關(guān)于印發(fā)《中央企業(yè)財務(wù)決算審計

工作規(guī)則》的通知

國資發(fā)評價〔2004〕173號　　

各中央企業(yè)：

為加強中央企業(yè)財務(wù)監(jiān)督，規(guī)范中央企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作，促進提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)財務(wù)會計制度，我們制定了《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》，現(xiàn)印發(fā)給你們。請結(jié)合企業(yè)自身實際，認真遵照執(zhí)行，并及時反映工作中有關(guān)情況和問題。

國　資　委　　　　　　　　

二○○四年二月五日　　

中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則

第一章　總　　則

第一條　為加強中央企業(yè)(以下簡稱企業(yè))財務(wù)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作，促進提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條　本規(guī)則所稱年度財務(wù)決算審計，是指按照有關(guān)規(guī)定委托具有資質(zhì)條件的會計師事務(wù)所及注冊會計師，以國家財務(wù)會計制度為依據(jù)，對企業(yè)編制的年度財務(wù)決算報告及經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表獨立審計意見的監(jiān)督活動。

第三條　本規(guī)則所稱年度財務(wù)決算報告，是指企業(yè)按照國家財務(wù)會計制度規(guī)定，根據(jù)統(tǒng)一的編制口徑、報表格式和編報要求，依據(jù)有關(guān)會計賬簿記錄和相關(guān)財務(wù)會計資料，編制上報的反映企業(yè)年末結(jié)賬日資產(chǎn)及財務(wù)狀況和年度經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、國有資本保值增值等基本經(jīng)營情況的文件。企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告是企業(yè)年度財務(wù)決算報告的必備附件。

第四條　國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(以下簡稱國資委)依法對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作進行監(jiān)督。

第二章　審計機構(gòu)委托

第五條　為保障企業(yè)年度財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的真實性，根據(jù)財務(wù)監(jiān)督工作的需要，國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對企業(yè)年度財務(wù)決算進行審計。

第六條　國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所，按照“公開、公平、公正”的原則，采取國資委公開招標或者企業(yè)推薦報國資委核準等方式進行。其中，國有控股企業(yè)采取企業(yè)推薦報國資委核準的方式進行。

第七條　國資委暫未實行統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所進行年度財務(wù)決算審計工作的企業(yè)，應(yīng)當按照“統(tǒng)一組織、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一管理”的工作原則，經(jīng)國資委同意，由企業(yè)總部按照有關(guān)規(guī)定，采用公開招標等方式，委托會計師事務(wù)所對企業(yè)及各級子企業(yè)年度財務(wù)決算進行審計。

第八條　對于企業(yè)總部統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所的企業(yè)，應(yīng)當事先報國資委同意，并在與所委托會計師事務(wù)所簽定年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將約定書及會計師事務(wù)所有關(guān)資質(zhì)證明材料報國資委審核備案。

(一)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當明確企業(yè)與會計師事務(wù)所雙方在年度財務(wù)決算審計工作中的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。

業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當明確規(guī)定，會計師事務(wù)所不得將承攬企業(yè)的年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)再轉(zhuǎn)包或分包給其他會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所下屬分所不得單獨出具企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告。

(二)會計師事務(wù)所相關(guān)資質(zhì)證明材料包括：

1.會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件；

2.注冊會計師名單；

3.會計師事務(wù)所最近3年執(zhí)業(yè)情況總結(jié)；

4.要求提供的其他有關(guān)證明材料。

第九條　企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作，原則上統(tǒng)一委托1家會計師事務(wù)所承辦；對于所屬子企業(yè)分布地域較廣的，可由企業(yè)總部委托多家會計師事務(wù)所共同承辦(一般不超過5家)。

第十條　委托多家會計師事務(wù)所共同承辦年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的，應(yīng)當明確由承辦企業(yè)總部審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所擔任主審會計師事務(wù)所。主審會計師事務(wù)所承擔的審計業(yè)務(wù)量一般不得低于50%(特殊情形企業(yè)另行規(guī)定)，同時負責(zé)該企業(yè)全部審計工作的組織、質(zhì)量控制及集團合并報表的審計，并對出具的該企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告負責(zé)。

對于多家會計師事務(wù)所共同承辦年度財務(wù)決算審計的，企業(yè)應(yīng)當做好主審會計師事務(wù)所與參審會計師事務(wù)所的分工協(xié)作，并在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

第十一條　企業(yè)委托的會計師事務(wù)所應(yīng)當連續(xù)承擔不少于2年的企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)，因特殊情形需變更會計師事務(wù)所的，應(yīng)當將變更原因及重新委托的會計師事務(wù)所有關(guān)情況及時報國資委同意。

被更換會計師事務(wù)所對變更有異議的，可以向國資委提交陳述報告。

第十二條　同一會計師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過5年。

第十三條　企業(yè)與承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所及注冊會計師之間不應(yīng)當存有利害關(guān)系。

第十四條　承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計的會計師事務(wù)所(含參審會計師事務(wù)所)應(yīng)當具有較完善的內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制管理制度，執(zhí)業(yè)質(zhì)量應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定要求，并且其資質(zhì)條件應(yīng)當與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)。

第三章　審計工作要求

第十五條　承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所及注冊會計師實施審計的范圍應(yīng)當包括：

(一)資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表；

(二)會計報表附注；

(三)國資委要求的專項審計事項；

(四)企業(yè)要求的其他專項審計事項。

第十六條　企業(yè)應(yīng)當為會計師事務(wù)所及注冊會計師開展年度財務(wù)決算審計、履行必要審計程序、取得充分審計證據(jù)提供必要條件，不得干預(yù)會計師事務(wù)所及注冊會計師的審計活動，以保證審計結(jié)論的獨立、客觀、公正。

第十七條　承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所及注冊會計師，應(yīng)當認真遵照《獨立審計準則》以及其他職業(yè)規(guī)范，并按照國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定和國資委對年度財務(wù)決算的統(tǒng)一工作要求，對企業(yè)年度財務(wù)決算實施審計。

第十八條　會計師事務(wù)所及注冊會計師對企業(yè)年度財務(wù)決算出具的審計結(jié)論及意見應(yīng)當準確恰當，審計結(jié)論與審計證據(jù)對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當適當、嚴密，審計結(jié)論披露信息應(yīng)當全面完整。

第十九條　會計師事務(wù)所應(yīng)當在企業(yè)年度財務(wù)決算報告規(guī)定上報時間前完成審計業(yè)務(wù)工作，并出具審計報告。對不能按期完成企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作的會計師事務(wù)所，企業(yè)報國資委同意后可予以更換。

第二十條　承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，妥善保管好年度財務(wù)決算審計工作底稿及相關(guān)材料，并做好歸檔管理工作，以備查用。

第二十一條　企業(yè)及各級子企業(yè)應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所及注冊會計師提出的審計意見進行財務(wù)決算調(diào)整；企業(yè)對審計意見或?qū)徲嫿Y(jié)論存有異議未進行財務(wù)決算調(diào)整的，應(yīng)當在上報年度財務(wù)決算報告中向國資委專門說明。

第二十二條　企業(yè)總部設(shè)在港澳地區(qū)的企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作，以所在地區(qū)法律規(guī)定為依據(jù)。

第二十三條　企業(yè)對下列特殊情形的子企業(yè)，應(yīng)當建立完善的內(nèi)部審計制度，并出具內(nèi)部審計報告，以保證年度財務(wù)決算的真實、完整。

(一)按照國家有關(guān)規(guī)定，涉及國家安全不適宜會計師事務(wù)所審計的特殊子企業(yè)；

(二)依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定進行審計的境外子企業(yè)；

(三)國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托會計師事務(wù)所審計的有關(guān)單位。

第四章　審計事項披露

第二十四條　承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所及注冊會計師,在審計工作中要按照國家有關(guān)財務(wù)會計制度、獨立審計準則和年度財務(wù)決算工作要求，對企業(yè)重要財務(wù)會計事項予以關(guān)注，并在審計報告中予以披露；對于國資委提出的專項工作要求，可以專項報告的形式予以披露。

第二十五條　會計師事務(wù)所及注冊會計師在年度財務(wù)決算審計中，應(yīng)當重點關(guān)注企業(yè)年度財務(wù)決算編報范圍是否齊全、報表合并口徑和方法是否正確、合并內(nèi)容是否完整及對資產(chǎn)和財務(wù)狀況的影響，并應(yīng)當對應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對資產(chǎn)和財務(wù)狀況的影響作重點說明。主要說明內(nèi)容包括：

(一)未按照規(guī)定納入合并報表范圍的所屬子企業(yè)戶數(shù)情況；

(二)未按照規(guī)定將企業(yè)所屬實行金融或者事業(yè)會計制度的子企業(yè)或者單位資產(chǎn)及效益并入年度財務(wù)決算報表情況；

(三)企業(yè)所屬境外子企業(yè)和分支機構(gòu)資產(chǎn)及效益是否并入年度財務(wù)決算報表情況；

(四)未按照規(guī)定對具有控制權(quán)或者重大影響力的長期投資情況進行權(quán)益法核算；

(五)其他需要說明的事項。

第二十六條　主審會計師事務(wù)所應(yīng)當關(guān)注與披露企業(yè)所屬各子企業(yè)的分戶年度財務(wù)決算審計情況，逐戶列明審計機構(gòu)、審計結(jié)論及審計保留事項的原因，以及對企業(yè)財務(wù)狀況的影響程度或金額。

第二十七條　會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)當關(guān)注與披露企業(yè)實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否按照國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度規(guī)定予以確認、計量和登記，會計核算方法和會計政策是否符合國家財務(wù)會計制度規(guī)定。具體披露內(nèi)容應(yīng)當包括：

(一)采用的會計核算方法和會計政策是否正確，年度間是否一致，發(fā)生變更是否經(jīng)過核準或者備案；

(二)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的確認標準和計量方法是否準確；

(三)固定資產(chǎn)主要類型及計提折舊情況，在建工程項目及結(jié)算情況；

(四)各種資產(chǎn)損失情況及處理辦法；

(五)各項減值準備的計提方法、變更情況及減值準備轉(zhuǎn)回情況；

(六)企業(yè)從事高風(fēng)險投資經(jīng)營情況，如證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；

(七)財產(chǎn)抵押、對外擔保、未決訴訟等或有事項，是否如實在年度財務(wù)決算中予以反映；

(八)財務(wù)成果的核算是否真實、完整，影響企業(yè)財務(wù)經(jīng)營成果的各種因素是否合理及其金額；

(九)所有者權(quán)益增減變動因素是否真實可靠。

第二十八條　會計師事務(wù)所及注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在重大缺陷的，應(yīng)當予以披露，并按照要求出具管理建議書。

第二十九條　會計師事務(wù)所及注冊會計師在年度財務(wù)決算審計報告或者報告附件中，根據(jù)國資委要求應(yīng)當關(guān)注和披露下列有關(guān)專項審計事項：

(一)國有資本保值增值及主客觀因素變動情況；

(二)企業(yè)年度財務(wù)決算中主要指標年初數(shù)與上年年末數(shù)不一致的情況及主要原因；

(三)按照國家政策開展清產(chǎn)核資、主輔分離、債務(wù)重組、改制改組、破產(chǎn)出售、資產(chǎn)處置、債轉(zhuǎn)股等工作的企業(yè)，依據(jù)有關(guān)部門批復(fù)文件調(diào)整會計賬務(wù)情況；

(四)企業(yè)本年度財務(wù)決算中依據(jù)會計師事務(wù)所對上年度財務(wù)決算出具的審計意見予以會計賬務(wù)調(diào)整情況；

(五)企業(yè)本年度財務(wù)決算中依據(jù)會計師事務(wù)所審計意見所進行的主要賬務(wù)調(diào)整事項；

(六)其他需要關(guān)注和披露事項。

第五章　審計意見處理

第三十條　企業(yè)對會計師事務(wù)所及注冊會計師對年度財務(wù)決算出具的審計報告中提出的意見和問題，應(yīng)當依據(jù)國家有關(guān)財務(wù)會計制度，認真對照檢查，對確實存在問題的，應(yīng)當采取有效整改措施。

第三十一條　對會計師事務(wù)所及注冊會計師出具的審計結(jié)論有不同意見的，應(yīng)當在年度財務(wù)決算報告中予以說明；存在較大分歧的，應(yīng)當向國資委提交專項報告予以說明。

第三十二條　對會計師事務(wù)所及注冊會計師出具的審計報告為保留意見的，企業(yè)應(yīng)當在年度財務(wù)決算報告中，對保留事項予以說明。

第三十三條　對會計師事務(wù)所及注冊會計師出具審計報告屬否定意見和無法表示意見的，企業(yè)應(yīng)當在上報年度財務(wù)決算報告時提交專項報告予以說明。

第六章　審計工作責(zé)任

第三十四條　企業(yè)應(yīng)當對向會計師事務(wù)所及注冊會計師提供的會計記錄和財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性和完整性承擔責(zé)任。會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)當對出具的審計報告承擔相應(yīng)責(zé)任。

對按照國家有關(guān)規(guī)定不適宜會計師事務(wù)所審計的子企業(yè)或所屬單位，注冊會計師和會計師事務(wù)所可以依據(jù)內(nèi)部審計報告發(fā)表審計意見。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計報告的真實性、完整性承擔責(zé)任。

第三十五條　會計師事務(wù)所及注冊會計師對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作或者審計質(zhì)量不符合統(tǒng)一工作要求，國資委可要求補充相關(guān)資料或者重新審計；審計結(jié)論及意見不準確或?qū)徲嬞|(zhì)量存在較多問題的，國資委可更換或者要求企業(yè)更換會計師事務(wù)所重新審計。

第三十六條　企業(yè)拒絕或者故意不提供有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，影響和妨礙注冊會計師正常審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當及時向國資委反映情況。

第三十七條　國資委將建立企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作質(zhì)量檔案管理制度，對于在企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作中存在以下問題或行為的會計師事務(wù)所，將予以通報或者限制其審計業(yè)務(wù)：

(一)對企業(yè)年度財務(wù)決算審計程序、范圍、依據(jù)、內(nèi)容、審計工作底稿等存在問題和缺陷，以及審計結(jié)論避重就輕、含糊其詞、依據(jù)嚴重不足的，予以內(nèi)部通報；

(二)對連續(xù)2年(含2年)或者同一年度承擔的兩家企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作均被給予通報的，3年內(nèi)不得承擔企業(yè)有關(guān)審計業(yè)務(wù)；

(三)在企業(yè)年度財務(wù)決算審計中存在重大錯漏，應(yīng)當披露未披露重大財務(wù)事項，或者發(fā)生重大違法違規(guī)行為的，今后不得承擔企業(yè)有關(guān)審計業(yè)務(wù)。

第三十八條　會計師事務(wù)所和注冊會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》等有關(guān)法律法規(guī)，與企業(yè)及相關(guān)人員串通，弄虛作假，出具不實或虛假內(nèi)容的審計報告的，國資委將通報有關(guān)部門依法予以處罰。

第三十九條　國資委通過企業(yè)年度財務(wù)決算審核和監(jiān)事會稽核等工作制度，對企業(yè)年度財務(wù)決算審計質(zhì)量進行監(jiān)督。

第七章　附　　則

第四十條　各省、自治區(qū)、直轄市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可以參照本規(guī)則，制定本地區(qū)相關(guān)工作規(guī)范。

第四十一條　本規(guī)則自公布之日起施行。