近期以來(lái)，浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)電、來(lái)函咨詢高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)中遇到的一些實(shí)務(wù)問題。為此，省注協(xié)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)繼續(xù)組織高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)專家，結(jié)合近幾年來(lái)我省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審中政策把握和專項(xiàng)審計(jì)工作監(jiān)管情況，對(duì)行業(yè)執(zhí)業(yè)人員提出的問題進(jìn)行梳理和研究，編寫了九個(gè)問題的專家解答意見，供大家在執(zhí)業(yè)中參考。

本問題解答僅代表專家觀點(diǎn)，不能替代相關(guān)法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，在執(zhí)業(yè)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況合理使用。

一、如何理解把握《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱《工作指引》）中規(guī)定的企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）含義？

答：（一）“主要產(chǎn)品（服務(wù)）”指的是企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中的主要部分，對(duì)其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)，應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（以下簡(jiǎn)稱《技術(shù)領(lǐng)域》）規(guī)定的范圍。（二）對(duì)主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)屬于申報(bào)企業(yè)。（三）近一年申報(bào)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入總額，占企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總額比例應(yīng)超過50%，否則不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件。

二、對(duì)于具體研發(fā)項(xiàng)目及其研發(fā)費(fèi)用明細(xì)支出，申報(bào)企業(yè)未在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行單獨(dú)會(huì)計(jì)核算，而通過設(shè)置輔助賬方式予以歸集，是否符合要求？

答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)建賬并明細(xì)歸集核算研發(fā)費(fèi)用支出，這與《工作指引》規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算原則相一致。故申報(bào)企業(yè)未在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中按具體研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬核算研發(fā)費(fèi)用支出，或在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)外單設(shè)輔助賬歸集項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的，均不符合要求。

三、在專項(xiàng)審計(jì)中，如何判斷企業(yè)歸集研發(fā)項(xiàng)目“研究開發(fā)費(fèi)用—其他費(fèi)用”支出合規(guī)性？

答：在專項(xiàng)審計(jì)中，對(duì)企業(yè)歸集研發(fā)項(xiàng)目“研究開發(fā)費(fèi)用—其他費(fèi)用”支出合規(guī)性，應(yīng)從以下5方面進(jìn)行判斷：

（一）是否與該研發(fā)項(xiàng)目研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)；

（二）是否符合《工作指引》規(guī)定的范圍；

（三）若屬于相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目共擔(dān)費(fèi)用，分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠恚?/p>

（四）入賬依據(jù)證明資料是否合規(guī)且充分恰當(dāng)；

（五）企業(yè)列入研發(fā)項(xiàng)目年度支出的“其他費(fèi)用”總額，是否超過該研發(fā)項(xiàng)目年度研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。

四、企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，技術(shù)研發(fā)場(chǎng)所對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用，能否計(jì)入“研究開發(fā)費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用”？

答：不能?！豆ぷ髦敢吩谘芯块_發(fā)費(fèi)用歸集范圍中明確：“無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用”。因此，研發(fā)場(chǎng)所土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用，不屬于“研究開發(fā)費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用”歸集范圍。

五、對(duì)于申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度的情況，專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告如何披露？

答：按申報(bào)企業(yè)申報(bào)前一個(gè)會(huì)計(jì)年度執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，作為申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度予以披露。同時(shí)，在研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表或高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表編制說明中增加說明段，具體說明申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度分別執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度情況。

六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》規(guī)定，研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售（以下簡(jiǎn)稱“試運(yùn)行銷售”），不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵消相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。高企認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作中，對(duì)該規(guī)定如何把握？

答：只要申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)際發(fā)生的開發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng)，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)定義，且該開發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng)發(fā)生的料、工、費(fèi)屬于《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍，不論申報(bào)企業(yè)該開發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng)是否成功，均屬于申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍。

企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品、副產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，依據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)>的通知》（財(cái)會(huì)〔2021〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；構(gòu)成產(chǎn)品、副產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的成本，從研發(fā)費(fèi)用科目中轉(zhuǎn)出，不應(yīng)理解為沖減會(huì)計(jì)期間研發(fā)費(fèi)用投入，即不減少高企認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用總額，為企業(yè)年度費(fèi)用化核算的研發(fā)費(fèi)用與資本化核算的研發(fā)費(fèi)用之和。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告應(yīng)在編制說明中予以披露。

七、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入中的“技術(shù)服務(wù)收入”兩項(xiàng)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)如何正確列報(bào)？

答：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的編制，以申報(bào)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度確定的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。通常情況下，產(chǎn)品（服務(wù)）收入取數(shù)于申報(bào)企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)核算反映的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中產(chǎn)品（服務(wù)）收入；技術(shù)性收入中“技術(shù)服務(wù)收入”取數(shù)于申報(bào)企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)核算反映的“其他業(yè)務(wù)收入”中技術(shù)服務(wù)收入。

在實(shí)務(wù)中，有的申報(bào)企業(yè)未按常規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在其賬務(wù)系統(tǒng)中并未區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分別核算。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)將主業(yè)實(shí)現(xiàn)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，列入產(chǎn)品（服務(wù)）收入項(xiàng)目下反映；將提供技術(shù)性服務(wù)形成高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，列入技術(shù)性收入項(xiàng)目下反映。

八、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，申報(bào)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額比例不得低于60%。該項(xiàng)規(guī)定應(yīng)當(dāng)如何把握？

答：此問題中的比例是指申報(bào)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占近三個(gè)會(huì)計(jì)年度全部研究開發(fā)費(fèi)用總額比例。既不按申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用占比計(jì)算，也不按申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度單個(gè)年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用占比計(jì)算。

九、申報(bào)企業(yè)申報(bào)提供的經(jīng)審計(jì)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，因年報(bào)審計(jì)追溯調(diào)整，導(dǎo)致前后年度凈資產(chǎn)年末數(shù)、年初數(shù)不一致。計(jì)算凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率時(shí)，如何確定申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度年末凈資產(chǎn)？

答：在這種情況下，應(yīng)按照經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)來(lái)確定近三個(gè)年度年末凈資產(chǎn)。并且，申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在編制說明中予以披露。

2022年4月24日