第2204號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告

2013-08-28 20:35:58

第一章  總  則

第一條  為了規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計活動中對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告，提高審計效率和效果，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 

第二條  本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。 

第三條  本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章  一般原則

第四條  組織管理層對舞弊行為的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任。建立、健全并有效實施內(nèi)部控制，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為是組織管理層的責(zé)任。 

第五條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在實施的審計活動中關(guān)注可能發(fā)生的舞弊行為，并對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告。 

第六條  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員在檢查和報告舞弊行為時，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎： 

（一）具有識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在實施審計項目時警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險； 

（二）根據(jù)被審計事項的重要性、復(fù)雜性以及審計成本效益，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為； 

（三）運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序，以檢查、發(fā)現(xiàn)和報告舞弊行為； 

（四）發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應(yīng)當(dāng)及時向適當(dāng)管理層報告，提出進(jìn)一步檢查的建議。

第七條  由于內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊而進(jìn)行，即使審計人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。 

第八條  損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)、外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。具體包括下列情形： 

（一）收受賄賂或者回扣； 

（二）將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人； 

（三）貪污、挪用、盜竊組織資產(chǎn)； 

（四）使組織為虛假的交易事項支付款項； 

（五）故意隱瞞、錯報交易事項； 

（六）泄露組織的商業(yè)秘密； 

（七）其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。 

第九條  謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或者個人利益的不正當(dāng)行為。具體包括下列情形： 

（一）支付賄賂或者回扣； 

（二）出售不存在或者不真實的資產(chǎn)； 

（三）故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務(wù)報表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策； 

（四）隱瞞或者刪除應(yīng)當(dāng)對外披露的重要信息； 

（五）從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動； 

（六）偷逃稅款； 

（七）其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。 

第十條  內(nèi)部審計人員在檢查和報告舞弊行為時，應(yīng)當(dāng)特別注意做好保密工作。 

第三章  評估舞弊發(fā)生的可能性

第十一條  內(nèi)部審計人員在審查和評價業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理時，應(yīng)當(dāng)從以下方面對舞弊發(fā)生的可能性進(jìn)行評估： 

（一）組織目標(biāo)的可行性； 

（二）控制意識和態(tài)度的科學(xué)性； 

（三）員工行為規(guī)范的合理性和有效性； 

（四）業(yè)務(wù)活動授權(quán)審批制度的有效性； 

（五）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機(jī)制的有效性； 

（六）信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性。 

第十二條  內(nèi)部審計人員除考慮內(nèi)部控制的固有局限外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列可能導(dǎo)致舞弊發(fā)生的情況： 

（一）管理人員品質(zhì)不佳； 

（二）管理人員遭受異常壓力； 

（三）業(yè)務(wù)活動中存在異常交易事項； 

（四）組織內(nèi)部個人利益、局部利益和整體利益存在較大沖 突。

第十三條  內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織適當(dāng)管理層報告，同時就需要實施的舞弊檢查提出建議。 

第四章  舞弊的檢查

第十四條  舞弊的檢查是指實施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。 

第十五條  內(nèi)部審計人員進(jìn)行舞弊檢查時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要求進(jìn)行： 

（一）評估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，避免向可能涉及舞弊的人員提供信息或者被其所提供的信息誤導(dǎo)； 

（二）設(shè)計適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因； 

（三）在舞弊檢查過程中，與組織適當(dāng)管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通； 

（四）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以避免損害相關(guān)組織或者人員的合法權(quán)益。 

第五章  舞弊的報告

第十六條  舞弊的報告是指內(nèi)部審計人員以書面或者口頭形式向組織適當(dāng)管理層或者董事會報告舞弊檢查情況及結(jié)果。 

第十七條  在舞弊檢查過程中，出現(xiàn)下列情況時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)及時向組織適當(dāng)管理層報告： 

（一）可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需要深入調(diào)查； 

（二）舞弊行為已經(jīng)導(dǎo)致對外披露的財務(wù)報表嚴(yán)重失實； 

（三）發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得了應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)。 

第十八條  內(nèi)部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)當(dāng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)重程度，并出具相應(yīng)的審計報告。審計報告的內(nèi)容主要包括舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施。 

第六章  附  則

第十九條  本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

第二十條  本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。