中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示涉及大額商譽減值的上市公司年報審計風險防范

2024-04-19 15:29

近日，中注協(xié)向中審華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，提示涉及大額商譽減值的上市公司審計風險，并要求會計師事務(wù)所說明承接的有關(guān)上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

2024年1月27日，中注協(xié)發(fā)布《中國注冊會計師審計準則問題解答第 17 號——商譽減值的審計》（以下簡稱《問題解答》），對注冊會計師執(zhí)行商譽減值審計進行了具體指導，引導注冊會計師有效控制審計風險，提高審計質(zhì)量。中注協(xié)提示被約談會計師事務(wù)所及其注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應重點關(guān)注以下方面：

一是有效識別與商譽減值相關(guān)的重大錯報風險。注冊會計師要關(guān)注《問題解答》提示的商譽減值測試及信息披露中通常存在的可能導致重大錯報風險的情形，充分識別和評估相關(guān)重大錯報風險，設(shè)計和采取相應的應對措施；除產(chǎn)生商譽的首年外，追溯復核以前年度與大額商譽減值相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)，判斷是否存在管理層偏向跡象；了解被審計單位與商譽減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制，關(guān)注是否表明上市公司存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，考慮其對進一步審計程序的影響，選取適合的審計方案。

二是評估管理層認定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合構(gòu)成的恰當性。注冊會計師應當關(guān)注上市公司管理層是否在適當時將商譽合理分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，應當考慮上市公司對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、對資產(chǎn)持續(xù)使用或處置的決策方式，以及上市公司業(yè)務(wù)、架構(gòu)的變化情況；關(guān)注被審計單位是否存在隨意改變商譽所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

三是關(guān)注商譽減值測試的方法、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇、運用和披露。注冊會計師需對上市公司管理層的有關(guān)測算方法、關(guān)鍵假設(shè)的合理性進行獨立判斷和評價，對數(shù)據(jù)的準確性、完整性和有效性進行復核，并結(jié)合了解上市公司的情況，判斷管理層使用的方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)等是否具備恰當依據(jù)；了解管理層是否實施敏感性分析以確定關(guān)鍵假設(shè)或數(shù)據(jù)的變化及其影響程度；檢查上市公司在財務(wù)報告中是否披露與商譽減值相關(guān)的、對投資者作出決策有用的所有重要信息，以及披露的信息是否與已獲取的審計證據(jù)一致。