關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉
有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定》的通知

發(fā)布日期:  2012年11月13日

 

附件： 小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定 為促進(jìn)小企業(yè)嚴(yán)格遵循《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《小 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，做好自《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下 簡(jiǎn)稱原制度)向《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)轉(zhuǎn)換 的銜接工作，現(xiàn)對(duì)小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定如下： 一、總體要求 首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的小企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算 辦法修訂、資產(chǎn)和負(fù)債清查、科目轉(zhuǎn)換與賬務(wù)調(diào)整、會(huì)計(jì)信 息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過(guò)渡。 （一）及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新 準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)， 修訂小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，確保會(huì) 計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為制度化、規(guī)范化。 （二）認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行 新準(zhǔn)則前全面清查各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，如實(shí)反映其狀況及潛在 風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于清查出的損益，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科 目，經(jīng)批準(zhǔn)后，調(diào)整相關(guān)所有者權(quán)益。 （三）認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新 準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)臵會(huì)計(jì)科目并進(jìn)行相應(yīng) 2 的賬務(wù)處理。對(duì)于一級(jí)科目，在不違反新準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和 報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、 分拆與合并；對(duì)于明細(xì)科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自 行設(shè)臵。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原制度有關(guān)科目按新準(zhǔn) 則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接。 （四）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)原有會(huì)計(jì) 核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù) 據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。 二、賬目調(diào)整 （一）資產(chǎn)類 1．“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”和“短 期投資”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨 幣資金”和“短期投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科 目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余 額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，也可沿用原賬。 2．“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股息”、“應(yīng)收賬款”和“其 他應(yīng)收款”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng) 收款”科目, 其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本 相同。原制度和新準(zhǔn)則均規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)不多的小企業(yè)可以 將預(yù)付款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方，預(yù)付款項(xiàng)較多 3 的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)臵“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng) 將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目，這兩 個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)收股息”科目的核算內(nèi)容基 本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“應(yīng)收股息”科目的余額進(jìn)行 分析，將應(yīng)收取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收股 利”科目，將應(yīng)收取利息的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收利息”科 目。 3．“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”和 “存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備”科目 新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)臵“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備” 和 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將上述資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。 4．“在途物資”、“材料”、“低值易耗品”、“庫(kù) 存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“委托 代銷商品”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“在途物資”、“原材料”、 “庫(kù)存商 品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”科目，采用支 付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷商品的小企業(yè)還可以單獨(dú) 設(shè)臵“委托代銷商品”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原制度 相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度規(guī)定，采用計(jì)劃成本 進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材 4 料成本差異”科目；新準(zhǔn)則相應(yīng)設(shè)臵了“材料采購(gòu)”和“材 料成本差異”科目，其核算內(nèi)容也基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將 原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，也可沿用 原賬。 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“周轉(zhuǎn)材料”科目，用于核算小企業(yè)庫(kù)存 的周轉(zhuǎn)材料的成本，包括包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè) （建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原 賬中“低值易耗品”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“周轉(zhuǎn)材料”科 目。新準(zhǔn)則下單獨(dú)設(shè)臵了“包裝物”和“低值易耗品”科目 的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“低值易耗品”等科目的余 額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目。 針對(duì)小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），新準(zhǔn)則專門設(shè)臵了 “消耗性生物資產(chǎn)”科目，用于核算小企業(yè)持有的消耗性生 物資產(chǎn)的實(shí)際成本。轉(zhuǎn)賬時(shí)，小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)） 應(yīng)對(duì)原賬中存貨類科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于消耗性 生物資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入新賬中“消耗性生物資產(chǎn)”科目。 5．“待攤費(fèi)用”科目 新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)臵“待攤費(fèi)用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù) 需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。新準(zhǔn)則下不再增設(shè) “待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“待攤費(fèi) 用”科目的余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”等科目。 新準(zhǔn)則下增設(shè)了“待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將 5 原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原 賬，并在以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日， 對(duì)于新舊轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，或者 執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù) 其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”、“其他流動(dòng) 資產(chǎn)”等項(xiàng)目中填列。 6．“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，其核算內(nèi)容與原 制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但核算方法有所不同。 新準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算。轉(zhuǎn) 賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新 賬，也可沿用原賬。 對(duì)于原制度下采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因以前 期間投資收益確認(rèn)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額大于其投資 成本的，在以后期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)， 應(yīng)按照應(yīng)分得的金額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，直至該項(xiàng) 投資賬面余額沖減至原投資成本。 7．“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“長(zhǎng)期債券投資”科目，其核算內(nèi)容與原 制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí), 應(yīng)將原賬中 “長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期債券投資” 科目，也可沿用原賬。 6 8．“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工 程物資”和“固定資產(chǎn)清理”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工 程”、“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”科目，其核算內(nèi)容 與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬 中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 針對(duì)小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），新準(zhǔn)則專門設(shè)臵了 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目， 分別核算小企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)（成本）及成 熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。轉(zhuǎn)賬時(shí)，小企業(yè)（農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)）應(yīng)對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”科目的 余額進(jìn)行分析，將屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入新賬中 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。 9．“無(wú)形資產(chǎn)”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“無(wú)形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”科目，分別 核算小企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本及其計(jì)提的累計(jì)攤銷。轉(zhuǎn)賬 時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析，將無(wú)形 資產(chǎn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目，將無(wú)形資產(chǎn) 已計(jì)提的累計(jì)攤銷額轉(zhuǎn)入新賬中“累計(jì)攤銷”科目；如上述 調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額直 接轉(zhuǎn)入新賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目，也可沿用原賬。 10．“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目 7 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原 制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容略有不同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“長(zhǎng) 期待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā) 生的尚未攤銷完畢的開辦費(fèi)沖減“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)” 科目；將其他尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入新賬中 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。 （二）負(fù)債類 1．“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù) 收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、 “應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”和“其他應(yīng)付款”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬 款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”和“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與 原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度和新準(zhǔn)則均規(guī) 定，預(yù)收款項(xiàng)不多的小企業(yè)可以將預(yù)收款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收 賬款”科目貸方，預(yù)收款項(xiàng)較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)臵“預(yù) 收賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直 接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“應(yīng)付職工薪酬”科目，用于核算小企業(yè) 根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，小企業(yè)（外商投資） 按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金也通過(guò)該 科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利 費(fèi)”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目。 8 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用于核算小企業(yè)按照 稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng) 交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng) 交稅費(fèi)”科目。 2．“預(yù)提費(fèi)用”科目 新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)臵“預(yù)提費(fèi)用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù) 需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。新準(zhǔn)則下不再增設(shè) “預(yù)提費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“預(yù)提費(fèi) 用”科目的余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付利息”、“其 他應(yīng)付款”等科目。新準(zhǔn)則下增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目的小企 業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至 新賬，也可沿用原賬，并在以后期間實(shí)際支付時(shí)予以沖銷。 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于新舊轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入的尚未沖減完畢的預(yù)提 費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未沖減完畢的預(yù)提費(fèi) 用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”、 “其他應(yīng)付款”、“其他流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目中填列。 3．“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目 新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)臵“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將 原賬中“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未 分配利潤(rùn)”科目。 4．“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目 9 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，其 核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)， 應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 （三）所有者權(quán)益類 1．“實(shí)收資本”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“實(shí)收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度 相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“實(shí)收資本” 科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 2．“資本公積”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“資本公積”科目，其核算內(nèi)容較原制度 有所減少。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“資本公積”科目的金額在 沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 3．“盈余公積”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度 相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“盈余公積” 科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原 賬。 4．“本年利潤(rùn)”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“本年利潤(rùn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度 相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤(rùn)”科目年末無(wú)余 額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。 10 5．“利潤(rùn)分配”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“利潤(rùn)分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度 相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。 轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)首先結(jié)轉(zhuǎn)執(zhí)行新準(zhǔn)則前各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債所清 查出的損益，經(jīng)批準(zhǔn)后，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“利 潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。同時(shí)，將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目的余額以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分 配——未分配利潤(rùn)”科目，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未 攤銷完畢的開辦費(fèi)沖減“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。 經(jīng)上述調(diào)整后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如為 借方余額的，屬于按規(guī)定提取盈余公積的小企業(yè)或者“資本 公積”科目有貸方余額的小企業(yè)，還應(yīng)依次沖減盈余公積和 資本公積。 最后，應(yīng)將“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的金額在 進(jìn)行相關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 （四）成本類 1．“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目 新準(zhǔn)則設(shè)臵了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目，其核 算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原 賬中“生產(chǎn)成本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)之外的小企業(yè)，“制造費(fèi)用”科目 年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)性小企 11 業(yè)，“制造費(fèi)用”科目年末有余額的，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬時(shí)將原賬中 該科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 2．“研發(fā)支出”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目 原制度沒(méi)有設(shè)臵“研發(fā)支出”科目，且不允許研發(fā)支出 資本化，因此不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。 針對(duì)小企業(yè)（建筑業(yè)），新準(zhǔn)則專門設(shè)臵了“工程施工” 和“機(jī)械作業(yè)”科目，分別核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實(shí)際發(fā)生 的各種工程成本，小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施 工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行 機(jī)械作業(yè)（含機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等） 所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi) 用。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中相關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“工程 施工”科目。 （五）損益類 原制度設(shè)臵了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、 “投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“所得稅” 科目。新準(zhǔn)則設(shè)臵了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、 “投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng) 業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管 理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“所得稅費(fèi)用” 科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相比有所調(diào) 12 整。由于原賬中上述損益類科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn) 賬處理。 三、會(huì)計(jì)報(bào)表 （一）資產(chǎn)負(fù)債表 小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初余 額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期 末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào) 整方法根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定處理。執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù) 債表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。 （二）利潤(rùn)表 小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“利潤(rùn)表”的“上年金額”欄內(nèi) 各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“利潤(rùn)表”的“本年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi) 各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“利潤(rùn)表”項(xiàng)目與新 準(zhǔn)則規(guī)定的“利潤(rùn)表”項(xiàng)目如有不同，應(yīng)將原制度下“利潤(rùn) 表”各項(xiàng)目數(shù)字按照新準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列。執(zhí) 行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“利潤(rùn)表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。 （三）現(xiàn)金流量表 小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額” 欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“現(xiàn)金流量表”（如果小企業(yè) 編制的話）的“本年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即 原制度下“現(xiàn)金流量表”項(xiàng)目與新準(zhǔn)則規(guī)定的“現(xiàn)金流量表” 項(xiàng)目如有不同，應(yīng)將原制度下“現(xiàn)金流量表”各項(xiàng)目數(shù)字按 13 照新準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列。如果小企業(yè)上年沒(méi)有 編制現(xiàn)金流量表或者上述調(diào)整不切實(shí)可行的，小企業(yè)執(zhí)行新 準(zhǔn)則當(dāng)年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄可以不予填列。 執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“現(xiàn)金流量表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。 四、其他有關(guān)問(wèn)題 執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等其他 會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)，在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)比照本規(guī)定執(zhí)行。 附：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì) 照表附： 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 一、資產(chǎn)類 一、資產(chǎn)類 1 1001 現(xiàn)金 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 3 1012 其他貨幣資金 4 1101 短期投資 4 1101 短期投資 5 1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6 1111 應(yīng)收票據(jù) 5 1121 應(yīng)收票據(jù) 7 1121 應(yīng)收股息 8 1131 應(yīng)收股利 9 1132 應(yīng)收利息 8 1131 應(yīng)收賬款 6 1122 應(yīng)收賬款 7 1123 預(yù)付賬款 9 1133 其他應(yīng)收款 10 1221 其他應(yīng)收款 10 1141 壞賬準(zhǔn)備 11 1401 材料采購(gòu) 11 1201 在途物資 12 1402 在途物資 12 1211 材料 13 1403 原材料 14 1404 材料成本差異 15 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目 13 1231 低值易耗品 18 1411 周轉(zhuǎn)材料 14 1243 庫(kù)存商品 15 1405 庫(kù)存商品 15 1244 商品進(jìn)銷差價(jià) 16 1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 16 1251 委托加工物資 17 1408 委托加工物資 17 1261 委托代銷商品 18 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 19 1301 待攤費(fèi)用 19 1421 消耗性生物資產(chǎn) 20 1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資 20 1501 長(zhǎng)期債券投資 22 1501 固定資產(chǎn) 22 1601 固定資產(chǎn) 23 1502 累計(jì)折舊 23 1602 累計(jì)折舊 25 1603 在建工程 24 1604 在建工程 24 1601 工程物資 25 1605 工程物資 26 1701 固定資產(chǎn)清理 26 1606 固定資產(chǎn)清理 27 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 28 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 27 1801 無(wú)形資產(chǎn) 29 1701 無(wú)形資產(chǎn) 30 1702 累計(jì)攤銷 28 1901 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 31 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 32 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目 二、負(fù)債類 二、負(fù)債類 29 2101 短期借款 33 2001 短期借款 30 2111 應(yīng)付票據(jù) 34 2201 應(yīng)付票據(jù) 31 2121 應(yīng)付賬款 35 2202 應(yīng)付賬款 36 2203 預(yù)收賬款 32 2151 應(yīng)付工資 37 2211 應(yīng)付職工薪酬 33 2153 應(yīng)付福利費(fèi) 34 2161 應(yīng)付利潤(rùn) 40 2232 應(yīng)付利潤(rùn) 35 2171 應(yīng)交稅金 38 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 36 2176 其他應(yīng)交款 39 2231 應(yīng)付利息 37 2181 其他應(yīng)付款 41 2241 其他應(yīng)付款 38 2191 預(yù)提費(fèi)用 39 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 42 2401 遞延收益 40 2301 長(zhǎng)期借款 43 2501 長(zhǎng)期借款 41 2321 長(zhǎng)期應(yīng)付款 44 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 三、所有者權(quán)益類 三、所有者權(quán)益類 42 3101 實(shí)收資本 45 3001 實(shí)收資本 43 3111 資本公積 46 3002 資本公積 44 3121 盈余公積 47 3101 盈余公積 17 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目 45 3131 本年利潤(rùn) 48 3103 本年利潤(rùn) 46 3141 利潤(rùn)分配 49 3104 利潤(rùn)分配 四、成本類 四、成本類 47 4101 生產(chǎn)成本 50 4001 生產(chǎn)成本 48 4105 制造費(fèi)用 51 4101 制造費(fèi)用 52 4301 研發(fā)支出 53 4401 工程施工 54 4403 機(jī)械作業(yè) 五、損益類 五、損益類 49 5101 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 55 5001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 5102 其他業(yè)務(wù)收入 56 5051 其他業(yè)務(wù)收入 51 5201 投資收益 57 5111 投資收益 52 5301 營(yíng)業(yè)外收入 58 5301 營(yíng)業(yè)外收入 53 5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 59 5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 54 5402 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 61 5403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 5405 其他業(yè)務(wù)支出 60 5402 其他業(yè)務(wù)成本 56 5501 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 62 5601 銷售費(fèi)用 57 5502 管理費(fèi)用 63 5602 管理費(fèi)用 58 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用 64 5603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 59 5601 營(yíng)業(yè)外支出 65 5711 營(yíng)業(yè)外支出 60 5701 所得稅 66 5801 所得稅費(fèi)用