2024-04-19 15:30
近日,中注協(xié)向鵬盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)發(fā)出上市公司2023年年報(bào)審計(jì)約談函,提示涉及收入確認(rèn)審計(jì)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所說明承接的有關(guān)上市公司客戶2023年年報(bào)審計(jì)開展情況。對(duì)執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù),中注協(xié)提示應(yīng)重點(diǎn)注意以下方面:
一是保持職業(yè)懷疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注收入相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性,考慮管理層凌駕于控制之上的可能性;基于上市公司的實(shí)際交易模式、商業(yè)目的、交易定價(jià)機(jī)制、購(gòu)銷交易的流程及雙方權(quán)利和義務(wù)等,判斷交易的真實(shí)背景和商業(yè)實(shí)質(zhì),并重點(diǎn)關(guān)注新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、關(guān)聯(lián)交易形成的收入、存在業(yè)績(jī)對(duì)賭或其他業(yè)績(jī)承諾的業(yè)務(wù)板塊收入真實(shí)性與合理性;關(guān)注與財(cái)務(wù)類退市標(biāo)準(zhǔn)、退市風(fēng)險(xiǎn)警示標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的指標(biāo)情況。
二是關(guān)注境外業(yè)務(wù)收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注境外業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性,特別是毛利率異常及增長(zhǎng)異常的境外業(yè)務(wù),分析是否存在復(fù)雜的交易安排,評(píng)價(jià)收入變動(dòng)合理性;關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式,銷售回款是否來自簽訂經(jīng)濟(jì)合同的往來客戶,對(duì)存在第三方代收貨款情形的,關(guān)注上市公司是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排,充分評(píng)估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性;關(guān)注境外業(yè)務(wù)的物流報(bào)關(guān)和收付款情況,是否有貨物存放在海外中間倉(cāng)庫(kù)尚未實(shí)現(xiàn)銷售的情況。
三是加強(qiáng)分析性復(fù)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要借助數(shù)據(jù)分析工具,加強(qiáng)對(duì)收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的多維度分析,關(guān)注收入數(shù)據(jù)與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息能否相互印證;關(guān)注收入、毛利率、銷售返利等異常波動(dòng)原因,關(guān)注收入與現(xiàn)金流量不匹配、收入與外部渠道信息或生產(chǎn)線規(guī)模不符、特殊收付款安排等情況,有效識(shí)別異常并實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序。