關(guān)于印發(fā)《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)

工作規(guī)則》的通知

國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2004〕173號(hào)　　

各中央企業(yè)：

為加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)范中央企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，促進(jìn)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，我們制定了《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》，現(xiàn)印發(fā)給你們。請(qǐng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行，并及時(shí)反映工作中有關(guān)情況和問(wèn)題。

國(guó)　資　委　　　　　　　　

二○○四年二月五日　　

中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則

第一章　總　　則

第一條　為加強(qiáng)中央企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，促進(jìn)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，依據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條　本規(guī)則所稱年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是指按照有關(guān)規(guī)定委托具有資質(zhì)條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，對(duì)企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)的監(jiān)督活動(dòng)。

第三條　本規(guī)則所稱年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告，是指企業(yè)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，根據(jù)統(tǒng)一的編制口徑、報(bào)表格式和編報(bào)要求，依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，編制上報(bào)的反映企業(yè)年末結(jié)賬日資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況和年度經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、國(guó)有資本保值增值等基本經(jīng)營(yíng)情況的文件。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告是企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告的必備附件。

第四條　國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱國(guó)資委)依法對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。

第二章　審計(jì)機(jī)構(gòu)委托

第五條　為保障企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性，根據(jù)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的需要，國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。

第六條　國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照“公開(kāi)、公平、公正”的原則，采取國(guó)資委公開(kāi)招標(biāo)或者企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)等方式進(jìn)行。其中，國(guó)有控股企業(yè)采取企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)的方式進(jìn)行。

第七條　國(guó)資委暫未實(shí)行統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照“統(tǒng)一組織、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理”的工作原則，經(jīng)國(guó)資委同意，由企業(yè)總部按照有關(guān)規(guī)定，采用公開(kāi)招標(biāo)等方式，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)及各級(jí)子企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。

第八條　對(duì)于企業(yè)總部統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)國(guó)資委同意，并在與所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將約定書及會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)資質(zhì)證明材料報(bào)國(guó)資委審核備案。

(一)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方在年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作中的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。

業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將承攬企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)再轉(zhuǎn)包或分包給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所下屬分所不得單獨(dú)出具企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)資質(zhì)證明材料包括：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件；

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師名單；

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所最近3年執(zhí)業(yè)情況總結(jié)；

4.要求提供的其他有關(guān)證明材料。

第九條　企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，原則上統(tǒng)一委托1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦；對(duì)于所屬子企業(yè)分布地域較廣的，可由企業(yè)總部委托多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同承辦(一般不超過(guò)5家)。

第十條　委托多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同承辦年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)明確由承辦企業(yè)總部審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)業(yè)務(wù)量一般不得低于50%(特殊情形企業(yè)另行規(guī)定)，同時(shí)負(fù)責(zé)該企業(yè)全部審計(jì)工作的組織、質(zhì)量控制及集團(tuán)合并報(bào)表的審計(jì)，并對(duì)出具的該企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

對(duì)于多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同承辦年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所與參審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分工協(xié)作，并在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

第十一條　企業(yè)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)連續(xù)承擔(dān)不少于2年的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)，因特殊情形需變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)將變更原因及重新委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)情況及時(shí)報(bào)國(guó)資委同意。

被更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)變更有異議的，可以向國(guó)資委提交陳述報(bào)告。

第十二條　同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過(guò)5年。

第十三條　企業(yè)與承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間不應(yīng)當(dāng)存有利害關(guān)系。

第十四條　承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(含參審會(huì)計(jì)師事務(wù)所)應(yīng)當(dāng)具有較完善的內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制管理制度，執(zhí)業(yè)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定要求，并且其資質(zhì)條件應(yīng)當(dāng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)。

第三章　審計(jì)工作要求

第十五條　承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)包括：

(一)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表；

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注；

(三)國(guó)資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)；

(四)企業(yè)要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。

第十六條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)、履行必要審計(jì)程序、取得充分審計(jì)證據(jù)提供必要條件，不得干預(yù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)，以保證審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立、客觀、公正。

第十七條　承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真遵照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》以及其他職業(yè)規(guī)范，并按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算的統(tǒng)一工作要求，對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算實(shí)施審計(jì)。

第十八條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算出具的審計(jì)結(jié)論及意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確恰當(dāng)，審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)適當(dāng)、嚴(yán)密，審計(jì)結(jié)論披露信息應(yīng)當(dāng)全面完整。

第十九條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告規(guī)定上報(bào)時(shí)間前完成審計(jì)業(yè)務(wù)工作，并出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)不能按期完成企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，企業(yè)報(bào)國(guó)資委同意后可予以更換。

第二十條　承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，妥善保管好年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作底稿及相關(guān)材料，并做好歸檔管理工作，以備查用。

第二十一條　企業(yè)及各級(jí)子企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行財(cái)務(wù)決算調(diào)整；企業(yè)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)結(jié)論存有異議未進(jìn)行財(cái)務(wù)決算調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在上報(bào)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中向國(guó)資委專門說(shuō)明。

第二十二條　企業(yè)總部設(shè)在港澳地區(qū)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，以所在地區(qū)法律規(guī)定為依據(jù)。

第二十三條　企業(yè)對(duì)下列特殊情形的子企業(yè)，應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以保證年度財(cái)務(wù)決算的真實(shí)、完整。

(一)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，涉及國(guó)家安全不適宜會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的特殊子企業(yè)；

(二)依據(jù)所在國(guó)家及地區(qū)法律規(guī)定進(jìn)行審計(jì)的境外子企業(yè)；

(三)國(guó)家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的有關(guān)單位。

第四章　審計(jì)事項(xiàng)披露

第二十四條　承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師,在審計(jì)工作中要按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和年度財(cái)務(wù)決算工作要求，對(duì)企業(yè)重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以關(guān)注，并在審計(jì)報(bào)告中予以披露；對(duì)于國(guó)資委提出的專項(xiàng)工作要求，可以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以披露。

第二十五條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算編報(bào)范圍是否齊全、報(bào)表合并口徑和方法是否正確、合并內(nèi)容是否完整及對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響，并應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說(shuō)明。主要說(shuō)明內(nèi)容包括：

(一)未按照規(guī)定納入合并報(bào)表范圍的所屬子企業(yè)戶數(shù)情況；

(二)未按照規(guī)定將企業(yè)所屬實(shí)行金融或者事業(yè)會(huì)計(jì)制度的子企業(yè)或者單位資產(chǎn)及效益并入年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表情況；

(三)企業(yè)所屬境外子企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)及效益是否并入年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表情況；

(四)未按照規(guī)定對(duì)具有控制權(quán)或者重大影響力的長(zhǎng)期投資情況進(jìn)行權(quán)益法核算；

(五)其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

第二十六條　主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)關(guān)注與披露企業(yè)所屬各子企業(yè)的分戶年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)情況，逐戶列明審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)結(jié)論及審計(jì)保留事項(xiàng)的原因，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響程度或金額。

第二十七條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注與披露企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否按照國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定予以確認(rèn)、計(jì)量和登記，會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)政策是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。具體披露內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

(一)采用的會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)政策是否正確，年度間是否一致，發(fā)生變更是否經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)或者備案；

(二)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法是否準(zhǔn)確；

(三)固定資產(chǎn)主要類型及計(jì)提折舊情況，在建工程項(xiàng)目及結(jié)算情況；

(四)各種資產(chǎn)損失情況及處理辦法；

(五)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、變更情況及減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回情況；

(六)企業(yè)從事高風(fēng)險(xiǎn)投資經(jīng)營(yíng)情況，如證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；

(七)財(cái)產(chǎn)抵押、對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，是否如實(shí)在年度財(cái)務(wù)決算中予以反映；

(八)財(cái)務(wù)成果的核算是否真實(shí)、完整，影響企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的各種因素是否合理及其金額；

(九)所有者權(quán)益增減變動(dòng)因素是否真實(shí)可靠。

第二十八條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)予以披露，并按照要求出具管理建議書。

第二十九條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告或者報(bào)告附件中，根據(jù)國(guó)資委要求應(yīng)當(dāng)關(guān)注和披露下列有關(guān)專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)：

(一)國(guó)有資本保值增值及主客觀因素變動(dòng)情況；

(二)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算中主要指標(biāo)年初數(shù)與上年年末數(shù)不一致的情況及主要原因；

(三)按照國(guó)家政策開(kāi)展清產(chǎn)核資、主輔分離、債務(wù)重組、改制改組、破產(chǎn)出售、資產(chǎn)處置、債轉(zhuǎn)股等工作的企業(yè)，依據(jù)有關(guān)部門批復(fù)文件調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù)情況；

(四)企業(yè)本年度財(cái)務(wù)決算中依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上年度財(cái)務(wù)決算出具的審計(jì)意見(jiàn)予以會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整情況；

(五)企業(yè)本年度財(cái)務(wù)決算中依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)所進(jìn)行的主要賬務(wù)調(diào)整事項(xiàng)；

(六)其他需要關(guān)注和披露事項(xiàng)。

第五章　審計(jì)意見(jiàn)處理

第三十條　企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算出具的審計(jì)報(bào)告中提出的意見(jiàn)和問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，認(rèn)真對(duì)照檢查，對(duì)確實(shí)存在問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)采取有效整改措施。

第三十一條　對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)結(jié)論有不同意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中予以說(shuō)明；存在較大分歧的，應(yīng)當(dāng)向國(guó)資委提交專項(xiàng)報(bào)告予以說(shuō)明。

第三十二條　對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為保留意見(jiàn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中，對(duì)保留事項(xiàng)予以說(shuō)明。

第三十三條　對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告屬否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上報(bào)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告時(shí)提交專項(xiàng)報(bào)告予以說(shuō)明。

第六章　審計(jì)工作責(zé)任

第三十四條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

對(duì)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定不適宜會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的子企業(yè)或所屬單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以依據(jù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性承擔(dān)責(zé)任。

第三十五條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)工作或者審計(jì)質(zhì)量不符合統(tǒng)一工作要求，國(guó)資委可要求補(bǔ)充相關(guān)資料或者重新審計(jì)；審計(jì)結(jié)論及意見(jiàn)不準(zhǔn)確或?qū)徲?jì)質(zhì)量存在較多問(wèn)題的，國(guó)資委可更換或者要求企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)。

第三十六條　企業(yè)拒絕或者故意不提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，影響和妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師正常審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)向國(guó)資委反映情況。

第三十七條　國(guó)資委將建立企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作質(zhì)量檔案管理制度，對(duì)于在企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作中存在以下問(wèn)題或行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將予以通報(bào)或者限制其審計(jì)業(yè)務(wù)：

(一)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序、范圍、依據(jù)、內(nèi)容、審計(jì)工作底稿等存在問(wèn)題和缺陷，以及審計(jì)結(jié)論避重就輕、含糊其詞、依據(jù)嚴(yán)重不足的，予以內(nèi)部通報(bào)；

(二)對(duì)連續(xù)2年(含2年)或者同一年度承擔(dān)的兩家企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作均被給予通報(bào)的，3年內(nèi)不得承擔(dān)企業(yè)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)；

(三)在企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)中存在重大錯(cuò)漏，應(yīng)當(dāng)披露未披露重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，或者發(fā)生重大違法違規(guī)行為的，今后不得承擔(dān)企業(yè)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)。

第三十八條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法律法規(guī)，與企業(yè)及相關(guān)人員串通，弄虛作假，出具不實(shí)或虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告的，國(guó)資委將通報(bào)有關(guān)部門依法予以處罰。

第三十九條　國(guó)資委通過(guò)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審核和監(jiān)事會(huì)稽核等工作制度，對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

第七章　附　　則

第四十條　各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以參照本規(guī)則，制定本地區(qū)相關(guān)工作規(guī)范。

第四十一條　本規(guī)則自公布之日起施行。