附錄：

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計科目、會計報表和會計報表附注

一、會計科目及編制說明

本制度統(tǒng)一規(guī)定農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計科目的名稱和編號，以便于填制會計憑證，登記會計賬簿，查閱會計賬目， 實行會計信息化管理。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)科目；農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在不違反本制度中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)自身實際情況自行增設(shè)必要的會計科目；可以比照本附錄的規(guī)定自行設(shè)置明細科目，進行明細核算。

（一）會計科目名稱和編號。

（二）會計科目使用說明。

資產(chǎn)類科目

321 庫存現(xiàn)金

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的庫存現(xiàn)金。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記 有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”， 由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計 額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查

明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目； 屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實際

持有的庫存現(xiàn)金。

322 銀行存款

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織存入銀行或其他金融 機構(gòu)的款項。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記 有關(guān)科目，貸記本科目。

三、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù) 收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 調(diào)節(jié)相符。

四、本科目應(yīng)按照銀行或其他金融機構(gòu)的名稱設(shè)置明細 科目，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織存在 銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

111 短期投資

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織購入的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1 年（含 1 年）的股票、債券等有價證券等投資。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行短期投資時，按照實際支付 的價款、相關(guān)稅費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目。

三、出售、轉(zhuǎn)讓和收回短期投資時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該短期投資的賬面余額， 貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記

“應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目應(yīng)按照短期投資的種類設(shè)置明細科目，進行 明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有 的短期投資的成本。

112 應(yīng)收款

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項，如因銷售庫存物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與非成員之間發(fā)生各種應(yīng)收及暫

付款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、

“經(jīng)營收入”、“投資收益”等科目；收回應(yīng)收款時，借記

“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的庫存物資、服務(wù)時，借記“庫存物資”等科目， 貸記本科目。

三、對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項，按規(guī)定程序批 準(zhǔn)核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)收及暫付款項的非成員的單位 或個人設(shè)置明細科目，進行明細核算。

五、本科目的期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚 未收回的應(yīng)收及暫付款項。

113 內(nèi)部往來

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與成員之間發(fā)生的各 種應(yīng)收、暫付及應(yīng)付、暫收款項等經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，如一事一 議資金、年終收益成員分紅、成員承包費、承包地和閑置農(nóng) 房委托流轉(zhuǎn)資金以及代收成員水電費、物業(yè)費等。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項、發(fā)生應(yīng)付款項、一次收取多期發(fā)包或

出租款項等時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，

貸記本科目。發(fā)生無法收回的內(nèi)部往來款項時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。發(fā)生無需償還的內(nèi)部往來款項時， 借記本科目，貸記“其他收入”科目。一次收取多期發(fā)包或出租款項的，每期確認發(fā)包或出租收入時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。

三、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織因成員承包集體耕地、林地、果 園、魚塘等而發(fā)生的應(yīng)收承包金等，年終按經(jīng)過批準(zhǔn)的方案 結(jié)算出本期成員應(yīng)交未交的款項時，借記本科目，貸記“經(jīng) 營收入——發(fā)包收入”科目；實際收到款項時，借記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織因籌集一事一議資金與成員發(fā)生的應(yīng)收款項，在籌資方案經(jīng)成員大會或成員代表大會通過 時，按照籌資方案規(guī)定的金額，借記本科目，貸記“一事一 議資金”科目；收到款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存 款”等科目，貸記本科目。

五、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在對成員進行收益分配時，借記

“收益分配——各項分配”科目，貸記本科目；實際發(fā)放款 項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

六、本科目應(yīng)按照農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的成員設(shè)置明細科 目，進行明細核算。

七、本科目各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映農(nóng)村

集體經(jīng)濟組織成員欠農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的款項總額；期末貸

方余額合計數(shù)反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收款 項”項目內(nèi)反映，年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“應(yīng) 付款項”項目內(nèi)反映。

121 庫存物資

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織庫存的各種原材料、 農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、低值易耗品等物資。

二、購入、接受捐贈或政府補助的物資驗收入庫時，按照確定的實際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)收款”、“應(yīng)付款”、“銀行存款”、“公積公益金”等科目。會計期末， 對已收到發(fā)票賬單但尚未到達或尚未驗收入庫的物資，借記本科目，貸記“應(yīng)付款”、“公積公益金”等科目。按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。

三、農(nóng)產(chǎn)品收獲、生產(chǎn)完工的工業(yè)產(chǎn)成品入庫時，按照入庫物資的實際成本，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、

“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”等科目。

四、領(lǐng)用庫存物資時，按照領(lǐng)用物資的實際成本，借記

“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“在建工程”、“管理費用”等科 目，貸記本科目。

五、銷售庫存物資時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫

存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營 收入”等科目；按照銷售物資的實際成本，借記“經(jīng)營支出” 等科目，貸記本科目。

六、期末清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損、報廢的庫存物資，按照實際成本（或估計價值），借記或貸記本科目， 貸記或借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

七、本科目應(yīng)按照庫存物資的品名設(shè)置明細科目，進行 明細核算。

八、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織庫存 物資的實際成本。

151 消耗性生物資產(chǎn)

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。

二、消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的實際成本計價。農(nóng) 村集體經(jīng)濟組織按照下列原則確定取得消耗性生物資產(chǎn)的 實際成本，進行賬務(wù)處理：

（一）購入的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計入消耗性生物 資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行

存款”、“應(yīng)付款”等科目。

（二）自行栽培的大田作物和蔬菜等，按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、

“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)（如非經(jīng)濟林木），

按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù) 費”等科目。

自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的魚蝦貝類等，按照出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù) 費”等科目。

（三）收到政府補助的消耗性生物資產(chǎn)（包括以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈的消耗性生物資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等，借記本科目，貸記“公積公益金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的， 按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似消耗性生物資產(chǎn)的市場價格，加上相關(guān)稅費、運輸費等，借記本科目，貸記“公積公益金”等科目。如無法采用上述方法計價的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記本科目，貸記“公積公益金”科目，并設(shè)置備查簿進行登記和后續(xù)管理；按照實際發(fā)生的運輸費和應(yīng)支付的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目。

（四）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按照轉(zhuǎn)群時的賬 面價值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn) 性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn) 性生物資產(chǎn)”科目。

幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的， 按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（五）盤盈的消耗性生物資產(chǎn)，按照同類或類似消耗性 生物資產(chǎn)的市場價格或評估價值，借記本科目，貸記“待處 理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

三、擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù) 費”等科目。

林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等 后續(xù)支出，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費” 等科目。

四、生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按照應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)） 成本”科目。

五、消耗性生物資產(chǎn)收獲時，按照其賬面余額，借記“庫

存物資”科目，貸記本科目。

六、出售消耗性生物資產(chǎn)時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記

“經(jīng)營收入”等科目。按照其賬面余額，借記“經(jīng)營支出” 等科目，貸記本科目。

七、以幼畜及育肥畜、消耗性林木資產(chǎn)等消耗性生物資產(chǎn)對外投資時，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，借記“長期投資”等科目；按照消耗性生物資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目；按照其差額，借記或貸記“公積公益金” 科目。

八、消耗性生物資產(chǎn)死亡毀損、盤虧時，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目， 貸記本科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時，按照賠償金額，借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目，按照殘料價值，借記

“庫存物資”等科目，按照“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按照其差額，借記“其他支出” 科目。

九、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等設(shè)置 明細科目，進行明細核算。

十、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有

的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。

152 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)的原價（成本）。

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的實際成本計價。農(nóng) 村集體經(jīng)濟組織按照下列原則確定取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的 實際成本，進行賬務(wù)處理：

（一）購入的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計入生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“應(yīng)付款”等科目。

（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜等，按照達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫 存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。

（三）收到政府補助的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（包括以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈的生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等，借記本科目，貸記“公積公益金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的， 按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的

市場價格，加上相關(guān)稅費、運輸費等，借記本科目，貸記“公

積公益金”等科目。如無法采用上述方法計價的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記本科目，貸記“公積公益金”科目，并設(shè)置備查簿進行登記和后續(xù)管理；按照實際發(fā)生的運輸費和應(yīng)支付的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目。

（四）幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役 畜的，按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按照轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計提的累計折舊， 借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其賬面余額， 貸記本科目。

（五）盤盈的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照同類或類似生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)狀況估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理 財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

三、擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng) 付勞務(wù)費”等科目。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、

飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存

現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng) 付勞務(wù)費”等科目。

四、出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，按照取得的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照已計提的累計折舊， 借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價（成本），貸記本科目，按照其差額，借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。

五、以生產(chǎn)性生物資產(chǎn)對外投資時，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，借記“長期投資”科目； 按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊” 科目；按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價（成本），貸記本科目；按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目；按照其差額，借記或貸記“公積公益金”科目。

六、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)死亡毀損、盤虧時，按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價（成本）， 貸記本科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時，按照賠償金額，借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目，按照殘料價值，借記

“庫存物資”等科目，按照“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——

待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照其差額，借記“其他支

出”科目。

七、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬 部門等設(shè)置明細科目，進行明細核算。

八、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有 的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）。

153 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的達到預(yù)定生產(chǎn) 經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。

二、達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“經(jīng)營支出”等科目，貸 記本科目。

因出售、對外投資、死亡毀損等原因處置生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊。

三、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬 部門等設(shè)置明細科目，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織達到 預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。

154 公益性生物資產(chǎn)

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的公益性生物資 產(chǎn)的實際成本。

二、公益性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的實際成本計價。農(nóng) 村集體經(jīng)濟組織按照下列原則確定取得公益性生物資產(chǎn)的 實際成本，進行賬務(wù)處理：

（一）購入的公益性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計入公益性生物 資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”、“應(yīng)付款”等科目。

（二）自行營造的林木類公益性生物資產(chǎn)，按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等 科目。

（三）收到政府補助的公益性生物資產(chǎn)（包括以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈的公益性生物資 產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等，借記本科目，貸記“公積公益金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的， 按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似公益性生物資產(chǎn)的 市場價格，加上相關(guān)稅費、運輸費等，借記本科目，貸記“公積公益金”等科目。如無法采用上述方法計價的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記本科目，貸記“公積公益金”科目，并設(shè)置備查簿進行登記和后續(xù)管理；按照實際發(fā)生的運輸費和應(yīng)支

付的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目。

（四）消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)的，按照其賬面余額或賬面價值，借記本科目；按照已計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目；按照其賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目。

三、擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng) 付勞務(wù)費”等科目。

林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護費用等其他 后續(xù)支出，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費” 等科目。

四、公益性生物資產(chǎn)死亡毀損、盤虧時，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時，按照賠償金額， 借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目，按照殘料價值，借記“庫存物資”等科目，按照“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢

——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照其差額，借記“其

他支出”科目。

五、本科目應(yīng)按照公益性生物資產(chǎn)的種類或項目等設(shè)置 明細科目，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有 的公益性生物資產(chǎn)的實際成本。

141 長期投資

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有時間準(zhǔn)備超過 1

年（不含 1 年）的投資，包括股權(quán)投資、債權(quán)投資等投資。二、以貨幣資金方式投資的，按照實際支付的價款和相

關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)支 付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。

三、以實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)方式投資的， 按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，借記本科目，按照已計提的累計折舊或攤銷，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的原價（成本），貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，借記或貸記“公積公益金”科目。

四、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利、利潤或利息時，應(yīng)

當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收款”科目，貸記“投資收

益”科目。收到現(xiàn)金股利、利潤或利息時，按照實際收到的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

五、到期收回或中途轉(zhuǎn)讓投資時，按照實際取得的價款， 借記“銀行存款”等科目，按照投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記“應(yīng)收款” 科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

六、投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照賠償金額，借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目，按照扣除賠償 金額后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失的 投資賬面余額，貸記本科目。

七、本科目應(yīng)按照投資種類設(shè)置明細科目，進行明細核

算。

八、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有

的長期投資的成本。

131 固定資產(chǎn)

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)的原價（成 本）。

二、固定資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的實際成本計價。農(nóng)村集體 經(jīng)濟組織按照下列原則確定取得固定資產(chǎn)的實際成本，進行

賬務(wù)處理：

（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照購買價款和采購費、應(yīng)支付的相關(guān)稅費、包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及外購過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程” 科目。

（二）自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按照建造該 固定資產(chǎn)的實際成本即該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全 部必要支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已交付 使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

（三）收到政府補助的固定資產(chǎn)（包括以前年度收到或 形成但尚未入賬的）或者他人捐贈的固定資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等，借記本科目，貸記

“公積公益金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，加上相關(guān)稅 費、運輸費等，借記本科目，貸記“公積公益金”等科目。 如無法采用上述方法計價的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記本科目，貸記“公積公益金”科目，并設(shè)置備查簿進行登記和后

續(xù)管理；按照實際發(fā)生的運輸費和應(yīng)支付的相關(guān)稅費等，借

記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、

“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目。

（四）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似全新固定資產(chǎn) 的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估 計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢

——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

三、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)的修理費用，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；管 理用的固定資產(chǎn)的修理費用，借記“管理費用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；用于公益性用途的固定資產(chǎn)的修理費用，借記“公益支出”等科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、對固定資產(chǎn)進行改建時，按照該項固定資產(chǎn)賬面價 值，借記“在建工程”科目，按照已計提的累計折舊，借記

“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)原價（成本），貸記本科 目。改建完成交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記 本科目，貸記“在建工程”科目。

五、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按照固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)原價（成本）， 貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值，借記“待處

理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)原價（成本），貸記本科目。

六、以固定資產(chǎn)對外投資時，按照評估確認或者合同、 協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，借記“長期投資”科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)原價（成本），貸記本科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記

“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，借記或貸記“公積公益金”科目。

七、捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時，按照固定資產(chǎn)賬面價值、應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，轉(zhuǎn)入或歸集至“固定資產(chǎn)清理” 科目，捐贈項目完成后，按照“固定資產(chǎn)清理”科目的余額， 借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

八、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和

“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別和項目等設(shè)置明細科 目，進行明細核算。

九、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有 的固定資產(chǎn)的原價（成本）。

132 累計折舊

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)計提的累計 折舊。

二、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)（勞 務(wù)）成本”等科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的 折舊，借記“管理費用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“公益支出”科目，貸記本科目。

出租固定資產(chǎn)所取得的租金等收入，借記“銀行存款” 等科目，貸記“經(jīng)營收入——出租收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租固定資產(chǎn)的成本（折舊）時，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

三、對固定資產(chǎn)進行改建時，按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科目，按照已計提的累計折舊，借記 本科目，按照固定資產(chǎn)原價（成本），貸記“固定資產(chǎn)”科 目。

四、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按照固定資產(chǎn)賬 面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已計提的累計折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)原價（成本），貸記“固定 資產(chǎn)”科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值，借記“待處 理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提

的累計折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)原價（成本），貸

記“固定資產(chǎn)”科目。

五、以固定資產(chǎn)對外投資時，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，借記“長期投資”科目，按照已計提的累計折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)原價（成本），貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，借記或貸記“公積公益金” 科目。

六、本科目應(yīng)按照相應(yīng)固定資產(chǎn)的類別和項目等設(shè)置明 細科目，進行明細核算。

七、本科目的期末貸方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織固 定資產(chǎn)的累計折舊額。

133 在建工程

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建造、固定資產(chǎn)改建等發(fā)生的實際 支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。

二、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照購買價款和采購費、 應(yīng)支付的相關(guān)稅費、包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及外購過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。

三、建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施購買或領(lǐng)用

專用物資以及發(fā)生的相關(guān)費用，按照實際支出，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”等科目。

發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款時，按照實際預(yù)付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目；以撥付材料抵作工程款的，按照材料的實際成本， 借記本科目，貸記“庫存物資”等科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，按照該設(shè)備的成本，借記本科目， 貸記“庫存物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時， 補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款” 等科目。

自營的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時，按照領(lǐng)用物資或產(chǎn)品 的實際成本，借記本科目，貸記“庫存物資”等科目。工程 應(yīng)負擔(dān)的員工工資、勞務(wù)費等人員費用，借記本科目，貸記

“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。四 、對固定資產(chǎn)進行改建時，按照該項固定資產(chǎn)賬面價

值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊” 科目，按照固定資產(chǎn)原價（成本），貸記“固定資產(chǎn)”科目。 發(fā)生的改建支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。改建完成交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

五、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資

產(chǎn)”科目，貸記本科目。

六、工程完成未形成固定資產(chǎn)時，借記“經(jīng)營支出”、

“公益支出”、“其他支出”等科目，貸記本科目。

七、本科目應(yīng)按照工程項目等設(shè)置明細科目，進行明細 核算。

八、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未 交付使用的工程項目的實際支出。

134 固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織因出售、捐贈、報廢 和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值及其在清理 過程中所發(fā)生的費用等。

二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時， 按照固定資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)原價（成本）， 貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及其他費用，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目； 收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存物資”等科目，貸記本科目；按照賠償金

額，借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目，貸記本科目。

三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出” 科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)等設(shè)置明細科目， 進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；本科目期末貸方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。

? 無形資產(chǎn)

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的無形資產(chǎn)的成

本。

二、無形資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的實際成本計價。農(nóng)村集體

經(jīng)濟組織按照下列原則確定取得無形資產(chǎn)的實際成本，進行 賬務(wù)處理：

（一）購入的無形資產(chǎn)，按照購買價款、相關(guān)稅費以及 相關(guān)的其他直接費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“應(yīng)付款”等科目。

（二）自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)， 按照依法取得時發(fā)生的注冊費、代理費等實際支出，借記本

科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（三）收到政府補助的無形資產(chǎn)（包括以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈的無形資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等，借記本科目，貸記“公積公益金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格，加上相關(guān)稅費等，借記本科目，貸記“公積公益金”等科目。如無法采用上述方法計價的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記本科目，貸記“公積公益金”科目，并設(shè)置備查簿進行登記和后續(xù)管理；按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目。

三、因出售、報廢等原因處置無形資產(chǎn)，按照取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的成本，貸記本科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照其差額，借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。

四、以無形資產(chǎn)對外投資時，按照評估確認或者合同、 協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，借記“長期投資”科目，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的成本，貸記本科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，借記或貸記“公積公益金”科

目。

五、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)類別等設(shè)置明細科目，進行

明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有 的無形資產(chǎn)的成本。

? 累計攤銷

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對無形資產(chǎn)計提的累 計攤銷。

二、生產(chǎn)經(jīng)營類無形資產(chǎn)計提的攤銷，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”等科目，貸記本科目；非生產(chǎn)經(jīng)營類無形資產(chǎn)計 提的攤銷，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

三、出租無形資產(chǎn)所取得的租金等收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入——出租收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本（攤銷）時，借記“經(jīng)營支出”等科目， 貸記本科目。

四、因出售、報廢等原因處置無形資產(chǎn)，按照取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照已 計提的累計攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的成本，貸記

“無形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按

照其差額，借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。

五、以無形資產(chǎn)對外投資時，按照評估確認或者合同、 協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，借記“長期投資”科目，按照已計提的累計攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，借記或貸記“公積公益金”科目。

六、本科目應(yīng)按照相應(yīng)無形資產(chǎn)的類別等設(shè)置明細科 目，進行明細核算。

七、本科目的期末貸方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織計 提的無形資產(chǎn)累計攤銷額。

171 長期待攤費用

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在 1 年以上的各項費用，包括農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和其他 長期待攤費用等。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生長期待攤費用時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”等科 目。攤銷長期待攤費用時，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“管 理費用”、“其他支出”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按照支出項目進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未 攤銷完畢的長期待攤費用。

181 待處理財產(chǎn)損溢

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在清查財產(chǎn)過程中查 明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。

二、盤盈的各種庫存物資、消耗性生物資產(chǎn)、現(xiàn)金等， 按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值、實際溢余的金額，借記“庫存物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金” 等科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）。盤虧、毀損、 短缺的各種庫存物資、消耗性生物資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照其賬面余額、實際短缺的金額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），貸記“庫存物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

盤盈的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項資產(chǎn)新舊程度或狀 況估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢）。盤虧 的固定資產(chǎn)以及盤虧、死亡毀損的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照其 賬面價值，借記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢），按照已

計提的累計折舊，借記“累計折舊”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累

計折舊”科目，按照其原價（成本），貸記“固定資產(chǎn)”、

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

三、盤虧、毀損、報廢的各項資產(chǎn)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后 處理時，按照殘料價值，借記“庫存物資”等科目，按照賠償金額，借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目，按照本科 目余額，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢），按照其差額，借記“其他支出”科目。

盤盈的各項資產(chǎn)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢），貸記“其他收入”科目。

四、本科目應(yīng)按照待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理非流動 資產(chǎn)損溢進行明細核算。

五、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財產(chǎn)損溢，應(yīng)當(dāng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。

負債類科目

201 短期借款

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織向銀行等金融機構(gòu)或 相關(guān)單位、個人等借入的償還期在 1 年以內(nèi)（含 1 年）的各種借款。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織借入短期借款時，借記“銀行存

款”等科目，貸記本科目；償還借款時，作相反的會計分錄。 短期借款利息應(yīng)按期計提，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付款”等科目。

三、本科目應(yīng)按照借款單位或個人設(shè)置明細科目，進行 明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未 償還的短期借款的本金。

211 應(yīng)付款

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與非成員之間發(fā)生的 償還期在 1 年以內(nèi)（含 1 年）的各種應(yīng)付及暫收款項，如因購買庫存物資和接受服務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款等。 二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與非成員之間發(fā)生各種應(yīng)付及暫

收款項（含一次收取多期發(fā)包或出租款項）時，借記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“經(jīng)營支出”、“其 他支出”等科目，貸記本科目。

三、在應(yīng)付利息日，按照合同利率計算確定的利息，借 記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、償還應(yīng)付及暫收款項時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。一次收取多期發(fā)包或

出租款項的，在每期確認發(fā)包或出租收入時，借記本科目，

貸記“經(jīng)營收入”科目。

五、因債權(quán)人特殊原因等確實無法償還的應(yīng)付及暫收款項或獲得債權(quán)人的債務(wù)豁免時，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本 科目，貸記“其他收入”科目。

六、本科目應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)付及暫收款項的非成員的單位 或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

七、本科目期末貸方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未 支付的應(yīng)付及暫收款項。

212 應(yīng)付工資

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)支付給管理人員、 固定員工等職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工 資、獎金、津貼、補助、社會保險費等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當(dāng)按照勞動工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計算各種工資，再將“工資表”進行匯總， 編制“工資匯總表”。

三、提取工資時，根據(jù)人員崗位進行工資分配，借記“在建工程”、“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“經(jīng)營支出”、“管理 費用”等科目，貸記本科目。

四、實際支付工資時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”等科目。

五、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細賬”， 按照應(yīng)付工資的對象、組成內(nèi)容等進行明細核算。

六、本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未支付的工資額。

213 應(yīng)付勞務(wù)費

一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)支付給季節(jié)性用工等臨時性工作人員的勞務(wù)費總額。包括在勞務(wù)費總額內(nèi)的各種勞務(wù)費、獎金、津貼、補助等，不論是否在當(dāng)月支付，都 應(yīng)通過本科目核算。

二、提取勞務(wù)費時，根據(jù)人員崗位進行勞務(wù)費分配，借記“在建工程”、“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“經(jīng)營支出”等 科目，貸記本科目。

三、實際支付勞務(wù)費時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”等科目。

四、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付勞務(wù)費明細賬”， 按照應(yīng)付勞務(wù)費的對象、組成內(nèi)容等進行明細核算。

五、本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未支付的勞務(wù)費金額。