財會〔2003〕14號 2003-05-15

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，國務院有關部委，有關企業(yè)：
　　為規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構之間進行的融資業(yè)務的會計處理，現(xiàn)將《關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
　　關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定
　　為規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構之間從事的融資業(yè)務的會計核算，現(xiàn)對有關業(yè)務的會計處理規(guī)定如下：
　　一、應收債權融資業(yè)務的會計處理原則
　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質(zhì)押取得的借款進行會計處理。
　　二、以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計處理
　　企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應收債權有關的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應收債權的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權可能產(chǎn)生的風險，同時企業(yè)應定期支付自銀行等金融機構借入款項的本息。
　　在以應收債權取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。
　　企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按照《企業(yè)會計制度》關于借款的相關規(guī)定執(zhí)行。
　　由于上述與用于質(zhì)押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》及相關會計準則的規(guī)定處理。
　　企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。
　　三、應收債權出售的會計處理
　　(一)不附追索權的應收債權出售的會汁處理
　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，應按以下規(guī)定進行會計處理：
　　企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中的約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記“財務費用”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出一應收債權融資損失”或貸記“營業(yè)外收入一應收債權融資收益”科目。
　　企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，則應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”(如為現(xiàn)金折扣，應借記“財務費用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 “其他應收款”或“銀行存款”科目核算。
　　企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應按《企業(yè)會計制度》及相關會計準則的規(guī)定處理。
　　(二)附追索權的應收債權出售的會計處理
　　企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權利向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額白銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)負擔。這種情況下，應按本規(guī)定中關于對以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。
　　四、應收債權貼現(xiàn)的會計處理
　　按照企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議，如實質(zhì)上構成應收債權貼現(xiàn)，其會計處理應比照《企業(yè)會計制度》關于應收票據(jù)貼現(xiàn)的有關規(guī)定進行處理。
　　五、關于以應收債權為基礎的出售、融資業(yè)務的披露
　　企業(yè)如以應收債權為基礎進行上述各類出售、融資等業(yè)務，應將有關業(yè)務的具體情況在會計報表附注中進行披露。具體包括：
　　（一）與銀行等金融機構簽訂的出售、融資協(xié)議的主要內(nèi)容；
　?。ǘ┧婕俺鍪邸⑷谫Y業(yè)務的應收債權的基本情況，包括其金額、賬齡、已提取的壞賬準備等；
　?。ㄈ┮詰諅鶛酁榛A取得的質(zhì)押借款的具體情況，如借款金額、利率、借款期限、用于質(zhì)押的應收債權的賬面價值等；
　?。ㄋ模┳鳛殇N售確認的應收債權出售交易，對當期凈損益的影響金額；
　?。ㄎ澹┮奄N現(xiàn)的應收債權的賬面金額、貼現(xiàn)收到的金額、貼現(xiàn)期限等。