發(fā)票相關代理業(yè)務指引

——稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范第3.7.2號

（試行）

第一章  總 則

第一條 為規(guī)范稅務師事務所及其涉稅服務人員提供發(fā)票相關代理業(yè)務，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務師協(xié)會《其他稅務事項申報代理業(yè)務指引（試行）》的規(guī)定，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承接發(fā)票代理相關業(yè)務適用本指引。

第三條 本指引所稱發(fā)票相關代理服務業(yè)務是指稅務師事務所依法接受委托，依據(jù)稅法的相關要求，為委托人向稅務機關申請辦理發(fā)票領用類、發(fā)票開具類、發(fā)票驗舊類、發(fā)票繳銷類及其他發(fā)票相關服務類等涉稅事項服務行為。

第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦發(fā)票相關業(yè)務代理服務，應當關注與委托人有關的交易信息、政策依據(jù)、征管程序等事項，并對申請資料的完整性、稅務事項辦理的合規(guī)性、申請辦理的及時性負責。

第五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供發(fā)票相關代理服務，應當按照《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《其他稅務事項代理業(yè)務指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務承接、業(yè)務委派、業(yè)務計劃、歸集資料、代理準備、實施辦理、反饋結果、業(yè)務成果、業(yè)務記錄等一般流程。

對于簡單的發(fā)票相關代理業(yè)務，可以適當簡化流程。

第六條 稅務師事務所承接業(yè)務后，應當按照《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《其他稅務事項代理業(yè)務指引》的規(guī)定，合理制定發(fā)票相關代理服務業(yè)務工作計劃，以有效執(zhí)行發(fā)票相關代理服務業(yè)務。

第二章  業(yè)務實施

第一節(jié) 業(yè)務范圍及資料搜集

第七條 本指引所稱發(fā)票領用類代理服務包括稅務師事務所依法接受委托，依據(jù)稅法的相關要求，為委托人向稅務機關申請辦理發(fā)票票種核定、發(fā)票領用、增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批（行政許可事項）、印有本單位名稱發(fā)票核定、印有本單位名稱增值稅普通發(fā)票印制申請、增值稅發(fā)票核定調(diào)整、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備初始發(fā)行、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備變更發(fā)行、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備注銷發(fā)行等涉稅事項代理服務。

第八條 本指引所稱發(fā)票驗舊類代理服務包括稅務師事務所依法接受委托，依據(jù)稅法的相關要求，為委托人向稅務機關申請辦理將已開具發(fā)票相關信息通過電子或紙質(zhì)方式報送稅務機關查驗等涉稅事項代理服務。

第九條 本指引所稱發(fā)票繳銷類代理服務包括稅務師事務所依法接受委托，依據(jù)稅法的相關要求，為委托人向稅務機關申請辦理發(fā)生清稅注銷或發(fā)票換版、損毀等情況的，到稅務機關繳銷空白紙質(zhì)發(fā)票等涉稅事項代理服務。

第十條 本指引所稱其他發(fā)票相關代理服務包括稅務師事務所依法接受委托，依據(jù)稅法的相關要求，為委托人向稅務機關申請辦理發(fā)票丟失（損毀）報備、丟失（被盜）稅控專用設備處理等涉稅事項代理服務。

第十一條 稅務師事務所開展發(fā)票相關代理服務業(yè)務前，應取得委托人簽發(fā)的《辦理稅務事項授權委托書》，授權委托書的格式以主管稅務機關的要求為準，委托代理人即為稅務師事務所為委托人提供代理服務的項目負責人。

第十二條 應根據(jù)委托方不同的情況及代理業(yè)務情況，要求委托方提供相應的有關證件、資料，并對委托方提供的代理事項資料進行審核，并要求委托方出具委托方聲明書，委托方應保證相關資料的真實、準確、合法和完整。

第二節(jié) 關注事項

第十三條 辦理上述代理服務事項，應確認委托人是否屬于已辦理稅務登記的納稅人。并重點確認以下事項：

（一）代理發(fā)票票種核定業(yè)務以及申領發(fā)票業(yè)務

1. 在每個申報期內(nèi)首次領用發(fā)票前，委托人需要完成納稅申報和報稅清卡事項；

2. 確認委托人的納稅信用級別，對于納稅信用A級的納稅人，按需供應發(fā)票，可以一次領取不超過3個月的發(fā)票用量，納稅信用B級的納稅人可以一次領取不超過2個月的發(fā)票用量。提示委托人發(fā)票使用中存在的涉稅風險，提醒發(fā)票違法違規(guī)需要承擔的法律責任；

3. 需要開具增值稅專用發(fā)票的委托人，并進行增值稅一般納稅人登記的，經(jīng)稅務機關審批增值稅專用發(fā)票最高開票限額后，領用增值稅專用發(fā)票。已納入增值稅小規(guī)模委托人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的，可以不辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)，經(jīng)稅務機關審批增值稅專用發(fā)票最高開票限額后，領用增值稅專用發(fā)票；

4. 通過電子稅務局申領發(fā)票的委托人需要開通網(wǎng)上辦稅服務功能，經(jīng)辦人須經(jīng)單位在網(wǎng)上辦稅平臺授權。

（二）代理印有本單位名稱發(fā)票核定業(yè)務

應確認委托人是否屬于有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務和是否有健全的發(fā)票管理制度，且發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣是否能滿足經(jīng)營需要。

第十四條 辦理上述發(fā)票開具代理服務事項，應確認委托人是否具備以下條件：

（一）代理增值稅專用發(fā)票代開業(yè)務，應確認委托人是否屬于已進行稅務登記的非增值稅專用發(fā)票自開納稅人。

（二）代理普通發(fā)票代開業(yè)務，應確認委托人是否屬于已進行稅務登記的小規(guī)模納人或者依法不需要辦理稅務登記的單位、自然人。

（三）結合委托人的業(yè)務情況，選擇正確的商品和服務稅收分類編碼。

（四）代理代開發(fā)票作廢業(yè)務，應確認作廢發(fā)票是否因為貨物退回或折讓、開票內(nèi)容有誤或是服務中止等原因。并同時滿足以下條件：收回發(fā)票全部聯(lián)次并回收時間在開票當月；購買方未認證或認證不符；代開機關未抄稅且開票方未進行銷售記帳。

（五）代理紅字增值稅專用發(fā)票開具申請業(yè)務，應確認委托人的需紅沖發(fā)票是否以前月份開具或當月開具但不符合作廢條件，如果原開出發(fā)票符合認證條件，但已超過發(fā)票認證期限未進行認證的發(fā)票不能進行紅沖；同時關注紅沖原因是否由于貨物退回或折讓、開票內(nèi)容有誤或是服務中止等原因；核對需要紅沖發(fā)票的稅率，按原發(fā)票的稅率進行紅沖；如委托人有需要的，重新開具的正確的藍字發(fā)票。

第十五條 辦理發(fā)票驗舊代理服務事項，應確認委托人是否有需要發(fā)票驗舊的業(yè)務或是否屬于增值稅一般納稅人。非首次領用發(fā)票納稅人，應事前辦理發(fā)票驗舊事項。納稅信用級別為D級的，增值稅專用發(fā)票領用按輔導期一般納稅人政策辦理，增值稅普通發(fā)票領用實行交（驗）舊供新、嚴格限量供應。

第十六條 辦理上述代理服務事項，應確認委托人需要繳銷的發(fā)票是否完整齊全，已開具發(fā)票存根聯(lián)（記帳聯(lián)）是否已全部上傳電子信息；作廢發(fā)票，聯(lián)次是否齊全，與開票系統(tǒng)或發(fā)票領購簿核對需繳銷數(shù)量。

第十七條 辦理上述代理服務事項，應確認委托人的相關業(yè)務是否符合下列條件：

（一）代理發(fā)票掛失、損毀報備業(yè)務，應確認所掛失損毀的發(fā)票是否屬于委托人所領購，確認其是否符合掛失損毀報備條件；

（二）丟失被盜稅控專用設備處理業(yè)務，應與稅控專用設備發(fā)行方取得聯(lián)系，確認其丟失被盜稅控專用設備是否屬委托人所有，并取得稅控專用設備的編號。

第三節(jié)  業(yè)務辦理

第十八條 稅務師事務所依據(jù)主管稅務機關的涉稅服務辦理規(guī)定和委托人委托的發(fā)票相關代理服務具體事項要求，應作好下列準備工作：

（一）依據(jù)具體事項要求，從委托人處取得相關的證照、設備、資料和信息；

（二）依據(jù)特殊事項要求，作好相關事項申請辦理前稅務機關要求作好的相應工作；

（三）依據(jù)具體事項要求，填制相關的申請表格；

（四）備齊代理經(jīng)辦人相應的身份證件。

第十九條 發(fā)票相關具體業(yè)務需要結合每個地區(qū)的稅務機關的實際要求準備，部分業(yè)務可參考如下：

（一）代開增值稅發(fā)票，一般提交資料包括：

1. 提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；

2. 自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復印件。

3. 納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)代開增值稅發(fā)票業(yè)務所需資料除以上二項外還需要提交付款方（或接受勞務服務方）對所購物品品名（或勞務服務項目）、單價、金額等出具的書面確認證明。

（二）代理發(fā)票作廢，一般需要提交的資料包括：

1. 已開具發(fā)票所得聯(lián)次；

2. 作廢原因的情況說明；

3. 經(jīng)辦人身份原件及復印件。

另外需要確認的是，作廢發(fā)票已扣稅款，可以申請退稅或抵交重新開具發(fā)票的稅款。

（三）代理發(fā)票紅沖，一般需要提交的資料包括：

1. 由購買方開具的紅字專用發(fā)票信息表（發(fā)票已交付購買方的情況）；

2. 發(fā)票所有聯(lián)次原件（發(fā)票未交購買方或購買方拒收的）；

3. 開具紅字增值稅發(fā)票申請單；

4. 代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單等。需要關注紅沖的發(fā)票代開時已繳納稅款以及申請退稅或抵交重新開具發(fā)票的稅款。

（四）代理發(fā)票繳銷業(yè)務，一般需要提交的資料包括：

1. 納稅人辦理注銷、變更稅務登記的普通發(fā)票繳銷；

(1) 發(fā)票繳銷登記表；

(2) 發(fā)票領購簿；

(3) 需繳銷的空白發(fā)票；

2. 丟失、被盜發(fā)票，流失發(fā)票的繳銷，

(1) 發(fā)票繳銷登記表

(2) 發(fā)票領購簿

(3) 需繳銷的空白發(fā)票

(4) 發(fā)票掛失、損毀報告表

(5) 遺失證明的材料 

(6) 刊登作廢聲明的報樣

第二十條 稅務師事務所依據(jù)主管稅務機關的辦理要求，備齊辦理時的所需材料，到稅務機關指定的辦事窗口或網(wǎng)站，現(xiàn)場申請辦理或通過網(wǎng)絡申請辦理，辦理過程中如有申請被退回或需要補充資料的情形，需積極與委托人聯(lián)系補充文件 ，重新提交辦理。

第二十一條 稅務師事務所辦結涉稅服務事項后獲取的辦理結果應及時轉(zhuǎn)交給委托人。轉(zhuǎn)交時，要填寫事項代理完成告知書一式二份，由稅務師事務所與委托人雙方的經(jīng)辦人簽字，雙方名執(zhí)一份并存檔保留。

第三章  業(yè)務記錄與檔案

第二十二條 稅務師事務所應當執(zhí)行《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《其他稅務事項代理業(yè)務指引（試行）》的規(guī)定，制定業(yè)務工作底稿管理制度，可以根據(jù)自身情況，制定發(fā)票相關服務代理業(yè)務的工作底稿。

第二十三條 稅務師事務所辦結發(fā)票相關代理服務業(yè)務后，應當按照《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《其他稅務師事項代理業(yè)務指引（試行）》及時整理留痕備查資料，留痕備查資料應包括以下內(nèi)容：

（一）稅務師事務所與委托人簽訂的發(fā)票相關代理服務業(yè)務委托協(xié)議；

（二）委托人簽發(fā)的《辦理稅務事項授權委托書》；

（三）委托人提供的相應證件、資料和信息（復印件）；

（四）稅務師事務所的業(yè)務計劃書；

（五）代理相關結果情況；

（六）代理結果交接表；

（七）其他需要記錄于留痕備查資料的相關內(nèi)容。

第四章  附  則

第二十四條 本指引自2019年8月1日起試行。

附件：        發(fā)票相關代理服務完成確認書（參考文本）

__________：

我們已按照貴單位的委托要求，完成__________發(fā)票相關代理服務。該代理事項完成結果及交還資料如下：

（一）    完成事項（附結果）：__________

（二）    交還資料__________

本確認書一式二份，委托人和代理機構各留一份。

稅務師事務所（蓋章）：____________

　　_____年_____月_____日

已告知我方上述事項，我方已完全了解確認書中的事項，并確認結果及接收資料。

　　委托人確認（蓋章）：__________

　　_____年_____月_____日