的，應(yīng)當按照稅法規(guī)定和稅務(wù)機關(guān)要求辦理更正申報或者補充申報。

   第四十條 涉稅服務(wù)人員進行非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報時，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)納稅申報平臺提示申報信息與財務(wù)會計資料比對異常的，應(yīng)當及時查明原因，對數(shù)據(jù)進行分析和處理。

   第五節(jié) 后續(xù)管理

   第四十一條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當提示委托人,按照稅法規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。

   第四十二條 代理非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報業(yè)務(wù)完成后，涉稅服務(wù)人員應(yīng)提示納稅人對所有必報資料按照會計檔案管理的有關(guān)規(guī)定歸檔管理；符合條件的，可以電子形式保存，形成電子會計檔案。

   第四十三條 涉稅服務(wù)人員采用信息化方式代理納稅申報的，應(yīng)當提示委托人保存有關(guān)資料。

   第四十四條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當提示委托人在納稅申報完成后對應(yīng)當留存?zhèn)洳榈馁Y料進行裝訂和妥善保管，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

第三章  業(yè)務(wù)記錄

第四十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當執(zhí)行《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，制定業(yè)務(wù)工作底稿管理制度，可以根據(jù)自身情況，制定非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)工作底稿。

第四十六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當對非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理服務(wù)過程和結(jié)果進行適當記錄并形成工作底稿，并保證工作底稿記錄的真實性、完整性和邏輯性，以實現(xiàn)以下目標：

（一）適當記錄非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)過程，為最終填制納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關(guān)文件提供基礎(chǔ)性資料；

（二）有效收集與整理非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)資料信息，證明非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)過程符合業(yè)務(wù)規(guī)范；

（三）規(guī)范記載非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)情況，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供依據(jù)。

第四十七條 非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿包括三個大類:企業(yè)環(huán)境資料、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理、業(yè)務(wù)報告。

第四十八條 企業(yè)環(huán)境資料工作底稿包括：企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)部控制制度環(huán)境、會計處理環(huán)境、稅務(wù)處理環(huán)境。

（一）企業(yè)基本環(huán)境工作底稿包括：企業(yè)股權(quán)情況、企業(yè)所屬國別、基本業(yè)務(wù)及交易情況、法律政策環(huán)境、市場環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、注冊登記情況、銀行開戶情況、交易處理情況等；

（二）內(nèi)部控制制度環(huán)境工作底稿包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、跨國會計核算準則與制度差異控制、國別間稅收政策準確適用控制和績效考評控制等；

（三）會計處理環(huán)境工作底稿包括：所執(zhí)行的會計制度、確定的具體會計規(guī)定、各類財務(wù)報告、企業(yè)會計政策變動情況及說明等；

（四）稅務(wù)處理環(huán)境工作底稿包括：納稅義務(wù)確認、計稅方法選擇、申報方式選擇、辦稅程序設(shè)計與實施等。

第四十九條 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作底稿包括:收入業(yè)務(wù)、成本費用業(yè)務(wù)、經(jīng)費支出業(yè)務(wù)、納稅調(diào)整業(yè)務(wù)。

（一）收入業(yè)務(wù)工作底稿。以查賬方式征收及按收入核定征收的非居民企業(yè)代理業(yè)務(wù)應(yīng)統(tǒng)計相關(guān)底稿，主要包括：取得收入、總部撥入經(jīng)費款形成的收入業(yè)務(wù)或應(yīng)付債務(wù)、收款業(yè)務(wù)會計調(diào)整以及與關(guān)聯(lián)方之間的收款情況。

（二）成本費用業(yè)務(wù)工作底稿。以查賬方式征收及按成本費用核定征收的非居民企業(yè)代理業(yè)務(wù)應(yīng)統(tǒng)計相關(guān)底稿，主要包括：購置形成成本費用、購置形成資產(chǎn)、借出款形成應(yīng)收債權(quán)、付款業(yè)務(wù)會計調(diào)整以及與關(guān)聯(lián)方之間的付款情況。

（三）經(jīng)費支出業(yè)務(wù)工作底稿。以查賬方式征收及按經(jīng)費支出核定征收的非居民企業(yè)代理業(yè)務(wù)應(yīng)統(tǒng)計相關(guān)底稿，主要包括：購置形成的經(jīng)費支出、跨國總部向境內(nèi)非居民企業(yè)收取的各類管理費用等經(jīng)費、其他付款業(yè)務(wù)形成的經(jīng)費支出及關(guān)聯(lián)方之間的付款情況等。

（四）企業(yè)所得稅納稅調(diào)整業(yè)務(wù)工作底稿的小類主要有：會計數(shù)據(jù)、稅收數(shù)據(jù)、納稅調(diào)整增加數(shù)據(jù)、納稅調(diào)整減少數(shù)據(jù)。

第五十條 為了方便適用工作底稿選擇，設(shè)計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)大類工作底稿應(yīng)關(guān)注：

（一）據(jù)實申報企業(yè)所得稅納稅人和核定征收企業(yè)所得稅納稅人采集數(shù)據(jù)范圍的區(qū)別，如按收入總額核定應(yīng)納稅所得額類納稅人不需要采集其成本費用有關(guān)數(shù)據(jù)；

（二）征收方式對采集數(shù)據(jù)的影響，如查賬征收與核定征收的區(qū)別，又如核實收入征收方式與按經(jīng)費（成本費用）換算收入征收方式的區(qū)別；

（三）特殊業(yè)務(wù)對采集數(shù)據(jù)的影響，如在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目、總部經(jīng)費撥入、代墊總部費用等。

第五十一條 業(yè)務(wù)報告工作底稿包括：記賬憑證、明細賬、總賬、財務(wù)報告、納稅申報等五類。

業(yè)務(wù)報告工作底稿是依據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，采取手工方式編制，或采取軟件方式編制，基本功能是數(shù)據(jù)的計算和信息傳遞。

業(yè)務(wù)報告類工作底稿設(shè)計的核心任務(wù)是：各類工作底稿的表格內(nèi)容設(shè)計和各表間的邏輯關(guān)系設(shè)計。

第四章  業(yè)務(wù)成果與檔案

第五十二條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦出口退（免）稅納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引(試行)》規(guī)定，辦理報告確認、留存?zhèn)洳?、整理歸檔、報告提醒、保密要求等業(yè)務(wù)報告事項。

第五十三條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦出口退（免）稅納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)當按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引(試行)》等相關(guān)規(guī)定建立檔案管理制度。

第五章  附  則

第五十四條 本指引自2019年8月1日起試行。

附件：

非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報納稅調(diào)整報告(參考文本）

報告號：

備案號：

     ：

我們接受委托[納稅申報代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議編號：     ，對貴單位稅款所屬期間     年     月     日至     年      月     日的企業(yè)所得稅的納稅資料進行歸集、分析和復(fù)核，并出具納稅調(diào)整報告。

貴單位的責任是,及時提供與納稅申報服務(wù)事項相關(guān)的資料，并保證相關(guān)資料的真實、準確、合法和完整，以確保納稅申報業(yè)務(wù)報告符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實納稅申報。

我們的責任是，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則》和其他有關(guān)規(guī)定,對相關(guān)資料進行歸集、分析和復(fù)核、出具財務(wù)報告。

在復(fù)核過程中，我們考慮了與企業(yè)所得稅相關(guān)的申報材料的證明能力，考慮了與企業(yè)所得稅納稅申報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關(guān)性和可靠性，對貴單位提供的會計資料及納稅資料等實施了復(fù)核、驗證、計算和職業(yè)判斷等必要的復(fù)核程序。現(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報告如下：

經(jīng)對貴單位    年度企業(yè)所得稅年度納稅申報事項進行分析、復(fù)核，我們認為本報告后附的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》已經(jīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定填制,在所有重大方面真實、準確、完整地反映了貴單位本納稅年度的所得稅納稅調(diào)整情況。部分數(shù)據(jù)摘錄如下：

以下適用于核實征收

單位：人民幣元  

以下適用于按按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)

單位：人民幣元  

以下適用于按經(jīng)費支出或成本費用核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)

單位：人民幣元  

具體納稅調(diào)整項目及說明詳見本報告附件一《納稅調(diào)整事項說明》。

需要說明的是：XX事項因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認其應(yīng)納所得稅的具體金額，需要稅務(wù)部門裁定。

本報告僅供向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本代理服務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師無關(guān)。

涉稅服務(wù)人員：（簽章）

法定代表：（簽章）

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

地址：

日期：

附件：

1. 納稅調(diào)整事項說明

2. 非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表

3. 非居民企業(yè)財務(wù)報表

4. 備案核準類事項信息披露表

5. 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證復(fù)印件

6.