各會計師事務(wù)所：

為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），以案釋法，加強警示教育，提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，我會根據(jù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查真實、典型案例，組織編寫了《浙江省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查典型案例》（詳見附件），現(xiàn)予印發(fā)。請認真組織學(xué)習(xí)，引以為戒。

附件：浙江省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查典型案例

浙江省注冊會計師協(xié)會

2022年12月23日

浙江省會計師事務(wù)所

執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查典型案例

二〇二二年十二月

序言

注冊會計師是社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的重要專業(yè)服務(wù)力量，

也是市場監(jiān)督體系的重要組成部分，在優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高

經(jīng)濟信息質(zhì)量、維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益、服務(wù)國家建

設(shè)等方面發(fā)揮著重要的作用。2021年7月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)

于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》

（國辦發(fā)〔2021〕30號，以下簡稱《意見》），明確提出要進一

步規(guī)范財務(wù)審計秩序，充分體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院對注冊會計師

行業(yè)健康發(fā)展的高度重視，對行業(yè)健康發(fā)展也提出了新的要求。

注冊會計師行業(yè)要不斷提升自律性、公正性和專業(yè)化水平，以實

際行動詮釋責(zé)任與擔(dān)當。

為貫徹落實好《意見》要求，壓實中介機構(gòu)“看門人”的責(zé)

任，我們組織編寫了《浙江省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查典型案

例》（以下簡稱《典型案例》），選取了8個具有代表性的、涉

及不同類型的真實案例，著重分析違規(guī)違法事實，對照處理處罰

依據(jù)，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，旨在營造注冊會計師“誠信為本”的執(zhí)業(yè)

環(huán)境，塑造注冊會計師獨立、客觀、公正的社會形象，從而為社

會主義經(jīng)濟建設(shè)貢獻行業(yè)力量。

希望《典型案例》能引起行業(yè)人士警示，在具體案例中感受

準則精神，更好地理解執(zhí)業(yè)準則，增強風(fēng)險意識，促進全行業(yè)職

業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升。

案例一：A會計師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.A所出賣資質(zhì)，允許其他單位和個人以本所名義承辦業(yè)務(wù)。

為擴大事務(wù)所規(guī)模，A所與其它機構(gòu)或個人合作，以返還高額提

成的方式招攬業(yè)務(wù)。A所大部分業(yè)務(wù)部門的負責(zé)人由外單位人員

擔(dān)任，且非注冊會計師。他們自行承接業(yè)務(wù)，由外部團隊編制審

計報告和工作底稿后，送至A所出具報告，定期以咨詢費、服務(wù)

費發(fā)票報銷的形式結(jié)算業(yè)務(wù)合作費。各業(yè)務(wù)部門“分灶吃飯”，

擁有獨立的銀行賬戶，資金收支獨立于A所，個別業(yè)務(wù)部門甚至

擁有獨立的稅控分機，能單獨開具發(fā)票、收款。

2.允許部分注冊會計師掛名而不專職執(zhí)業(yè)。A所的部分注冊

會計師未在本所繳納社保，也未領(lǐng)取工資薪金，未實際執(zhí)業(yè)，卻

簽署大量審計報告，屬于違規(guī)掛名執(zhí)業(yè)。

3.內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量控制體系在設(shè)計、執(zhí)行方面存在重大

缺陷。如：未按順序領(lǐng)取并編制業(yè)務(wù)報告文號，存在大量空號；

業(yè)務(wù)臺賬登記不完整，存在不計入業(yè)務(wù)臺賬的審計報告；業(yè)務(wù)臺

賬登記的意見類型與實際不符；大量審計報告未在財政系統(tǒng)進行

報備。質(zhì)量復(fù)核程序履行不到位，未形成完整的復(fù)核記錄。此外，

還存在審計底稿未及時整理、裝訂等諸多基礎(chǔ)性工作不規(guī)范問題。

4.部分審計項目存在嚴重質(zhì)量問題。檢查發(fā)現(xiàn)，A所在部分

業(yè)務(wù)項目審計時，執(zhí)行審計程序不到位，未獲取充分適當?shù)膶徲?/span>

證據(jù)。甚至有3個審計項目未編制審計工作底稿，嚴重違反法律

法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則。

二、違法違規(guī)依據(jù)

1.A所出賣事務(wù)所資質(zhì)，允許其他單位和個人以本所名義承

辦業(yè)務(wù)的行為違反了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》

（財政部令第97號）第六十二條“會計師事務(wù)所不得有下列行為：

（七）允許其他單位或者個人以本所名義承辦業(yè)務(wù)”的規(guī)定。

2.允許注冊會計師掛名執(zhí)業(yè)，違反了《中華人民共和國注冊

會計師法》第二十二條“注冊會計師不得有下列行為：（四）允

許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督

管理辦法》（財政部令第97號）第六十一條“注冊會計師不得有

下列行為：（四）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”的規(guī)定。

會計師事務(wù)所允許注冊會計師掛名執(zhí)業(yè)，并在注冊會計師注

冊或年檢時協(xié)助出具虛假材料，違反了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可

和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十二條“會計師事務(wù)

所不得有下列行為：（五）允許注冊會計師在本所掛名而不在本

所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所注冊會計師在其他單位從事獲取工資

性收入的工作而不予制止”和《注冊會計師注冊辦法》第七條“申

請人和所在的會計師事務(wù)所應(yīng)當分別對申請材料內(nèi)容的真實性負

責(zé)”的規(guī)定。

3.出具審計報告不按照規(guī)定報備或報備不及時，違反了《會

計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第五

十一條“會計師事務(wù)所應(yīng)當在出具審計報告及其他鑒證報告后30

日內(nèi)，通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)報備簽字注冊會計師、審計意

見、審計收費等基本信息。會計師事務(wù)所應(yīng)當在出具審計報告后

60日內(nèi)，通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)報備其出具的年度財務(wù)報表

審計報告”的規(guī)定。

4.在未履行必要的審計程序、未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)情

況下出具報告，甚至未編制審計工作底稿而出具報告，違反了《注

冊會計師法》第二十一條“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照

執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”、《中國注冊會計師

審計準則第1131號——審計工作底稿》第九條“注冊會計師應(yīng)

當及時編制審計工作底稿”，第十條“注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體

情況設(shè)計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”

等有關(guān)規(guī)定。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

針對上述違規(guī)行為，浙江省財政廳給予A所暫停執(zhí)業(yè)6個月

并沒收違法所得的行政處罰，給予有關(guān)注冊會計師暫停執(zhí)業(yè)6個

月的行政處罰；浙江省注協(xié)給予A所及有關(guān)注冊會計師公開譴責(zé)

的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

A所近幾年收入規(guī)模迅速擴大，雖制定了各項管理制度，但

均形同虛設(shè)，收益分配僅與業(yè)務(wù)收入掛鉤，內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量

控制體系存在重大缺陷，業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，是典型的“出報告平臺”。

這樣的會計師事務(wù)所給社會造成了惡劣影響，認為審計就是

“走過場”，只需花少量的錢就能獲得一份“令人滿意”的審計

報告，擾亂了行業(yè)秩序，損害了行業(yè)聲譽和形象。同時，A所及

相關(guān)注冊會計師自身也面臨了名譽損失、誠信危機和行政處罰等

多重風(fēng)險。

從本案例獲得的啟示：

1.樹立質(zhì)量至上的行業(yè)價值觀。注冊會計師行業(yè)在維護市場

秩序、社會公眾利益、提升會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟運行效率等方面

發(fā)揮著重要作用。會計師事務(wù)所應(yīng)當堅持誠信為本、質(zhì)量至上的

原則，時刻把“誠信”放在心中、扛在肩上、抓在手里，不斷提

升執(zhí)業(yè)能力和公信力，方能行穩(wěn)致遠。

2.堅決抵制與外部單位和個人違規(guī)開展業(yè)務(wù)合作的行為，清

理掛名執(zhí)業(yè)注冊會計師。如果業(yè)務(wù)開展嚴重依賴合作方，并通過

支付咨詢費、服務(wù)費形成利益關(guān)聯(lián)，事務(wù)所的獨立性將受到嚴重

不利影響。同時，事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量和面臨的風(fēng)險也將失控。會

計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)牢固樹立風(fēng)險意識、法律意識、底線

意識，堅決抵制允許他人以本所、本注冊會計師名義承辦業(yè)務(wù)等

違規(guī)行為。

3.不斷完善內(nèi)部治理，加強質(zhì)量管理。內(nèi)部治理機制不完善

是會計師事務(wù)所質(zhì)量管理缺位的重要原因。在合伙人團隊之間、

各業(yè)務(wù)部門之間，尤其應(yīng)做到人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信

息管理等方面的實質(zhì)性統(tǒng)一，杜絕“各自為政”“分灶吃飯”等

內(nèi)部治理混亂現(xiàn)象。科學(xué)、完善并得到有效執(zhí)行的內(nèi)部管理制度，

是會計師事務(wù)所提升核心競爭力與綜合服務(wù)能力的內(nèi)在源泉。

4.加大監(jiān)管處罰力度，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。加強注冊會計師行業(yè)

日常監(jiān)管，改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，是促進行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要工

作。對會計師事務(wù)所和注冊會計師的違法違規(guī)行為嚴肅查處、并

與相關(guān)部門進行信息共享、聯(lián)合懲戒，進而提高違規(guī)成本、形成

有效震懾，讓會計師事務(wù)所和注冊會計師不敢“以身犯險”，有

助于從源頭遏制出賣資質(zhì)、掛名執(zhí)業(yè)、無視業(yè)務(wù)質(zhì)量等行業(yè)突出

的違法違規(guī)行為。

案例二：B會計師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.存在低價承攬業(yè)務(wù)的行為。B所曾被投訴惡意低價競爭，

違規(guī)投標。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，B所與某縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局簽訂農(nóng)村集體經(jīng)

濟審計服務(wù)合同，為該縣農(nóng)村集體經(jīng)濟組織出具審計報告384份，

平均每份報告408.85元，存在以低于成本價承攬業(yè)務(wù)的違規(guī)情形。

2.未按照規(guī)定進行業(yè)務(wù)報備。B所為避免被列入超勝任能力

執(zhí)業(yè)監(jiān)管范圍，故意在業(yè)務(wù)報備系統(tǒng)少登記報告數(shù)量，實際出具

的業(yè)務(wù)報告數(shù)量遠超其在業(yè)務(wù)系統(tǒng)報備的數(shù)量，且存在審計業(yè)務(wù)

報備清單登記的報告數(shù)量、文號、簽字注冊會計師等信息與實際

情況不符的情形。

3.存在注冊會計師掛名執(zhí)業(yè)的行為。B所有4位注冊會計師

在所內(nèi)繳納社保，實際并未在B所專職執(zhí)業(yè)，未領(lǐng)取工資，僅以

現(xiàn)金的形式領(lǐng)取少量掛靠費，其注會簽字章放在B所辦公室，由

B所統(tǒng)一保管，B所用其簽字章簽署審計報告。

4.內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量控制體系執(zhí)行方面存在重大缺陷。B

所的審計工作底稿和審計報告散亂存放，未整理、裝訂成冊，未

按要求歸檔。

5.業(yè)務(wù)項目存在嚴重質(zhì)量問題。B所在個別項目審計時只獲

取科目余額表和若干銀行對賬單，在未執(zhí)行其他審計程序、未編

制實質(zhì)性審計工作底稿、未獲取審計證據(jù)的情況下，直接出具審

計報告，嚴重違反執(zhí)業(yè)準則有關(guān)規(guī)定。

二、違法違規(guī)依據(jù)

1.B所存在業(yè)務(wù)報備嚴重不實的情形，違反了《會計師事務(wù)

所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第五十一條“會

計師事務(wù)所應(yīng)當在出具審計報告及其他鑒證報告后30日內(nèi)，通過

財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)報備簽字注冊會計師、審計意見、審計收

費等基本信息。會計師事務(wù)所應(yīng)當在出具審計報告后60日內(nèi)，通

過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)報備其出具的年度財務(wù)報表審計報告”

的規(guī)定。

2.B所注冊會計師掛名執(zhí)業(yè)行為，違反了《中華人民共和國

注冊會計師法》第二十二條“注冊會計師不得有下列行為：（四）

允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”和《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)

督管理辦法》（財政部令第97號）第六十一條“注冊會計師不得

有下列行為：（四）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”的行為。

B所違反了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財

政部令第97號）第六十二條“會計師事務(wù)所不得有下列行為：（五）

允許注冊會計師在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所

注冊會計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止”

和《注冊會計師注冊辦法》第七條“申請人和所在的會計師事務(wù)

所應(yīng)當分別對申請材料內(nèi)容的真實性負責(zé)”的規(guī)定。

3.B所檔案管理混亂的情形，違反了《中國注冊會計師審計

準則第1131號——審計工作底稿》第十七條“注冊會計師應(yīng)當在

審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整

最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作。審計工作底稿的歸檔期限為

審計報告日后六十天內(nèi)”的規(guī)定。

4.B所在執(zhí)業(yè)中未履行必要的審計程序，未獲取充分適當?shù)?/span>

審計證據(jù)，違反了《注冊會計師法》第二十一條“注冊會計師執(zhí)

行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”、

第三十一條“本法第十八條至第二十一條的規(guī)定，適用于會計師

事務(wù)所”、《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底

稿》第九條“注冊會計師應(yīng)當及時編制審計工作底稿”、第十條

“注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，?/span>

獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”等有關(guān)規(guī)定。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

浙江省財政廳給予B所警告并沒收違法所得的行政處罰，給

予有關(guān)注冊會計師暫停執(zhí)業(yè)3個月或警告的行政處罰；浙江省注

協(xié)給予B所及其有關(guān)注冊會計師公開譴責(zé)的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

1.遵守職業(yè)道德守則，及時準確完成報備。會計師事務(wù)所出

具審計報告應(yīng)及時準確報備，既可以為主管部門進行日常管理、

精準監(jiān)督提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，也對會計師事務(wù)所被冒名出具審計

報告時提供證據(jù)保護，會計師事務(wù)所應(yīng)嚴格按照《會計師事務(wù)所

執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》要求，及時完整進行業(yè)務(wù)報備。

2.加強惡意低價治理。B事務(wù)所為承攬業(yè)務(wù)壓低報價的行為，

會引發(fā)行業(yè)低價惡性競爭。對事務(wù)所自身來講，異常低價，難以

覆蓋審計成本，從業(yè)人員傾向于減少審計程序，甚至不執(zhí)行審計

程序，直接出具審計報告，審計質(zhì)量無法保證。低價競爭會“累

死自己”，“餓死同行”，也是“賣章式”審計現(xiàn)象的原因之一，

行業(yè)主管部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)加強對惡意低價競爭的規(guī)范治理，建

立質(zhì)量導(dǎo)向的事務(wù)所選聘制度，營造良好的營商環(huán)境，助力注冊

會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

3.加強內(nèi)部管理。B事務(wù)所內(nèi)部管理混亂、注重短期利益，

不重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量、造成較壞的影響，也限制了B事務(wù)所業(yè)務(wù)的發(fā)

展。會計師事務(wù)所既要積極拓展業(yè)務(wù)，更要建立健全相關(guān)內(nèi)部管

理制度，完善內(nèi)部治理，嚴格把控業(yè)務(wù)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，走

健康發(fā)展道路。

4.加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量建設(shè)，遵循執(zhí)業(yè)準則有關(guān)規(guī)定。注冊會計師

行業(yè)專業(yè)性較強，要注重審計準則與會計準則的學(xué)習(xí)。在執(zhí)業(yè)過

程中遵循相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，遵守注冊會計師法，杜絕出現(xiàn)項目存在

嚴重質(zhì)量問題的情況。堅守職業(yè)道德底線，堅持依法誠信規(guī)范執(zhí)

業(yè)，履行好注冊會計師行業(yè)的職責(zé)使命。

案例三：C會計師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.未執(zhí)行必要審計程序即出具審計報告。C所有186個審計

項目存在無審計資料、無審計底稿、未充分執(zhí)行審計程序、未獲

取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)等問題。其中，12個項目未獲取被審計單

位資料，45個項目僅僅獲取被審計單位的營業(yè)執(zhí)照和財務(wù)報表，

未執(zhí)行審計程序，未編制審計底稿。129個項目僅獲取被審計單

位部分財務(wù)報表數(shù)據(jù)和審計軟件自動生成的電子底稿。

2.注冊會計師掛名執(zhí)業(yè)。C事務(wù)所共2位注冊會計師（合伙

人），其中1位注冊會計師（合伙人）未在事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)，審

計報告上的簽字為其他員工代簽。

3.部分審計項目存在嚴重質(zhì)量問題。檢查發(fā)現(xiàn)，C所在部分

審計項目中，執(zhí)行審計程序不到位，存在存貨監(jiān)盤和銀行函證程

序缺失等嚴重違反準則規(guī)定的問題。

二、違法違規(guī)依據(jù)

1.C所在未履行必要的審計程序、未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C

據(jù)、未編制審計底稿情況下出具報告，違反了《注冊會計師法》

第二十一條“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)

則確定的工作程序出具報告”、《中國注冊會計師審計準則第1131

號——審計工作底稿》第九條“注冊會計師應(yīng)當及時編制審計工

作底稿”、第十條“注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰

當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”等有關(guān)規(guī)定。

2.存在允許部分注冊會計師在本所掛名而不專職執(zhí)業(yè)的行為，

違反了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第

97號）第六十二條：“會計師事務(wù)所不得有下列行為：（五）允

許注冊會計師在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所注

冊會計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止”的

規(guī)定。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

浙江省財政廳給予C所暫停執(zhí)業(yè)3個月、沒收違法所得的行

政處罰，給予有關(guān)注冊會計師暫停執(zhí)業(yè)3個月或警告的行政處罰；

浙江省注協(xié)給予C所及其注冊會計師公開譴責(zé)的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

1.必須嚴厲打擊“賣章式”審計行為。C所直接根據(jù)客戶提

供的報表數(shù)據(jù)，在未執(zhí)行必要審計程序、獲取充分審計證據(jù)的情

況下，直接出具審計報告，屬于“賣章式”審計行為。為了利益，

喪失職業(yè)道德，毫無底線意識，完全未盡到審計職責(zé)。C所的這

種行為極有可能是配合企業(yè)造假，涉嫌出具虛假證明文件罪，嚴

重違反法律法規(guī)，擾亂行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序。

2.必須嚴厲打擊掛名執(zhí)業(yè)行為。注冊會計師掛名執(zhí)業(yè)，實際

不參與相關(guān)業(yè)務(wù)，將證書和印章交由別人使用，致使不法分子用

一點掛靠費就可以購買到注冊會計師印章及簽名，用掛靠注師名

字隨意出具非法審計報告。這種行為使得事務(wù)所內(nèi)部治理和質(zhì)量

控制制度成為一紙空文，審計質(zhì)量更無從談起，必須依法、從嚴

開展掛名執(zhí)業(yè)專項整治活動，維護行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序。

案例四：D會計師事務(wù)所

一、案例背景

浙江省注協(xié)收到某花木公司投訴D所出具的〔2020〕第XXXX

號審計報告失實，稱其未獲取銀行詢證回函，嚴重違反法律法規(guī)，

致使該公司未能及早發(fā)現(xiàn)出納挪用公款的犯罪行為，擴大了損失

范圍。該花木公司認為如果D所出具的審計報告能客觀反映本公

司真實的財務(wù)狀況，出納人員挪用公款的行為就能盡早發(fā)現(xiàn)，可

以避免更大的損失。因此，要求對D所的違規(guī)行為予以明確并給

予嚴懲，并另行向法院提起訴訟追償損失。

二、違法違規(guī)行為

1.未關(guān)注銀行對賬單的真實性。某銀行NXB支行的存款賬戶

（賬號015201040******）的對賬單使用類似電子表格形式打印。

銀行對賬單上未加蓋銀行印章或電子章，未見戶名、銀行賬號、

開戶行、對賬單賬期、幣種、打印日期等內(nèi)容，不具備銀行信息

系統(tǒng)生成對賬單的風(fēng)格和識別度；對賬單明細中，對方戶名是“某

花木公司”的賬戶包含“、19015201040******”，而被審計單位

賬面上不存在該賬號，且銀行賬號一般是阿拉伯數(shù)字，不會出現(xiàn)

頓號。D所獲取的該銀行對賬單明顯異常。

2.未關(guān)注賬面與銀行對賬單的差異原因。某銀行NXB支行的

存款賬戶（銀行賬號015201040******）對賬單余額與賬面未審

數(shù)差異金額較大。未獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未核查差異形成

原因，未關(guān)注是否存在錯報。

3.未對銀行函證過程進行控制。D所將填好數(shù)據(jù)的銀行詢證

函發(fā)送給公司會計，雖有意愿執(zhí)行銀行詢證程序，但未獲取蓋好

被審計單位預(yù)留印鑒的銀行詢證函，亦未實施跟函或郵寄發(fā)函。

無法保證銀行詢證函真正送達銀行，無法避免被審計單位（人員）

攔截銀行詢證函的風(fēng)險。

4.未回函情況下替代程序不到位。D所在未收到回函的情況

下，未追查未回函的原因。未執(zhí)行必要的替代程序，如查看期后

銀行對賬單或網(wǎng)銀記錄等。

二、違法違規(guī)依據(jù)

1.銀行對賬單的真實性存疑，但注冊會計師未能識別，不符

合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體

目標和審計工作的基本要求》第二十八條“在計劃和實施審計工

作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)

報表發(fā)生重大錯報的情形”的規(guī)定。

2.銀行對賬單與賬面余額存在較大差異，未能核查差異原因。

不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第

十五條的規(guī)定。

3.執(zhí)行銀行詢證程序時，未對發(fā)出函證過程保持控制，不符

合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十四條的

規(guī)定。

三、受到的行業(yè)懲戒

浙江省注協(xié)給予D所風(fēng)險警示，給予其相關(guān)注冊會計師訓(xùn)誡

的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

1.注冊會計師在審計時，應(yīng)當執(zhí)行必要審計程序，勤勉盡責(zé)，

發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的錯誤或舞弊，對財務(wù)報表披露的信息是否

公允、真實發(fā)表合理保證意見，以增強財務(wù)報表的可信性。如果

注冊會計師未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的差錯或舞弊，則可能會被追訴審

計責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當謹慎執(zhí)業(yè)，增強風(fēng)險防范意識，否則在

當前壓實中介責(zé)任的大背景下，極有可能面臨巨額的賠償。本案

中投訴人已經(jīng)另行起訴會計師事務(wù)所，追訴其違約或侵權(quán)責(zé)任。

2.注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)該嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則的有關(guān)規(guī)

定，尤其是函證等重要審計程序，必須按照要求保持對函證的過

程控制，并時刻保持職業(yè)懷疑精神，對被審計單位提供的審計證

據(jù)，應(yīng)摒棄“拿來主義”不加以識別和判斷的做法，采取質(zhì)疑的

思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，

以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

3.注冊會計師有責(zé)任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲

取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是

由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中保持

職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，有效發(fā)現(xiàn)

審計程序是否適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。

4.會計師事務(wù)所應(yīng)當采用風(fēng)險導(dǎo)向的方法，運用職業(yè)判斷，

考慮會計師事務(wù)所及其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況，設(shè)計、實施和運

行質(zhì)量管理體系，并不斷完善和優(yōu)化，以合理保證會計師事務(wù)所

及其人員按照法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和相關(guān)職業(yè)道德要求的規(guī)定履

行職責(zé)、執(zhí)行審計程序、出具業(yè)務(wù)報告。

案例五：E會計師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.E所提交給某國有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦公室的審計報告意見類

型為標準無保留意見，審計范圍為：2019年12月31日合并及母

公司資產(chǎn)負債表、2019年度合并及母公司利潤表、合并及母公司

現(xiàn)金流量表、合并及母公司所有者權(quán)益變動表。而審計底稿中存

檔的審計報告的意見類型為保留意見，審計范圍為：2019年12

月31日資產(chǎn)負債表、2019年度利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)

益變動表。審計報告的保留意見有五條：一是某投資發(fā)展有限公

司自開業(yè)以來所有房屋均未計提折舊，無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)未

進行攤銷；二是已完工在建工程長期掛賬，未及時結(jié)轉(zhuǎn)；三是某

投資發(fā)展有限公司往來款項數(shù)額較大且長期掛賬，因部分未提供

債權(quán)、債務(wù)單位詳細的通訊地址，無法進行函證，也無法實施替

代程序以確認部分往來款項的存在性和完整性；四是某國有資本

運營投資有限公司、某山海協(xié)作有限公司向某公司融資，某投資

發(fā)展有限公司均未收取融資費用；五是對聯(lián)營單位投資未按照企

業(yè)會計準則規(guī)定對投資收益進行核算。

2.除上述問題外，該項目還存在重要科目審計程序?qū)嵤┎坏?/span>

位、審計證據(jù)不充分等嚴重問題。

二、違法違規(guī)依據(jù)

E所出具陰陽審計報告，嚴重違反了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許

可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十條“會計師事務(wù)

所和注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的要求，在實施必要的

審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出

具審計報告，不得有下列行為：……（二）對同一委托單位的同

一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告；……（四）

未被審計單位編造或者偽造事由，出具虛假或者不實的審計報告”

的規(guī)定。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

浙江省財政廳對該所及有關(guān)注冊會計師給予暫停執(zhí)業(yè)的行政

處罰；浙江省注協(xié)給予了E所及相關(guān)注冊會計師公開譴責(zé)的行業(yè)

懲戒。

四、案例啟示

1.E所為迎合被審單位的需要，不僅出具陰陽審計報告，存在

留檔報告和提交給客戶報告不一致的情況，而且缺失必要的審計

程序，已嚴重喪失法律意識、底線意識和執(zhí)業(yè)道德。因此，要進

一步加強對事務(wù)所的財會監(jiān)督力度，對違規(guī)案例做到有法必依、

違法必究、執(zhí)法必嚴，形成強大震懾力。

2.針對屢禁不止的陰陽審計報告現(xiàn)象，傳統(tǒng)的監(jiān)管手段難以

應(yīng)對。對行業(yè)協(xié)會來說不延申檢查到報告使用單位，很難獲得充

分的檢查證據(jù)。對于報告使用單位的有關(guān)信息，行業(yè)協(xié)會及主管

部門都很難掌握。信息不對稱是陰陽審計報告存在的根本原因，

必須要創(chuàng)新審計監(jiān)管手段，利用數(shù)字賦能，探索建立單一來源審

計報告制度，為審計報告賦一個暢通無阻的身份標識，信息共享，

社會共治，徹底解決信息不通的難題，消除造假空間。

案例六：F會計師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

F所成立初期，內(nèi)部管理制度尚不完善就草率承接業(yè)務(wù)。部

分項目未執(zhí)行審計程序，未編制審計底稿就出具審計報告。助理

人員僅取得一部分原始財務(wù)資料，工作底稿中基本未見注冊會計

師參與項目審計的軌跡，也未見執(zhí)行質(zhì)量控制的過程，缺乏相關(guān)

質(zhì)控制度。如：對某信息科技公司和某建設(shè)公司的審計，除獲取

銀行存款對賬單、科目余額表、納稅申報表、公司章程外，未執(zhí)

行審計程序，未見編制審計底稿。

二、違法違規(guī)依據(jù)

嚴重違反《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工

作底稿》和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》

的相關(guān)規(guī)定。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

浙江省財政廳給予該所及有關(guān)注冊會計師暫停執(zhí)業(yè)的行政處

罰；浙江省注協(xié)給予F所及相關(guān)注冊會計師公開譴責(zé)的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

1.當前會計師事務(wù)所競爭激烈，新設(shè)事務(wù)所在內(nèi)部管理、質(zhì)

量控制等方面缺乏經(jīng)驗，風(fēng)險意識較為薄弱。新設(shè)所在設(shè)立之初，

就應(yīng)當嚴格遵守行業(yè)有關(guān)法律法規(guī)，樹立風(fēng)險意識，遵守審計準

則，走規(guī)范發(fā)展的道路。行業(yè)主管部門和省注協(xié)應(yīng)加強對新設(shè)所

的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，了解機構(gòu)基本情況、制度建設(shè)和執(zhí)行、發(fā)展困惑等，

針對事務(wù)所的具體問題進行解答、對業(yè)務(wù)案例進行講解，對未來

的發(fā)展方向提供指導(dǎo)，切實幫助新設(shè)所樹立風(fēng)險意識、提高審計

質(zhì)量。

2.會計師事務(wù)所應(yīng)引導(dǎo)注冊會計師遵循風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南嚓P(guān)

要求，了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報

風(fēng)險，制定有針對性的審計程序。同時要建立健全質(zhì)量管控體系，

不斷提高質(zhì)量管控的規(guī)范性、針對性和精細化水平，以免注冊會

計師執(zhí)業(yè)“走過場”。

案例七：G會計師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.存在主觀隱瞞、逃避、阻撓檢查的問題。行業(yè)監(jiān)管部門收

到對G所的投訴材料后，對G所進行檢查。G所向檢查組提供的

2017—2019年審計項目臺賬中未包含舉報涉及的兩份報告，也未

提供審計報告相關(guān)的工作底稿。檢查現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)，G所提供的

2017-2019年紙質(zhì)審計項目臺賬在檢查期間有多次修改的痕跡，

并且與檢查組從其辦公電腦里調(diào)取的2017—2019年審計項目臺

賬不一致。G所將有問題的報告從臺賬中抹去，刻意隱瞞承接業(yè)

務(wù)的事實。此外，主任會計師G1為防止注冊會計師G2前后簽字

筆跡不一致的情形被發(fā)現(xiàn)，直接代替G2在財政檢查簽證單和詢問

筆錄上簽字。

2.出具虛假審計報告。G所出具的某審計報告審計意見為標

準無保留意見。審計報告顯示，該公司截至2016年12月31日資

產(chǎn)總額9015萬元、2016年度主營業(yè)務(wù)收入9918萬元。其實被審

計單位的真實財務(wù)報表顯示2016年12月31日資產(chǎn)總額3576萬

元、2016年收入200萬元，兩者存在巨大差異。經(jīng)核實，2016年

度被審計單位業(yè)未開工生產(chǎn)，年度收入以房租收入和化妝品等銷

售收入為主，約為200萬元。G所為幫助被審計單位向銀行申請

融資，編造資產(chǎn)、收入數(shù)據(jù)，出具不實審計報告，以助其獲取銀

行貸款。

3.擅自作廢并銷毀審計工作底稿。2019年X月X日詢問某審

計項目情況時，主任會計師G1及助理人員均稱事務(wù)所未承接該項

目；次日，另一名注冊會計師和當事人稱該審計報告出具后因企

業(yè)不再需要，已收回并作廢處理，底稿一并銷毀。

二、違法違規(guī)依據(jù)

G所出具不實審計報告，銷毀工作底稿并作廢、注冊會計師

之間代為簽字等行為，違反了《中國注冊會計師審計準則第1301

號——審計證據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況設(shè)計和

實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”、《會計

師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第五十

四條“會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當接受省級以上財政部門依

法實施的監(jiān)督檢查，如實提供中文工作底稿及相關(guān)資料，不得拒

絕、延誤、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材

料。”，第六十條“(一)在未履行必要的審計程序，未獲取充分

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下出具審計報告；(二)對同一委托單位的

同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告；(三)

隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡?/span>”的規(guī)定，違

反《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十

九條“會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少

保存十年”，《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條“注

冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：（一）明

知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而

不予指明；（二）明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使

用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告。”

的規(guī)定。

三、受到的行政處罰

浙江省財政廳做出撤銷G所執(zhí)業(yè)許可，沒收違法所得，并處

違法所得三倍罰款的行政處罰；對G所主任會計師G1和注冊會計

師G3，分別給予吊銷注冊會計師證書和警告的行政處罰。

四、案例啟示

1.注冊會計師在執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)保

持實質(zhì)和形式上的獨立，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，提高專業(yè)勝任能

力，遵守審計準則及職業(yè)規(guī)范。G所管理層未能樹立正確的價值

觀，只顧追求經(jīng)濟利益是其違規(guī)的直接動機。為了能實現(xiàn)進一步

擴大事務(wù)所盈利、維持長期業(yè)務(wù)合作關(guān)系等目的，G所在審計過

程中置國家法律法規(guī)、注冊會計師職業(yè)操守不顧，最終自食其果。

2.會計師事務(wù)所應(yīng)提高風(fēng)險防范意識。部分審計客戶為了達

到申請貸款、資金補貼、高新企業(yè)認定等目的，要求會計師事務(wù)

所出具不實報告。會計師事務(wù)所和注冊會計師對于委托人故意不

提供或無法提供有關(guān)會計資料，以及示意要求出具不實審計報告

的，致使注冊會計師出具的報告不能對重要審計事項作出合理披

露的，應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

案例八：H會計師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.明知被審計單位篡改財務(wù)報表，仍然出具審計報告。經(jīng)向

某財政局核實該公司上報的2016年度擔(dān)保風(fēng)險補償資金申報材

料中所附的審計報告附件資產(chǎn)負債表與H事務(wù)所年報審計審定的

資產(chǎn)負債表不一致，具體為貨幣資金、其他應(yīng)收款、無形資產(chǎn)和

未分配利潤等科目余額不一致。

2.H所及有關(guān)注冊會計師，在對某公司財務(wù)報表進行審計時，

為幫助公司申請專項補助，明知道該公司不符合申請財政補償資

金的標準條件，默許公司修改相關(guān)數(shù)據(jù)，并讓該公司出具承諾函，

承諾：“為申報XX專項補助，修改2016年度公司的財務(wù)報表和

財務(wù)報表附注，并愿意承擔(dān)因數(shù)據(jù)不一致舞弊行為所引起的一切

法律責(zé)任”。

二、違法違規(guī)依據(jù)

H所的上述行為，嚴重違反《注冊會計師法》第二十條“注

冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當拒絕出具有

關(guān)報告：（一）委托人示意其作不實或者不當證明的；”、第二

十一條“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確

定的工作程序出具報告。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，

不得有下列行為：（二）明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害

報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實

的報告。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

浙江省財政廳對該所及有關(guān)注冊會計師給與暫停執(zhí)業(yè)的行政

處罰；浙江省注協(xié)給予H所公開譴責(zé)的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

1.切實增強法律意識。增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的法律意識，

健全會計法律法規(guī)，嚴懲一切財務(wù)造假行為。防止公司管理層或

者財會人員存在僥幸心理，從根源上杜絕財務(wù)造假。本案中，被

審計單位為了非法的目的篡改財務(wù)報表，會計師事務(wù)所在明知篡

改的情況下仍然出具審計報告，嚴重違反注冊會計師法，毫無道

德底線，屬于串通舞弊。被審計單位對外提供虛假證明文件，騙

取政府有關(guān)部門給與財政補助，H所及有關(guān)注冊會計師為其提供

背書，系明知故意行為，須承擔(dān)連帶責(zé)任。

2.強化財會監(jiān)督，進一步加強對市場主體財務(wù)造假的打擊力

度。近年來，財務(wù)造假時間頻發(fā)，手段越發(fā)隱蔽復(fù)雜，侵害了投

資者利益，擾亂了市場經(jīng)濟秩序。因此，進一步加強財會監(jiān)督，

成為遏制財務(wù)造假的必然舉措。只有持續(xù)加強財會監(jiān)督，在監(jiān)管

工作中堅持“零容忍”“嚴監(jiān)管”的理念，強化監(jiān)督，堵塞漏洞，

對財務(wù)造假行為重錘出擊、嚴懲不貸，才能切實防范重大風(fēng)險，

守住有效凈化市場環(huán)境和維護投資者合法權(quán)益的底線。