財會[2014]11號  

國務院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，進一步完善企業(yè)會計準則體系，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，我部制定了《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》，現(xiàn)予印發(fā)，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：企業(yè)會計準則第40號——合營安排

　　                                                                       財政部

　　                                                                    2014年2月17日

附件：

企業(yè)會計準則第40號——合營安排

第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范合營安排的認定、分類以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：

　　（一）各參與方均受到該安排的約束；

　?。ǘ﹥蓚€或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。

　　第三條 合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方。

　　第四條 合營方在合營安排中權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。

第二章 合營安排的認定和分類

　　第五條 共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

　　本準則所稱相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關(guān)活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

　　第六條 如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。

　　在判斷是否存在共同控制時，應當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。

　　第七條 如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。

　　第八條 僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

　　第九條 合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。

　　共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營安排。

　　合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

　　第十條 合營方應當根據(jù)其在合營安排中享有的權(quán)利和

　　承擔的義務確定合營安排的分類。對權(quán)利和義務進行評價時應當考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。

　　第十一條 未通過單獨主體達成的合營安排，應當劃分為共同經(jīng)營。

　　單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。

　　第十二條 通過單獨主體達成的合營安排，通常應當劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應當劃分為共同經(jīng)營：

　　（一）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務。

　?。ǘ┖蠣I安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務。

　?。ㄈ┢渌嚓P(guān)事實和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務，如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。

　　不能僅憑合營方對合營安排提供債務擔保即將其視為合營方承擔該安排相關(guān)負債。合營方承擔向合營安排支付認繳出資義務的，不視為合營方承擔該安排相關(guān)負債。

　　第十三條 相關(guān)事實和情況變化導致合營方在合營安排中享有的權(quán)利和承擔的義務發(fā)生變化的，合營方應當對合營安排的分類進行重新評估。

　　第十四條 對于為完成不同活動而設立多項合營安排的一個框架性協(xié)議，企業(yè)應當分別確定各項合營安排的分類。

第三章 共同經(jīng)營參與方的會計處理

　　第十五條 合營方應當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：

　　（一）確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；

　?。ǘ┐_認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；

　?。ㄈ┐_認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；

　?。ㄋ模┌雌浞蓊~確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；

　?。ㄎ澹┐_認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

　　第十六條 合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前，應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應當全額確認該損失。

　　第十七條 合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應當按其承擔的份額確認該部分損失。

　　第十八條 對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔該共同經(jīng)營相關(guān)負債的，應當按照本準則第十五條至第十七條的規(guī)定進行會計處理；否則，應當按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理。

　　第四章 合營企業(yè)參與方的會計處理

　　第十九條 合營方應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進行會計處理。

　　第二十條 對合營企業(yè)不享有共同控制的參與方應當根據(jù)其對該合營企業(yè)的影響程度進行會計處理：

　?。ㄒ唬υ摵蠣I企業(yè)具有重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理。

　　（二）對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。

第五章 銜接規(guī)定

　　第二十一條 首次采用本準則的企業(yè)應當根據(jù)本準則的規(guī)定對其合營安排進行重新評估，確定其分類。

　　第二十二條 合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營的，合營方應當在比較財務報表最早期間期初終止確認以前采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益;同時根據(jù)比較財務報表最早期間期初采用權(quán)益法核算時使用的相關(guān)信息，確認本企業(yè)在共同經(jīng)營中的利益份額所產(chǎn)生的各項資產(chǎn)（包括商譽）和負債，所確認資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間存在暫時性差異的，應當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定進行會計處理。

　　確認的各項資產(chǎn)和負債的凈額與終止確認的長期股權(quán)投資以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面金額存在差額的，應當按照下列規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┣罢叽笥诤笳叩模洳铑~應當首先抵減與該投資相關(guān)的商譽，仍有余額的，再調(diào)增比較財務報表最早期間的期初留存收益；

　?。ǘ┣罢咝∮诤笳叩?，其差額應當沖減比較財務報表最早期間的期初留存收益。

第六章 附 則

　　第二十三條 本準則自2014年7月1日起施行。