2001年11月29日　　財(cái)會(huì)[2001]61號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
　　為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”) 的會(huì)計(jì)核算，提高事務(wù)所會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，事務(wù)所于2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。為實(shí)現(xiàn)原事務(wù)所財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法向《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的平穩(wěn)過(guò)渡，保證《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，我們起草了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法》， 請(qǐng)事務(wù)所遵照?qǐng)?zhí)行。律師事務(wù)所可參照?qǐng)?zhí)行。事務(wù)所執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及本規(guī)定后，有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。
　　附件：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法

　　抄送：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。

附件：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、
稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法

　　為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際情況，特制定本辦法。
　　一、事務(wù)所應(yīng)于2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和記錄要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
　　二、事務(wù)所在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，作如下調(diào)整：
　　(一)增設(shè)“2333職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目
　　“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)賠償?shù)臏?zhǔn)備金。事務(wù)所提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，借記“管理費(fèi)用--職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目；事務(wù)所依法賠償時(shí)，借記“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不足以賠償時(shí)，其差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。
　　(二)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目
　　“管理費(fèi)用--職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”科目核算事務(wù)所為抵御風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)有關(guān)當(dāng)事人的利益而支付的各種保險(xiǎn)費(fèi)。事務(wù)所支付職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用--職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　(三)在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”明細(xì)科目
　　“其他應(yīng)付款--業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”科目核算事務(wù)所之間進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時(shí)一方支付給另一方的費(fèi)用。事務(wù)所在確認(rèn)收入時(shí)，不包括與其他事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作而需支付給其他事務(wù)所的費(fèi)用。事務(wù)所應(yīng)按應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付給其他事務(wù)所的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款--業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”科目，按其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“其他應(yīng)付款--業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務(wù)所收到其他事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
　　(四)在“盈余公積”科目下設(shè)置“共同基金”明細(xì)科目
　　“盈余公積--共同基金”科目核算事務(wù)所按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取的用于事務(wù)所發(fā)展的基金。事務(wù)所提取共同基金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積”科目，貸記“ 盈余公積--共同基金”科目。
　　取消“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”明細(xì)科目；取消“利潤(rùn)分配”科目下的“提取任意盈余公積”、“提取法定公益金”明細(xì)科目。
　　三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的格式進(jìn)行設(shè)置，并作如下調(diào)整：
　　1．在“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目下增設(shè)“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”項(xiàng)目，反映事務(wù)所按照規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)賠償?shù)臏?zhǔn)備金余額；
　　2．取消“盈余公積”項(xiàng)目下的“其中：法定公益金”項(xiàng)目。其他會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)法定公益金、任意盈余公積的項(xiàng)目也一并取消。
　　(二)利潤(rùn)表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的格式進(jìn)行設(shè)置，事務(wù)所各項(xiàng)收入、支出的具體內(nèi)容按照分部報(bào)表的要求填報(bào)。
　　四、新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定
　　(一)事務(wù)所由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》導(dǎo)致所采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，除按本規(guī)定要求進(jìn)行特別處理外，均采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
　　(二)對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之前，按原事務(wù)所會(huì)計(jì)制度已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對(duì)投資收益的確認(rèn)和投資賬面價(jià)值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。
　　(三)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，下同)，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因?qū)嵤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》，按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對(duì)未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。
　　因無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備而對(duì)其攤銷(xiāo)額的影響，按上述同一原則處理。
　　(四)事務(wù)所在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，其他有關(guān)問(wèn)題的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：
　　1．“遞延資產(chǎn)”科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：屬于尚未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)以及不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的部分，應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入期初留存收益，借記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目，貸記“遞延資產(chǎn)”科目；其余“遞延資產(chǎn)”科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“遞延資產(chǎn)”科目。
　　2．“事業(yè)發(fā)展基金”和“合伙人共同基金”科目余額，轉(zhuǎn)入“盈余公積--共同基金”科目。