稅務師行業(yè)質量控制指引（試行）

——稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范第1.2號

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范稅務師事務所建立和執(zhí)行質量控制制度，提高執(zhí)業(yè)質量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務師協(xié)會《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范基本指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務師事務所執(zhí)行質量控制制度適用本指引。

第三條 本指引所稱的質量控制是指稅務師事務所為實現(xiàn)業(yè)務質量目標而采取的政策和程序以及措施和方法。

質量控制的目標是合理保證稅務師事務所及其涉稅服務人員按照法律法規(guī)和涉稅服務業(yè)務規(guī)范提供涉稅專業(yè)服務，服務過程滿足業(yè)務約定書需要，服務成果維護國家稅收利益和納稅人合法權益，稅務師事務所信用評價達到監(jiān)管部門的要求。

第四條 為實現(xiàn)質量控制目標，稅務師事務所應當根據本機構的自身規(guī)模和業(yè)務特征建立質量控制制度，形成以業(yè)務質量控制為核心的全面質量控制體系。

第五條 稅務師事務所建立質量控制制度，應當遵循以下原則：

（一）全面性原則

質量控制制度應當貫穿整個業(yè)務流程，涵蓋全部涉稅專業(yè)服務和涉稅服務人員。

（二）重要性原則

質量控制制度應當在全面的基礎上，重點關注重要業(yè)務事項和高風險領域。

（三）制衡性原則

內部控制應當在機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧服務效率。

（四）適應性原則

質量控制制度應當與本機構的規(guī)模、業(yè)務范圍相適應，并根據情況的變化及時加以調整。

（五）成本效益原則

質量控制制度應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現(xiàn)有效控制。

第六條 質量控制制度應當包括下列內容：

（一）質量控制組織機構；

（二）職業(yè)道德要求；

（三）與質量有關的人力資源政策；

（四）業(yè)務承接與保持環(huán)節(jié)的質量控制制度；

（五）業(yè)務委派環(huán)節(jié)的質量控制制度；

（六）業(yè)務計劃、重大風險識別與處理、業(yè)務證據收集與處理、業(yè)務復核、業(yè)務分歧處理、業(yè)務監(jiān)控等業(yè)務實施過程中的質量控制制度；

（七）業(yè)務工作底稿及檔案管理制度。

第二章 一般要求

第七條 稅務師事務所應當設立專門組織機構和人員,指導、監(jiān)督、復核業(yè)務承接、業(yè)務實施、業(yè)務分歧及獨立性等有關影響業(yè)務質量和執(zhí)業(yè)風險的事項。

第八條 稅務師事務所的法定代表人或執(zhí)行合伙人對質量控制制度的建立與組織機構設置以及提高本機構信用管理承擔責任。

第九條 稅務師事務所的管理層應當依據本指引制定本機構的涉稅專業(yè)服務質量控制度并組織實施，使全體成員能夠按質量控制制度開展工作。

第十條 稅務師事務所的法定代表人或執(zhí)行合伙人、項目負責人對業(yè)務結果的質量承擔最終責任；項目其他成員為所承擔的工作質量承擔責任。

第十一條 稅務師事務所制定質量控制制度，應當考慮涉稅服務風險的影響因素，并提供對應措施使涉稅專業(yè)服務風險降低到可以接受的程度。

第十二條 涉稅服務人員在提供服務時保持客觀和專業(yè)謹慎，不因外在壓力和個人好惡影響分析、判斷的客觀性，以正直、誠實、不偏不倚的態(tài)度對待有關利益各方。

稅務師事務所及其涉稅服務人員，除與委托人存在委托事項關系外，不得存在影響獨立性的其他利益關系。

稅務師事務所制定質量控制制度，應當考慮獨立性對涉稅服務人員的要求及時發(fā)現(xiàn)、處理對獨立性的威脅情形。

稅務師事務所管理層應當認識自身遵守獨立性的示范作用，定期對涉稅服務人員進行教育和培訓。

第十三條 稅務師事務所制定有關獨立性制度時應當：

（一）覆蓋所有的涉稅服務人員和業(yè)務流程；

（二）針對本機構內不同業(yè)務板塊之間關系、同一客戶提供不同業(yè)務類型服務等事項制定獨立性政策；

（三）根據本事務所的情況，列舉威脅本事務所獨立性的具體情形和應采取的對應措施；

（四）要求需要保持獨立性的人員，每年至少一次向本機構提供遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

第十四條 稅務師事務所制定的人力資源管理制度應當考慮業(yè)務質量對人員素質、專業(yè)勝任能力的要求；在業(yè)績評價、薪酬、晉升制度中應當將業(yè)務質量作為重要參考指標。

第十五條 稅務師事務所應當制定業(yè)務質量檢查制度，定期檢查評估涉稅服務人員遵守法律法規(guī)、執(zhí)行涉稅專業(yè)服務業(yè)務規(guī)范以及質量控制制度設計、運行的有效性，并及時修訂有關制度，對業(yè)務質量檢查進行記錄歸檔。

第三章 業(yè)務承接和保持質量控制

第十六條 稅務師事務所應當制定業(yè)務承接和保持質量控制制度，明確對委托人事項了解和評估的內容、方法，確定接受或保持委托關系的決策程序。

第十七條 在確定是否接受和保持業(yè)務委托關系前，稅務師事務所應當對委托人的情況進行充分地調查評估，根據評估結果作出是否接受或保持委托關系的決策。

第十八條 為控制涉稅專業(yè)服務執(zhí)業(yè)風險，稅務師事務所可以根據不同的服務類型，對業(yè)務約定書的重要事項制定標準條款并定期修訂。

第十九條 稅務師事務所在對業(yè)務承接進行管理時，對以下內容應重點關注：

（一）委托人的委托目的和目標；

（二）委托人的誠信評價及風險級別；

（三）委托人的信譽、誠信可靠性及納稅遵從度；

（四）專業(yè)勝任能力；

（五）委托業(yè)務在獨立性方面對本機構及涉稅服務人員的要求；

（六）判斷收費是否合理。

第四章 業(yè)務委派質量控制

第二十條 稅務師事務所應當制定業(yè)務委派制度，內容包括：項目組織結構、項目負責人和其它重要人員的回避情形以及職責。

第二十一條 稅務師事務所在對業(yè)務委派環(huán)節(jié)進行管理時應當關注選定的項目組在業(yè)務能力、工作量、獨立性等方面是否符合要求。

第五章 業(yè)務實施質量控制

第二十二條 稅務師事務所應當針對業(yè)務計劃、證據收集與評價、業(yè)務成果、業(yè)務記錄等業(yè)務實施的各個環(huán)節(jié)制定相應的質量控制制度。

質量控制制度應當特別針對處理業(yè)務實施過程下列事項作出具體規(guī)定：

（一） 重大風險事項的預警識別、工作程序、處理方法；

（二）業(yè)務證據的收集、分析、確認、證明效力以及業(yè)務證據充分性和適當性方面的要求；

（三）業(yè)務分歧解決程序；

第二十三條 稅務師事務所在對業(yè)務工作計劃進行管理時，應當關注以下方面：

（一）計劃是否在對委托人調查評估后制定；

（二）對重大風險事項的確定是否準確；

（三）可能發(fā)生舞弊行為的領域確定是否準確；

（四）計劃內容是否全面、可行。

第二十四條 重大風險事項是指涉稅服務人員根據委托人的情況和委托事項的性質所確定或發(fā)生的對業(yè)務質量和本機構有重大影響的事項。

涉稅服務人員對重大風險事項的關注，應當貫穿于業(yè)務實施的各個階段。

舞弊是指委托人為獲取稅收利益采用逃避或欺騙手段的故意行為。舞弊行為不論是否獲取了稅收利益，都應作為重大風險事項。

第二十五條 稅務師事務所在對業(yè)務證據的收集及評價進行管理時，應當關注以下方面：

（一）重大風險事項是否實施了程序并取得了證據；

（二）證據收集程序是否符合法律要求；

（三） 收集的證據是否充分、適當；

（四） 來自委托人的證據是否相互印證；

（五） 重大事項與委托人溝通記錄是否完整；

（六） 是否取得了委托人管理層聲明或委托授權；

（七） 政策執(zhí)行是否適當；

（八） 與行政監(jiān)管部門的溝通記錄是否完整；

（九） 對發(fā)現(xiàn)的委托人舞弊行為的證據收集以及所采取的措施是否恰當。

第二十六條 稅務師事務所應制定意見分歧解決制度，以解決項目組成員之間、項目組與業(yè)務質量監(jiān)控人員之間產生的意見分歧，在按照意見分歧解決程序解決以后方可提交業(yè)務結果。

第二十七條 稅務師事務所在業(yè)務成果提交進行管理時，應當關注以下方面：

（一）意見分歧解決程序是否實施；

（二）分歧各方的意見是否充分考慮；

（三）業(yè)務結果是否履行簽字程序；

（四）業(yè)務結果提交時間是否及時。

第六章 業(yè)務復核質量控制

第二十八條 業(yè)務復核是指稅務師事務所為保證業(yè)務質量，在項目組內部成員之間進行的，復核人對他人所實施的程序、判斷、形成的業(yè)務結果做出客觀評價的活動。

稅務師事務所應當根據自身規(guī)模和項目風險等級制定業(yè)務質量復核制度。業(yè)務質量復核制度應包括：復核層級、復核內容、復核程序、復核記錄等內容。

第二十九條 稅務師事務所在對業(yè)務復核進行管理時，應當關注以下方面：

（一）復核級別是否符合制度要求；

（二）復核的內容是否全面；

（三）復核結論、過程記錄是否完整；

（四）復核意見是否處理并記錄；

（五）復核人是否簽字。

第七章 業(yè)務監(jiān)控質量控制

第三十條 業(yè)務監(jiān)控是指稅務師事務所選派項目組以外人員（以下簡稱“業(yè)務監(jiān)控人”），對項目組的工作做出客觀評價的過程。

稅務師事務所應當制定業(yè)務監(jiān)控制度，對一定風險等級的項目分別實施監(jiān)控。業(yè)務監(jiān)控制度應當包含以下內容：

（一）項目風險等級及劃分標準；

（二）啟動業(yè)務監(jiān)控風險等級條件；

（三）業(yè)務監(jiān)控人的資格和選定程序；

（四）業(yè)務監(jiān)控程序和內容；

（五）業(yè)務監(jiān)控過程記錄要求。

第三十一條 業(yè)務監(jiān)控人應當具備業(yè)務監(jiān)控所需要的足夠、適當的技術專長和經驗并滿足獨立性的要求。

第三十二條 項目負責人應承擔的責任不因業(yè)務監(jiān)控的實施而減輕。

第三十三條 稅務師事務所在對業(yè)務監(jiān)控進行管理時，應當關注以下方面：

（一）達到監(jiān)控風險等級的項目是否實施了業(yè)務監(jiān)控程序；

（二）業(yè)務監(jiān)控人的選定是否符合要求；

（三）業(yè)務監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序實施了監(jiān)控；

（四）業(yè)務監(jiān)控人是否堅持獨立性。

第三十四條 在業(yè)務監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的稅務師行業(yè)質量控制制度缺陷應及時修訂。

第八章 業(yè)務工作底稿質量控制

第三十五條 稅務師事務所應當制定有關業(yè)務工作底稿的質量控制制度，以滿足下列要求：

（一）保證工作底稿的保密性和安全性；

（二）保證工作底稿的完整性和時效性；

（三）保證工作底稿查詢和使用的便捷性。

第三十六條 稅務師事務所業(yè)務工作底稿和檔案管理制度應當包括以下內容：

（一）業(yè)務工作底稿制定（修訂）、使（停）用權限；

（二）業(yè)務工作底稿編制、修改、復核在時間、權限、簽字方面的要求；

（三）業(yè)務工作底稿形成檔案時限；

（四）檔案保管、借閱、銷毀要求；

（五）其他業(yè)務工作底稿檔案相關要求。

第三十七條 項目組自提交業(yè)務結果之日起90日內將業(yè)務工作底稿歸整為業(yè)務檔案。業(yè)務檔案應按不同客戶不同委托業(yè)務分別歸整，對同一客戶不同的委托業(yè)務，應分別歸整業(yè)務檔案。

第三十八條 稅務師事務所在對業(yè)務工作底稿進行管理時，應當重點關注以下方面：

（一）業(yè)務工作底稿的修訂是否及時；

（二）業(yè)務工作底稿編制是否真實、全面，簽字手續(xù)是否完備；

（三）以復印件、電子及其他介質等非原件作為業(yè)務工作底稿的，是否按制度執(zhí)行；

（四）業(yè)務工作底稿歸案是否及時、存放是否安全；

（五）業(yè)務檔案保管、借閱、銷毀是否按程序進行。

第三十九條 稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當自提交結果之日起至少保存10年。

第九章 附 則

第四十條 本指引自2019年8月1日起試行。