財會〔2003〕14號 2003-05-15

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)企業(yè)：
　　為規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的融資業(yè)務(wù)的會計處理，現(xiàn)將《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
　　關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定
　　為規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事的融資業(yè)務(wù)的會計核算，現(xiàn)對有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定如下：
　　一、應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計處理原則
　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計處理。
　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理
　　企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時企業(yè)應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項的本息。
　　在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。
　　企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。
　　三、應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理
　　(一)不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會汁處理
　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：
　　企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中的約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“財務(wù)費用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出一應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營業(yè)外收入一應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。
　　企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 “其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
　　企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
　　(二)附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理
　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)利向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額白銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。
　　四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計處理
　　按照企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議，如實質(zhì)上構(gòu)成應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，其會計處理應(yīng)比照《企業(yè)會計制度》關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
　　五、關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為基礎(chǔ)的出售、融資業(yè)務(wù)的披露
　　企業(yè)如以應(yīng)收債權(quán)為基礎(chǔ)進(jìn)行上述各類出售、融資等業(yè)務(wù)，應(yīng)將有關(guān)業(yè)務(wù)的具體情況在會計報表附注中進(jìn)行披露。具體包括：
　　（一）與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的出售、融資協(xié)議的主要內(nèi)容；
　?。ǘ┧婕俺鍪邸⑷谫Y業(yè)務(wù)的應(yīng)收債權(quán)的基本情況，包括其金額、賬齡、已提取的壞賬準(zhǔn)備等；
　?。ㄈ┮詰?yīng)收債權(quán)為基礎(chǔ)取得的質(zhì)押借款的具體情況，如借款金額、利率、借款期限、用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等；
　?。ㄋ模┳鳛殇N售確認(rèn)的應(yīng)收債權(quán)出售交易，對當(dāng)期凈損益的影響金額；
　?。ㄎ澹┮奄N現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、貼現(xiàn)收到的金額、貼現(xiàn)期限等。