2001年11月29日　　財會[2001]61號

國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
　　為了規(guī)范會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所(以下簡稱“事務(wù)所”) 的會計核算，提高事務(wù)所會計信息質(zhì)量，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，事務(wù)所于2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為實現(xiàn)原事務(wù)所財務(wù)會計核算辦法向《企業(yè)會計制度》的平穩(wěn)過渡，保證《企業(yè)會計制度》的實施，我們起草了《會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法》， 請事務(wù)所遵照執(zhí)行。律師事務(wù)所可參照執(zhí)行。事務(wù)所執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及本規(guī)定后，有何問題，請及時函告我部。
　　附件：會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法

　　抄送：中國注冊會計師協(xié)會，國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處。

附件：

會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、
稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法

　　為了規(guī)范會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所(以下簡稱“事務(wù)所”)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合事務(wù)所的實際情況，特制定本辦法。
　　一、事務(wù)所應(yīng)于2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，按照《企業(yè)會計制度》規(guī)范的會計要素確認、計量和記錄要求，進行會計核算，并按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)會計報告。
　　二、事務(wù)所在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，作如下調(diào)整：
　　(一)增設(shè)“2333職業(yè)風險基金”科目
　　“職業(yè)風險基金”科目核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于職業(yè)風險賠償?shù)臏蕚浣?。事?wù)所提取職業(yè)風險基金時，借記“管理費用--職業(yè)風險基金”科目，貸記“職業(yè)風險基金”科目；事務(wù)所依法賠償時，借記“職業(yè)風險基金”科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提取的職業(yè)風險基金不足以賠償時，其差額直接計入當期損益。
　　(二)在“管理費用”科目下設(shè)置“職業(yè)責任保險費”明細科目
　　“管理費用--職業(yè)責任保險費”科目核算事務(wù)所為抵御風險、保護有關(guān)當事人的利益而支付的各種保險費。事務(wù)所支付職業(yè)責任保險費時，借記“管理費用--職業(yè)責任保險費”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　(三)在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)協(xié)作費”明細科目
　　“其他應(yīng)付款--業(yè)務(wù)協(xié)作費”科目核算事務(wù)所之間進行業(yè)務(wù)協(xié)作時一方支付給另一方的費用。事務(wù)所在確認收入時，不包括與其他事務(wù)所進行業(yè)務(wù)協(xié)作而需支付給其他事務(wù)所的費用。事務(wù)所應(yīng)按應(yīng)收取的服務(wù)費用，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付給其他事務(wù)所的業(yè)務(wù)協(xié)作費，貸記“其他應(yīng)付款--業(yè)務(wù)協(xié)作費”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記“其他應(yīng)付款--業(yè)務(wù)協(xié)作費”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務(wù)所收到其他事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
　　(四)在“盈余公積”科目下設(shè)置“共同基金”明細科目
　　“盈余公積--共同基金”科目核算事務(wù)所按照一定比例從凈利潤中提取的用于事務(wù)所發(fā)展的基金。事務(wù)所提取共同基金時，借記“利潤分配--提取法定盈余公積”科目，貸記“ 盈余公積--共同基金”科目。
　　取消“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”明細科目；取消“利潤分配”科目下的“提取任意盈余公積”、“提取法定公益金”明細科目。
　　三、財務(wù)會計報告
　　(一)資產(chǎn)負債表各項目應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的格式進行設(shè)置，并作如下調(diào)整：
　　1．在“專項應(yīng)付款”項目下增設(shè)“職業(yè)風險基金”項目，反映事務(wù)所按照規(guī)定提取的用于職業(yè)風險賠償?shù)臏蕚浣鹩囝~；
　　2．取消“盈余公積”項目下的“其中：法定公益金”項目。其他會計報表中相關(guān)法定公益金、任意盈余公積的項目也一并取消。
　　(二)利潤表各項目應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的格式進行設(shè)置，事務(wù)所各項收入、支出的具體內(nèi)容按照分部報表的要求填報。
　　四、新舊會計制度銜接有關(guān)問題的規(guī)定
　　(一)事務(wù)所由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更，除按本規(guī)定要求進行特別處理外，均采用追溯調(diào)整法進行處理。
　　(二)對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按原事務(wù)所會計制度已確認的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。
　　(三)已計提減值準備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值(即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。因?qū)嵤镀髽I(yè)會計制度》，按規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。
　　因無形資產(chǎn)計提減值準備而對其攤銷額的影響，按上述同一原則處理。
　　(四)事務(wù)所在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，其他有關(guān)問題的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：
　　1．“遞延資產(chǎn)”科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：屬于尚未攤銷的開辦費以及不能使以后會計期間受益的部分，應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入期初留存收益，借記“利潤分配--未分配利潤”科目，貸記“遞延資產(chǎn)”科目；其余“遞延資產(chǎn)”科目的余額，全部轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目，借記“長期待攤費用”科目，貸記“遞延資產(chǎn)”科目。
　　2．“事業(yè)發(fā)展基金”和“合伙人共同基金”科目余額，轉(zhuǎn)入“盈余公積--共同基金”科目。