第2304號內(nèi)部審計具體準則——利用外部專家服務(wù)

2013-09-02 15:02:06

第一章  總  則

第一條  為了規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)利用外部專家服務(wù)的行為，提高審計質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》，制定本準則。

第二條  本準則所稱利用外部專家服務(wù)，是指內(nèi)部審計機構(gòu)聘請在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的人員或者單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計活動中利用其工作結(jié)果的行為。

第三條  本準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。

第二章  一般原則

第四條  內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)實際需要利用外部專家服務(wù)。利用外部專家服務(wù)是為了獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)，保證審計工作的質(zhì)量。

第五條  外部專家應(yīng)當對其所選用的假設(shè)、方法及其工作結(jié)果負責。

第六條  內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計結(jié)論負責。

第七條  內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員可以在下列方面利用外部專家服務(wù)：

（一）特定資產(chǎn)的評估；

（二）工程項目的評估；

（三）產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量問題；

（四）信息技術(shù)問題；

（五）衍生金融工具問題；

（六）舞弊及安全問題；

（七）法律問題；

（八）風險管理問題；

（九）其他。

第八條  外部專家可以由內(nèi)部審計機構(gòu)從組織外部聘請，也可以在組織內(nèi)部指派。

第三章  對外部專家的聘請

第九條  內(nèi)部審計機構(gòu)聘請外部專家時，應(yīng)當對外部專家的獨立性、客觀性進行評價，評價時應(yīng)當考慮下列影響因素：

（一）外部專家與被審計單位之間是否存在重大利益關(guān)系；

（二）外部專家與被審計單位董事會、最高管理層是否存在  密切的私人關(guān)系；

（三）外部專家與審計事項之間是否存在專業(yè)相關(guān)性；

（四）外部專家是否正在或者即將為組織提供其他服務(wù)；

（五）其他可能影響?yīng)毩⑿浴⒖陀^性的因素。

第十條  在聘請外部專家時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對外部專家的專業(yè)勝任能力進行評價，考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗與聲望等。

第十一條  在利用外部專家服務(wù)前，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當與外部專家簽訂書面協(xié)議。書面協(xié)議主要包括下列內(nèi)容：

（一）外部專家服務(wù)的目的、范圍及相關(guān)責任；

（二）外部專家服務(wù)結(jié)果的預(yù)定用途；

（三）在審計報告中可能提及外部專家的情形；

（四）外部專家利用相關(guān)資料的范圍；

（五）報酬及其支付方式；

（六）對保密性的要求；

（七）違約責任。

第四章  對外部專家服務(wù)結(jié)果的評價和利用

第十二條  內(nèi)部審計機構(gòu)在利用外部專家服務(wù)結(jié)果作為審計證據(jù)時，應(yīng)當評價其相關(guān)性、可靠性和充分性。

第十三條  內(nèi)部審計機構(gòu)在評價外部專家服務(wù)結(jié)果時，應(yīng)當考慮下列影響因素：

（一）外部專家選用的假設(shè)和方法的適當性；

（二）外部專家所用資料的相關(guān)性、可靠性和充分性。

第十四條  在利用外部專家服務(wù)時，如果有必要，應(yīng)當在審計報告中提及。

第十五條  內(nèi)部審計機構(gòu)對外部專家服務(wù)評價后，如果認為其服務(wù)的結(jié)果無法形成相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)，應(yīng)當通過實施其他替代審計程序補充獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。

第五章  附  則

第十六條  本準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。

第十七條  本準則自2014年1月1日起施行。