各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)），以案釋法，加強(qiáng)警示教育，提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，我會(huì)根據(jù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查真實(shí)、典型案例，組織編寫(xiě)了《浙江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查典型案例》（詳見(jiàn)附件），現(xiàn)予印發(fā)。請(qǐng)認(rèn)真組織學(xué)習(xí)，引以為戒。

附件：浙江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查典型案例

浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2022年12月23日

浙江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所

執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查典型案例

二〇二二年十二月

序言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要專業(yè)服務(wù)力量，

也是市場(chǎng)監(jiān)督體系的重要組成部分，在優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高

經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益、服務(wù)國(guó)家建

設(shè)等方面發(fā)揮著重要的作用。2021年7月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)

于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》

（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），明確提出要進(jìn)一

步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序，充分體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

行業(yè)健康發(fā)展的高度重視，對(duì)行業(yè)健康發(fā)展也提出了新的要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要不斷提升自律性、公正性和專業(yè)化水平，以實(shí)

際行動(dòng)詮釋責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。

為貫徹落實(shí)好《意見(jiàn)》要求，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)“看門(mén)人”的責(zé)

任，我們組織編寫(xiě)了《浙江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查典型案

例》（以下簡(jiǎn)稱《典型案例》），選取了8個(gè)具有代表性的、涉

及不同類型的真實(shí)案例，著重分析違規(guī)違法事實(shí)，對(duì)照處理處罰

依據(jù)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，旨在營(yíng)造注冊(cè)會(huì)計(jì)師“誠(chéng)信為本”的執(zhí)業(yè)

環(huán)境，塑造注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的社會(huì)形象，從而為社

會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)行業(yè)力量。

希望《典型案例》能引起行業(yè)人士警示，在具體案例中感受

準(zhǔn)則精神，更好地理解執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)全行業(yè)職

業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升。

案例一：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.A所出賣(mài)資質(zhì)，允許其他單位和個(gè)人以本所名義承辦業(yè)務(wù)。

為擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，A所與其它機(jī)構(gòu)或個(gè)人合作，以返還高額提

成的方式招攬業(yè)務(wù)。A所大部分業(yè)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人由外單位人員

擔(dān)任，且非注冊(cè)會(huì)計(jì)師。他們自行承接業(yè)務(wù)，由外部團(tuán)隊(duì)編制審

計(jì)報(bào)告和工作底稿后，送至A所出具報(bào)告，定期以咨詢費(fèi)、服務(wù)

費(fèi)發(fā)票報(bào)銷的形式結(jié)算業(yè)務(wù)合作費(fèi)。各業(yè)務(wù)部門(mén)“分灶吃飯”，

擁有獨(dú)立的銀行賬戶，資金收支獨(dú)立于A所，個(gè)別業(yè)務(wù)部門(mén)甚至

擁有獨(dú)立的稅控分機(jī)，能單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票、收款。

2.允許部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名而不專職執(zhí)業(yè)。A所的部分注冊(cè)

會(huì)計(jì)師未在本所繳納社保，也未領(lǐng)取工資薪金，未實(shí)際執(zhí)業(yè)，卻

簽署大量審計(jì)報(bào)告，屬于違規(guī)掛名執(zhí)業(yè)。

3.內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量控制體系在設(shè)計(jì)、執(zhí)行方面存在重大

缺陷。如：未按順序領(lǐng)取并編制業(yè)務(wù)報(bào)告文號(hào)，存在大量空號(hào)；

業(yè)務(wù)臺(tái)賬登記不完整，存在不計(jì)入業(yè)務(wù)臺(tái)賬的審計(jì)報(bào)告；業(yè)務(wù)臺(tái)

賬登記的意見(jiàn)類型與實(shí)際不符；大量審計(jì)報(bào)告未在財(cái)政系統(tǒng)進(jìn)行

報(bào)備。質(zhì)量復(fù)核程序履行不到位，未形成完整的復(fù)核記錄。此外，

還存在審計(jì)底稿未及時(shí)整理、裝訂等諸多基礎(chǔ)性工作不規(guī)范問(wèn)題。

4.部分審計(jì)項(xiàng)目存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。檢查發(fā)現(xiàn)，A所在部分

業(yè)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，執(zhí)行審計(jì)程序不到位，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

證據(jù)。甚至有3個(gè)審計(jì)項(xiàng)目未編制審計(jì)工作底稿，嚴(yán)重違反法律

法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

二、違法違規(guī)依據(jù)

1.A所出賣(mài)事務(wù)所資質(zhì)，允許其他單位和個(gè)人以本所名義承

辦業(yè)務(wù)的行為違反了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》

（財(cái)政部令第97號(hào)）第六十二條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得有下列行為：

（七）允許其他單位或者個(gè)人以本所名義承辦業(yè)務(wù)”的規(guī)定。

2.允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名執(zhí)業(yè)，違反了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)

會(huì)計(jì)師法》第二十二條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有下列行為：（四）允

許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督

管理辦法》（財(cái)政部令第97號(hào)）第六十一條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有

下列行為：（四）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”的規(guī)定。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名執(zhí)業(yè)，并在注冊(cè)會(huì)計(jì)師注

冊(cè)或年檢時(shí)協(xié)助出具虛假材料，違反了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可

和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號(hào)）第六十二條“會(huì)計(jì)師事務(wù)

所不得有下列行為：（五）允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本所掛名而不在本

所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其他單位從事獲取工資

性收入的工作而不予制止”和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》第七條“申

請(qǐng)人和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)分別對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)

責(zé)”的規(guī)定。

3.出具審計(jì)報(bào)告不按照規(guī)定報(bào)備或報(bào)備不及時(shí)，違反了《會(huì)

計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號(hào)）第五

十一條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告及其他鑒證報(bào)告后30

日內(nèi)，通過(guò)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)報(bào)備簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)意

見(jiàn)、審計(jì)收費(fèi)等基本信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告后

60日內(nèi)，通過(guò)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)報(bào)備其出具的年度財(cái)務(wù)報(bào)表

審計(jì)報(bào)告”的規(guī)定。

4.在未履行必要的審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)情

況下出具報(bào)告，甚至未編制審計(jì)工作底稿而出具報(bào)告，違反了《注

冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第九條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿”，第十條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體

情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”

等有關(guān)規(guī)定。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

針對(duì)上述違規(guī)行為，浙江省財(cái)政廳給予A所暫停執(zhí)業(yè)6個(gè)月

并沒(méi)收違法所得的行政處罰，給予有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停執(zhí)業(yè)6個(gè)

月的行政處罰；浙江省注協(xié)給予A所及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開(kāi)譴責(zé)

的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

A所近幾年收入規(guī)模迅速擴(kuò)大，雖制定了各項(xiàng)管理制度，但

均形同虛設(shè)，收益分配僅與業(yè)務(wù)收入掛鉤，內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量

控制體系存在重大缺陷，業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，是典型的“出報(bào)告平臺(tái)”。

這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給社會(huì)造成了惡劣影響，認(rèn)為審計(jì)就是

“走過(guò)場(chǎng)”，只需花少量的錢(qián)就能獲得一份“令人滿意”的審計(jì)

報(bào)告，擾亂了行業(yè)秩序，損害了行業(yè)聲譽(yù)和形象。同時(shí)，A所及

相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也面臨了名譽(yù)損失、誠(chéng)信危機(jī)和行政處罰等

多重風(fēng)險(xiǎn)。

從本案例獲得的啟示：

1.樹(shù)立質(zhì)量至上的行業(yè)價(jià)值觀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在維護(hù)市場(chǎng)

秩序、社會(huì)公眾利益、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率等方面

發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誠(chéng)信為本、質(zhì)量至上的

原則，時(shí)刻把“誠(chéng)信”放在心中、扛在肩上、抓在手里，不斷提

升執(zhí)業(yè)能力和公信力，方能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

2.堅(jiān)決抵制與外部單位和個(gè)人違規(guī)開(kāi)展業(yè)務(wù)合作的行為，清

理掛名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果業(yè)務(wù)開(kāi)展嚴(yán)重依賴合作方，并通過(guò)

支付咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)形成利益關(guān)聯(lián)，事務(wù)所的獨(dú)立性將受到嚴(yán)重

不利影響。同時(shí)，事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量和面臨的風(fēng)險(xiǎn)也將失控。會(huì)

計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法律意識(shí)、底線

意識(shí)，堅(jiān)決抵制允許他人以本所、本注冊(cè)會(huì)計(jì)師名義承辦業(yè)務(wù)等

違規(guī)行為。

3.不斷完善內(nèi)部治理，加強(qiáng)質(zhì)量管理。內(nèi)部治理機(jī)制不完善

是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理缺位的重要原因。在合伙人團(tuán)隊(duì)之間、

各業(yè)務(wù)部門(mén)之間，尤其應(yīng)做到人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信

息管理等方面的實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一，杜絕“各自為政”“分灶吃飯”等

內(nèi)部治理混亂現(xiàn)象?？茖W(xué)、完善并得到有效執(zhí)行的內(nèi)部管理制度，

是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升核心競(jìng)爭(zhēng)力與綜合服務(wù)能力的內(nèi)在源泉。

4.加大監(jiān)管處罰力度，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

日常監(jiān)管，改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，是促進(jìn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要工

作。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為嚴(yán)肅查處、并

與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行信息共享、聯(lián)合懲戒，進(jìn)而提高違規(guī)成本、形成

有效震懾，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不敢“以身犯險(xiǎn)”，有

助于從源頭遏制出賣(mài)資質(zhì)、掛名執(zhí)業(yè)、無(wú)視業(yè)務(wù)質(zhì)量等行業(yè)突出

的違法違規(guī)行為。

案例二：B會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.存在低價(jià)承攬業(yè)務(wù)的行為。B所曾被投訴惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，

違規(guī)投標(biāo)。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，B所與某縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局簽訂農(nóng)村集體經(jīng)

濟(jì)審計(jì)服務(wù)合同，為該縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織出具審計(jì)報(bào)告384份，

平均每份報(bào)告408.85元，存在以低于成本價(jià)承攬業(yè)務(wù)的違規(guī)情形。

2.未按照規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)備。B所為避免被列入超勝任能力

執(zhí)業(yè)監(jiān)管范圍，故意在業(yè)務(wù)報(bào)備系統(tǒng)少登記報(bào)告數(shù)量，實(shí)際出具

的業(yè)務(wù)報(bào)告數(shù)量遠(yuǎn)超其在業(yè)務(wù)系統(tǒng)報(bào)備的數(shù)量，且存在審計(jì)業(yè)務(wù)

報(bào)備清單登記的報(bào)告數(shù)量、文號(hào)、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等信息與實(shí)際

情況不符的情形。

3.存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名執(zhí)業(yè)的行為。B所有4位注冊(cè)會(huì)計(jì)師

在所內(nèi)繳納社保，實(shí)際并未在B所專職執(zhí)業(yè)，未領(lǐng)取工資，僅以

現(xiàn)金的形式領(lǐng)取少量掛靠費(fèi)，其注會(huì)簽字章放在B所辦公室，由

B所統(tǒng)一保管，B所用其簽字章簽署審計(jì)報(bào)告。

4.內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量控制體系執(zhí)行方面存在重大缺陷。B

所的審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告散亂存放，未整理、裝訂成冊(cè)，未

按要求歸檔。

5.業(yè)務(wù)項(xiàng)目存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。B所在個(gè)別項(xiàng)目審計(jì)時(shí)只獲

取科目余額表和若干銀行對(duì)賬單，在未執(zhí)行其他審計(jì)程序、未編

制實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作底稿、未獲取審計(jì)證據(jù)的情況下，直接出具審

計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定。

二、違法違規(guī)依據(jù)

1.B所存在業(yè)務(wù)報(bào)備嚴(yán)重不實(shí)的情形，違反了《會(huì)計(jì)師事務(wù)

所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號(hào)）第五十一條“會(huì)

計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告及其他鑒證報(bào)告后30日內(nèi)，通過(guò)

財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)報(bào)備簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)收

費(fèi)等基本信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告后60日內(nèi)，通

過(guò)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)報(bào)備其出具的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告”

的規(guī)定。

2.B所注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名執(zhí)業(yè)行為，違反了《中華人民共和國(guó)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十二條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有下列行為：（四）

允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)

督管理辦法》（財(cái)政部令第97號(hào)）第六十一條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得

有下列行為：（四）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”的行為。

B所違反了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)

政部令第97號(hào)）第六十二條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得有下列行為：（五）

允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止”

和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》第七條“申請(qǐng)人和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)

所應(yīng)當(dāng)分別對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)”的規(guī)定。

3.B所檔案管理混亂的情形，違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十七條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在

審計(jì)報(bào)告日后及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案，并完成歸整

最終審計(jì)檔案過(guò)程中的事務(wù)性工作。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為

審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)”的規(guī)定。

4.B所在執(zhí)業(yè)中未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)?/span>

審計(jì)證據(jù)，違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)

行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”、

第三十一條“本法第十八條至第二十一條的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)師

事務(wù)所”、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底

稿》第九條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿”、第十條

“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以

獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”等有關(guān)規(guī)定。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

浙江省財(cái)政廳給予B所警告并沒(méi)收違法所得的行政處罰，給

予有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停執(zhí)業(yè)3個(gè)月或警告的行政處罰；浙江省注

協(xié)給予B所及其有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開(kāi)譴責(zé)的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

1.遵守職業(yè)道德守則，及時(shí)準(zhǔn)確完成報(bào)備。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出

具審計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確報(bào)備，既可以為主管部門(mén)進(jìn)行日常管理、

精準(zhǔn)監(jiān)督提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被冒名出具審計(jì)

報(bào)告時(shí)提供證據(jù)保護(hù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所

執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》要求，及時(shí)完整進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)備。

2.加強(qiáng)惡意低價(jià)治理。B事務(wù)所為承攬業(yè)務(wù)壓低報(bào)價(jià)的行為，

會(huì)引發(fā)行業(yè)低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)事務(wù)所自身來(lái)講，異常低價(jià)，難以

覆蓋審計(jì)成本，從業(yè)人員傾向于減少審計(jì)程序，甚至不執(zhí)行審計(jì)

程序，直接出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)“累

死自己”，“餓死同行”，也是“賣(mài)章式”審計(jì)現(xiàn)象的原因之一，

行業(yè)主管部門(mén)及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)范治理，建

立質(zhì)量導(dǎo)向的事務(wù)所選聘制度，營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，助力注冊(cè)

會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

3.加強(qiáng)內(nèi)部管理。B事務(wù)所內(nèi)部管理混亂、注重短期利益，

不重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量、造成較壞的影響，也限制了B事務(wù)所業(yè)務(wù)的發(fā)

展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所既要積極拓展業(yè)務(wù)，更要建立健全相關(guān)內(nèi)部管

理制度，完善內(nèi)部治理，嚴(yán)格把控業(yè)務(wù)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，走

健康發(fā)展道路。

4.加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量建設(shè)，遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

行業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)，要注重審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。在執(zhí)業(yè)過(guò)

程中遵循相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，杜絕出現(xiàn)項(xiàng)目存在

嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的情況。堅(jiān)守職業(yè)道德底線，堅(jiān)持依法誠(chéng)信規(guī)范執(zhí)

業(yè)，履行好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職責(zé)使命。

案例三：C會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.未執(zhí)行必要審計(jì)程序即出具審計(jì)報(bào)告。C所有186個(gè)審計(jì)

項(xiàng)目存在無(wú)審計(jì)資料、無(wú)審計(jì)底稿、未充分執(zhí)行審計(jì)程序、未獲

取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等問(wèn)題。其中，12個(gè)項(xiàng)目未獲取被審計(jì)單

位資料，45個(gè)項(xiàng)目?jī)H僅獲取被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和財(cái)務(wù)報(bào)表，

未執(zhí)行審計(jì)程序，未編制審計(jì)底稿。129個(gè)項(xiàng)目?jī)H獲取被審計(jì)單

位部分財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和審計(jì)軟件自動(dòng)生成的電子底稿。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名執(zhí)業(yè)。C事務(wù)所共2位注冊(cè)會(huì)計(jì)師（合伙

人），其中1位注冊(cè)會(huì)計(jì)師（合伙人）未在事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)，審

計(jì)報(bào)告上的簽字為其他員工代簽。

3.部分審計(jì)項(xiàng)目存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。檢查發(fā)現(xiàn)，C所在部分

審計(jì)項(xiàng)目中，執(zhí)行審計(jì)程序不到位，存在存貨監(jiān)盤(pán)和銀行函證程

序缺失等嚴(yán)重違反準(zhǔn)則規(guī)定的問(wèn)題。

二、違法違規(guī)依據(jù)

1.C所在未履行必要的審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

據(jù)、未編制審計(jì)底稿情況下出具報(bào)告，違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

第二十一條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)

則確定的工作程序出具報(bào)告”、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131

號(hào)——審計(jì)工作底稿》第九條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工

作底稿”、第十條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰

當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”等有關(guān)規(guī)定。

2.存在允許部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本所掛名而不專職執(zhí)業(yè)的行為，

違反了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第

97號(hào)）第六十二條：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得有下列行為：（五）允

許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所注

冊(cè)會(huì)計(jì)師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止”的

規(guī)定。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

浙江省財(cái)政廳給予C所暫停執(zhí)業(yè)3個(gè)月、沒(méi)收違法所得的行

政處罰，給予有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停執(zhí)業(yè)3個(gè)月或警告的行政處罰；

浙江省注協(xié)給予C所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開(kāi)譴責(zé)的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

1.必須嚴(yán)厲打擊“賣(mài)章式”審計(jì)行為。C所直接根據(jù)客戶提

供的報(bào)表數(shù)據(jù)，在未執(zhí)行必要審計(jì)程序、獲取充分審計(jì)證據(jù)的情

況下，直接出具審計(jì)報(bào)告，屬于“賣(mài)章式”審計(jì)行為。為了利益，

喪失職業(yè)道德，毫無(wú)底線意識(shí)，完全未盡到審計(jì)職責(zé)。C所的這

種行為極有可能是配合企業(yè)造假，涉嫌出具虛假證明文件罪，嚴(yán)

重違反法律法規(guī)，擾亂行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序。

2.必須嚴(yán)厲打擊掛名執(zhí)業(yè)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名執(zhí)業(yè)，實(shí)際

不參與相關(guān)業(yè)務(wù)，將證書(shū)和印章交由別人使用，致使不法分子用

一點(diǎn)掛靠費(fèi)就可以購(gòu)買(mǎi)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師印章及簽名，用掛靠注師名

字隨意出具非法審計(jì)報(bào)告。這種行為使得事務(wù)所內(nèi)部治理和質(zhì)量

控制制度成為一紙空文，審計(jì)質(zhì)量更無(wú)從談起，必須依法、從嚴(yán)

開(kāi)展掛名執(zhí)業(yè)專項(xiàng)整治活動(dòng)，維護(hù)行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序。

案例四：D會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、案例背景

浙江省注協(xié)收到某花木公司投訴D所出具的〔2020〕第XXXX

號(hào)審計(jì)報(bào)告失實(shí)，稱其未獲取銀行詢證回函，嚴(yán)重違反法律法規(guī)，

致使該公司未能及早發(fā)現(xiàn)出納挪用公款的犯罪行為，擴(kuò)大了損失

范圍。該花木公司認(rèn)為如果D所出具的審計(jì)報(bào)告能客觀反映本公

司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，出納人員挪用公款的行為就能盡早發(fā)現(xiàn)，可

以避免更大的損失。因此，要求對(duì)D所的違規(guī)行為予以明確并給

予嚴(yán)懲，并另行向法院提起訴訟追償損失。

二、違法違規(guī)行為

1.未關(guān)注銀行對(duì)賬單的真實(shí)性。某銀行NXB支行的存款賬戶

（賬號(hào)015201040******）的對(duì)賬單使用類似電子表格形式打印。

銀行對(duì)賬單上未加蓋銀行印章或電子章，未見(jiàn)戶名、銀行賬號(hào)、

開(kāi)戶行、對(duì)賬單賬期、幣種、打印日期等內(nèi)容，不具備銀行信息

系統(tǒng)生成對(duì)賬單的風(fēng)格和識(shí)別度；對(duì)賬單明細(xì)中，對(duì)方戶名是“某

花木公司”的賬戶包含“、19015201040******”，而被審計(jì)單位

賬面上不存在該賬號(hào)，且銀行賬號(hào)一般是阿拉伯?dāng)?shù)字，不會(huì)出現(xiàn)

頓號(hào)。D所獲取的該銀行對(duì)賬單明顯異常。

2.未關(guān)注賬面與銀行對(duì)賬單的差異原因。某銀行NXB支行的

存款賬戶（銀行賬號(hào)015201040******）對(duì)賬單余額與賬面未審

數(shù)差異金額較大。未獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未核查差異形成

原因，未關(guān)注是否存在錯(cuò)報(bào)。

3.未對(duì)銀行函證過(guò)程進(jìn)行控制。D所將填好數(shù)據(jù)的銀行詢證

函發(fā)送給公司會(huì)計(jì)，雖有意愿執(zhí)行銀行詢證程序，但未獲取蓋好

被審計(jì)單位預(yù)留印鑒的銀行詢證函，亦未實(shí)施跟函或郵寄發(fā)函。

無(wú)法保證銀行詢證函真正送達(dá)銀行，無(wú)法避免被審計(jì)單位（人員）

攔截銀行詢證函的風(fēng)險(xiǎn)。

4.未回函情況下替代程序不到位。D所在未收到回函的情況

下，未追查未回函的原因。未執(zhí)行必要的替代程序，如查看期后

銀行對(duì)賬單或網(wǎng)銀記錄等。

二、違法違規(guī)依據(jù)

1.銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存疑，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能識(shí)別，不符

合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體

目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條“在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工

作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)

報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形”的規(guī)定。

2.銀行對(duì)賬單與賬面余額存在較大差異，未能核查差異原因。

不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第

十五條的規(guī)定。

3.執(zhí)行銀行詢證程序時(shí)，未對(duì)發(fā)出函證過(guò)程保持控制，不符

合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十四條的

規(guī)定。

三、受到的行業(yè)懲戒

浙江省注協(xié)給予D所風(fēng)險(xiǎn)警示，給予其相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師訓(xùn)誡

的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行必要審計(jì)程序，勤勉盡責(zé)，

發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤或舞弊，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息是否

公允、真實(shí)發(fā)表合理保證意見(jiàn)，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。如果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的差錯(cuò)或舞弊，則可能會(huì)被追訴審

計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，否則在

當(dāng)前壓實(shí)中介責(zé)任的大背景下，極有可能面臨巨額的賠償。本案

中投訴人已經(jīng)另行起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所，追訴其違約或侵權(quán)責(zé)任。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)該嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)

定，尤其是函證等重要審計(jì)程序，必須按照要求保持對(duì)函證的過(guò)

程控制，并時(shí)刻保持職業(yè)懷疑精神，對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)證

據(jù)，應(yīng)摒棄“拿來(lái)主義”不加以識(shí)別和判斷的做法，采取質(zhì)疑的

思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺(jué)，

以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲

取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是

由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持

職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，有效發(fā)現(xiàn)

審計(jì)程序是否適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法，運(yùn)用職業(yè)判斷，

考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況，設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)

行質(zhì)量管理體系，并不斷完善和優(yōu)化，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所

及其人員按照法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的規(guī)定履

行職責(zé)、執(zhí)行審計(jì)程序、出具業(yè)務(wù)報(bào)告。

案例五：E會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.E所提交給某國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦公室的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類

型為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，審計(jì)范圍為：2019年12月31日合并及母

公司資產(chǎn)負(fù)債表、2019年度合并及母公司利潤(rùn)表、合并及母公司

現(xiàn)金流量表、合并及母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表。而審計(jì)底稿中存

檔的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型為保留意見(jiàn)，審計(jì)范圍為：2019年12

月31日資產(chǎn)負(fù)債表、2019年度利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)

益變動(dòng)表。審計(jì)報(bào)告的保留意見(jiàn)有五條：一是某投資發(fā)展有限公

司自開(kāi)業(yè)以來(lái)所有房屋均未計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)未

進(jìn)行攤銷；二是已完工在建工程長(zhǎng)期掛賬，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；三是某

投資發(fā)展有限公司往來(lái)款項(xiàng)數(shù)額較大且長(zhǎng)期掛賬，因部分未提供

債權(quán)、債務(wù)單位詳細(xì)的通訊地址，無(wú)法進(jìn)行函證，也無(wú)法實(shí)施替

代程序以確認(rèn)部分往來(lái)款項(xiàng)的存在性和完整性；四是某國(guó)有資本

運(yùn)營(yíng)投資有限公司、某山海協(xié)作有限公司向某公司融資，某投資

發(fā)展有限公司均未收取融資費(fèi)用；五是對(duì)聯(lián)營(yíng)單位投資未按照企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)投資收益進(jìn)行核算。

2.除上述問(wèn)題外，該項(xiàng)目還存在重要科目審計(jì)程序?qū)嵤┎坏?/span>

位、審計(jì)證據(jù)不充分等嚴(yán)重問(wèn)題。

二、違法違規(guī)依據(jù)

E所出具陰陽(yáng)審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許

可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號(hào)）第六十條“會(huì)計(jì)師事務(wù)

所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的

審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出

具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：……（二）對(duì)同一委托單位的同

一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告；……（四）

未被審計(jì)單位編造或者偽造事由，出具虛假或者不實(shí)的審計(jì)報(bào)告”

的規(guī)定。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

浙江省財(cái)政廳對(duì)該所及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予暫停執(zhí)業(yè)的行政

處罰；浙江省注協(xié)給予了E所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開(kāi)譴責(zé)的行業(yè)

懲戒。

四、案例啟示

1.E所為迎合被審單位的需要，不僅出具陰陽(yáng)審計(jì)報(bào)告，存在

留檔報(bào)告和提交給客戶報(bào)告不一致的情況，而且缺失必要的審計(jì)

程序，已嚴(yán)重喪失法律意識(shí)、底線意識(shí)和執(zhí)業(yè)道德。因此，要進(jìn)

一步加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的財(cái)會(huì)監(jiān)督力度，對(duì)違規(guī)案例做到有法必依、

違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，形成強(qiáng)大震懾力。

2.針對(duì)屢禁不止的陰陽(yáng)審計(jì)報(bào)告現(xiàn)象，傳統(tǒng)的監(jiān)管手段難以

應(yīng)對(duì)。對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)說(shuō)不延申檢查到報(bào)告使用單位，很難獲得充

分的檢查證據(jù)。對(duì)于報(bào)告使用單位的有關(guān)信息，行業(yè)協(xié)會(huì)及主管

部門(mén)都很難掌握。信息不對(duì)稱是陰陽(yáng)審計(jì)報(bào)告存在的根本原因，

必須要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)監(jiān)管手段，利用數(shù)字賦能，探索建立單一來(lái)源審

計(jì)報(bào)告制度，為審計(jì)報(bào)告賦一個(gè)暢通無(wú)阻的身份標(biāo)識(shí)，信息共享，

社會(huì)共治，徹底解決信息不通的難題，消除造假空間。

案例六：F會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

F所成立初期，內(nèi)部管理制度尚不完善就草率承接業(yè)務(wù)。部

分項(xiàng)目未執(zhí)行審計(jì)程序，未編制審計(jì)底稿就出具審計(jì)報(bào)告。助理

人員僅取得一部分原始財(cái)務(wù)資料，工作底稿中基本未見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)

師參與項(xiàng)目審計(jì)的軌跡，也未見(jiàn)執(zhí)行質(zhì)量控制的過(guò)程，缺乏相關(guān)

質(zhì)控制度。如：對(duì)某信息科技公司和某建設(shè)公司的審計(jì)，除獲取

銀行存款對(duì)賬單、科目余額表、納稅申報(bào)表、公司章程外，未執(zhí)

行審計(jì)程序，未見(jiàn)編制審計(jì)底稿。

二、違法違規(guī)依據(jù)

嚴(yán)重違反《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工

作底稿》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》

的相關(guān)規(guī)定。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

浙江省財(cái)政廳給予該所及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停執(zhí)業(yè)的行政處

罰；浙江省注協(xié)給予F所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開(kāi)譴責(zé)的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

1.當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈，新設(shè)事務(wù)所在內(nèi)部管理、質(zhì)

量控制等方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱。新設(shè)所在設(shè)立之初，

就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守行業(yè)有關(guān)法律法規(guī)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遵守審計(jì)準(zhǔn)

則，走規(guī)范發(fā)展的道路。行業(yè)主管部門(mén)和省注協(xié)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新設(shè)所

的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，了解機(jī)構(gòu)基本情況、制度建設(shè)和執(zhí)行、發(fā)展困惑等，

針對(duì)事務(wù)所的具體問(wèn)題進(jìn)行解答、對(duì)業(yè)務(wù)案例進(jìn)行講解，對(duì)未來(lái)

的發(fā)展方向提供指導(dǎo)，切實(shí)幫助新設(shè)所樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高審計(jì)

質(zhì)量。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)

要求，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)，制定有針對(duì)性的審計(jì)程序。同時(shí)要建立健全質(zhì)量管控體系，

不斷提高質(zhì)量管控的規(guī)范性、針對(duì)性和精細(xì)化水平，以免注冊(cè)會(huì)

計(jì)師執(zhí)業(yè)“走過(guò)場(chǎng)”。

案例七：G會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.存在主觀隱瞞、逃避、阻撓檢查的問(wèn)題。行業(yè)監(jiān)管部門(mén)收

到對(duì)G所的投訴材料后，對(duì)G所進(jìn)行檢查。G所向檢查組提供的

2017—2019年審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬中未包含舉報(bào)涉及的兩份報(bào)告，也未

提供審計(jì)報(bào)告相關(guān)的工作底稿。檢查現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)，G所提供的

2017-2019年紙質(zhì)審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬在檢查期間有多次修改的痕跡，

并且與檢查組從其辦公電腦里調(diào)取的2017—2019年審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)

賬不一致。G所將有問(wèn)題的報(bào)告從臺(tái)賬中抹去，刻意隱瞞承接業(yè)

務(wù)的事實(shí)。此外，主任會(huì)計(jì)師G1為防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師G2前后簽字

筆跡不一致的情形被發(fā)現(xiàn)，直接代替G2在財(cái)政檢查簽證單和詢問(wèn)

筆錄上簽字。

2.出具虛假審計(jì)報(bào)告。G所出具的某審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)為標(biāo)

準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告顯示，該公司截至2016年12月31日資

產(chǎn)總額9015萬(wàn)元、2016年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9918萬(wàn)元。其實(shí)被審

計(jì)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示2016年12月31日資產(chǎn)總額3576萬(wàn)

元、2016年收入200萬(wàn)元，兩者存在巨大差異。經(jīng)核實(shí)，2016年

度被審計(jì)單位業(yè)未開(kāi)工生產(chǎn)，年度收入以房租收入和化妝品等銷

售收入為主，約為200萬(wàn)元。G所為幫助被審計(jì)單位向銀行申請(qǐng)

融資，編造資產(chǎn)、收入數(shù)據(jù)，出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告，以助其獲取銀

行貸款。

3.擅自作廢并銷毀審計(jì)工作底稿。2019年X月X日詢問(wèn)某審

計(jì)項(xiàng)目情況時(shí)，主任會(huì)計(jì)師G1及助理人員均稱事務(wù)所未承接該項(xiàng)

目；次日，另一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)事人稱該審計(jì)報(bào)告出具后因企

業(yè)不再需要，已收回并作廢處理，底稿一并銷毀。

二、違法違規(guī)依據(jù)

G所出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告，銷毀工作底稿并作廢、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

之間代為簽字等行為，違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301

號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和

實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”、《會(huì)計(jì)

師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號(hào)）第五十

四條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)接受省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)依

法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供中文工作底稿及相關(guān)資料，不得拒

絕、延誤、阻撓、逃避檢查，不得謊報(bào)、隱匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材

料。”，第六十條“(一)在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告；(二)對(duì)同一委托單位的

同一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告；(三)

隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)；”的規(guī)定，違

反《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十

九條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少

保存十年”，《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注

冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：（一）明

知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而

不予指明；（二）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使

用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。”

的規(guī)定。

三、受到的行政處罰

浙江省財(cái)政廳做出撤銷G所執(zhí)業(yè)許可，沒(méi)收違法所得，并處

違法所得三倍罰款的行政處罰；對(duì)G所主任會(huì)計(jì)師G1和注冊(cè)會(huì)計(jì)

師G3，分別給予吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)和警告的行政處罰。

四、案例啟示

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)保

持實(shí)質(zhì)和形式上的獨(dú)立，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高專業(yè)勝任能

力，遵守審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)規(guī)范。G所管理層未能樹(shù)立正確的價(jià)值

觀，只顧追求經(jīng)濟(jì)利益是其違規(guī)的直接動(dòng)機(jī)。為了能實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步

擴(kuò)大事務(wù)所盈利、維持長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合作關(guān)系等目的，G所在審計(jì)過(guò)

程中置國(guó)家法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)操守不顧，最終自食其果。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。部分審計(jì)客戶為了達(dá)

到申請(qǐng)貸款、資金補(bǔ)貼、高新企業(yè)認(rèn)定等目的，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)

所出具不實(shí)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人故意不

提供或無(wú)法提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料，以及示意要求出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告

的，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)作出合理披

露的，應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

案例八：H會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、違法違規(guī)行為

1.明知被審計(jì)單位篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，仍然出具審計(jì)報(bào)告。經(jīng)向

某財(cái)政局核實(shí)該公司上報(bào)的2016年度擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金申報(bào)材

料中所附的審計(jì)報(bào)告附件資產(chǎn)負(fù)債表與H事務(wù)所年報(bào)審計(jì)審定的

資產(chǎn)負(fù)債表不一致，具體為貨幣資金、其他應(yīng)收款、無(wú)形資產(chǎn)和

未分配利潤(rùn)等科目余額不一致。

2.H所及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)某公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，

為幫助公司申請(qǐng)專項(xiàng)補(bǔ)助，明知道該公司不符合申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)償資

金的標(biāo)準(zhǔn)條件，默許公司修改相關(guān)數(shù)據(jù)，并讓該公司出具承諾函，

承諾：“為申報(bào)XX專項(xiàng)補(bǔ)助，修改2016年度公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和

財(cái)務(wù)報(bào)表附注，并愿意承擔(dān)因數(shù)據(jù)不一致舞弊行為所引起的一切

法律責(zé)任”。

二、違法違規(guī)依據(jù)

H所的上述行為，嚴(yán)重違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條“注

冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有

關(guān)報(bào)告：（一）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；”、第二

十一條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確

定的工作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，

不得有下列行為：（二）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害

報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)

的報(bào)告。

三、受到的行政處罰、行業(yè)懲戒

浙江省財(cái)政廳對(duì)該所及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師給與暫停執(zhí)業(yè)的行政

處罰；浙江省注協(xié)給予H所公開(kāi)譴責(zé)的行業(yè)懲戒。

四、案例啟示

1.切實(shí)增強(qiáng)法律意識(shí)。增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員的法律意識(shí)，

健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)懲一切財(cái)務(wù)造假行為。防止公司管理層或

者財(cái)會(huì)人員存在僥幸心理，從根源上杜絕財(cái)務(wù)造假。本案中，被

審計(jì)單位為了非法的目的篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在明知篡

改的情況下仍然出具審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，毫無(wú)道

德底線，屬于串通舞弊。被審計(jì)單位對(duì)外提供虛假證明文件，騙

取政府有關(guān)部門(mén)給與財(cái)政補(bǔ)助，H所及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供

背書(shū)，系明知故意行為，須承擔(dān)連帶責(zé)任。

2.強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)主體財(cái)務(wù)造假的打擊力

度。近年來(lái)，財(cái)務(wù)造假時(shí)間頻發(fā)，手段越發(fā)隱蔽復(fù)雜，侵害了投

資者利益，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，

成為遏制財(cái)務(wù)造假的必然舉措。只有持續(xù)加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，在監(jiān)管

工作中堅(jiān)持“零容忍”“嚴(yán)監(jiān)管”的理念，強(qiáng)化監(jiān)督，堵塞漏洞，

對(duì)財(cái)務(wù)造假行為重錘出擊、嚴(yán)懲不貸，才能切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)，

守住有效凈化市場(chǎng)環(huán)境和維護(hù)投資者合法權(quán)益的底線。