高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的一項(xiàng)重要評(píng)審依據(jù)，用于評(píng)審確定申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等重要指標(biāo)數(shù)據(jù)，關(guān)乎高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作客觀性、公正性和真實(shí)性。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“高新專項(xiàng)審計(jì)”）工作政策性強(qiáng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，了解國(guó)家科技、經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)政策，熟悉《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》等相關(guān)政策，熟練掌握并有效執(zhí)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》。為幫助我省會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步提升高新專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量，有效控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行高新專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，供大家在執(zhí)業(yè)中參考。

 本提示僅代表專家觀點(diǎn)，不能替代相關(guān)法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，在執(zhí)業(yè)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況合理使用。

一、關(guān)注業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)

因高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，且地方政府對(duì)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)政策等因素，企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)積極性普遍較高。目前，部分企業(yè)存在委托科技中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，并由科技中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制申報(bào)企業(yè)全部資料的情形。一些科技中介機(jī)構(gòu)為了業(yè)績(jī)，不如實(shí)編制申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資料。為切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注科技中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，著重把握好以下環(huán)節(jié)：

（一）了解申報(bào)企業(yè)擁有的高新技術(shù)與企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）之間的關(guān)系，判斷申報(bào)企業(yè)是否獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。如果申報(bào)企業(yè)未獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)承接該申報(bào)企業(yè)高新專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）實(shí)地勘察企業(yè)的研發(fā)場(chǎng)所，了解企業(yè)的技術(shù)特點(diǎn)和研發(fā)流程，了解企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的來(lái)源，了解企業(yè)研發(fā)支出的構(gòu)成，了解研發(fā)人員狀況、研發(fā)用固定資產(chǎn)等情況，關(guān)注研發(fā)支出、研發(fā)人員、研發(fā)固定資產(chǎn)等與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性。在實(shí)地勘察企業(yè)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)申報(bào)企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的基本條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)承接該申報(bào)企業(yè)高新專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）了解并審閱申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算）賬載的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況，比較年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中期間費(fèi)用明細(xì)表所填報(bào)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，以及申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額，判斷其是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件。如果申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度按適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度歸集核算的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（未審數(shù)）未達(dá)到認(rèn)定條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)承接該申報(bào)企業(yè)高新專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所承椄高新專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托申報(bào)企業(yè)簽訂高新專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，不得與科技中介機(jī)構(gòu)簽訂高新專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

二、關(guān)注委托外部研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)過(guò)程中，申報(bào)企業(yè)為使研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，存在虛構(gòu)、虛增委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的可能性。審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)申報(bào)企業(yè)委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)申報(bào)企業(yè)支付的委托外部研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和合理性予以重點(diǎn)關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

（一）分析委托外部研究開(kāi)發(fā)合同實(shí)施情況，抽查會(huì)計(jì)憑證，檢查相應(yīng)的合同和發(fā)票等憑據(jù)。

（二）獲取并逐個(gè)審核申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度賬面列支的委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出對(duì)應(yīng)的委托外部研發(fā)所有技術(shù)合同，判斷申報(bào)企業(yè)這些委托外部單位或個(gè)人開(kāi)展的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支付的委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，包括委托研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果是否為申報(bào)企業(yè)擁有，且與該申報(bào)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。

（三）通過(guò)詢問(wèn)、觀察等程序關(guān)注委托外部單位或個(gè)人技術(shù)研發(fā)事項(xiàng)內(nèi)容與研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性和合理性，了解并查核申報(bào)企業(yè)委托外部研發(fā)獲取的技術(shù)研發(fā)成果與對(duì)應(yīng)申報(bào)獲取的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的相關(guān)性，關(guān)注申報(bào)企業(yè)是否將大部分的研發(fā)內(nèi)容外包、技術(shù)合同是否經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定登記，查詢被委托單位的工商登記信息，關(guān)注被委托單位或個(gè)人是否具備相應(yīng)的研發(fā)資質(zhì)和能力，必要時(shí)應(yīng)到被委托單位實(shí)施訪談等程序。

三、關(guān)注研發(fā)費(fèi)用占比處于認(rèn)定指標(biāo)臨界狀態(tài)時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例等關(guān)鍵指標(biāo)處于臨界狀態(tài)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注。例如：企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例剛好達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)指標(biāo)處于臨界狀態(tài)的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審慎把握：

（一）重點(diǎn)關(guān)注申報(bào)企業(yè)臨近年末研發(fā)領(lǐng)用的大宗材料，核驗(yàn)領(lǐng)用的材料是否用于研發(fā)項(xiàng)目；檢查臨近年末的大額委托外單位的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，檢查合同和委托外單位研究開(kāi)發(fā)的具體內(nèi)容，判定委托外單位研究開(kāi)發(fā)支出是否與本單位的研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，必要時(shí)可聘請(qǐng)技術(shù)專家予以幫助。

（二）檢查企業(yè)銷售收入入賬的完整性，了解銷售合同簽訂、產(chǎn)品出庫(kù)、發(fā)運(yùn)和驗(yàn)收情況，或服務(wù)合同的執(zhí)行情況，了解企業(yè)銷售收入確認(rèn)政策是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定，確定企業(yè)的收入是否完整。

2020年6月9日