企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務指引（試行)

——稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范第3.5.2號
（試行）

第一章  總  則

第一條 為了規(guī)范稅務師事務所及其具有資質(zhì)的涉稅服務人員（以下簡稱“稅務師事務所及其涉稅服務人員”）執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風險，依據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》（國家稅務總局公告2017年第13號發(fā)布，2019年第43號修改）和中國注冊稅務師協(xié)會《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范基本指引（試行）》《涉稅鑒證業(yè)務指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務適用本指引。

第三條 稅務師事務所及其涉稅服務人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，應當按照《國家稅務總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務基本信息和業(yè)務信息有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告 2017 年第49號，以下簡稱49 號公告）要求，向稅務機關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務機構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，應當實行信任保護原則。存在以下情形之一的，稅務師事務所及其涉稅服務人員有權(quán)終止業(yè)務：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不完整資料信息，且經(jīng)受托人書面通知后不補充完整的；

（三）委托人要求違反執(zhí)業(yè)原則的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務實施的情形；

（五）其他應當終止業(yè)務的情形。

如已完成部分約定業(yè)務，應當按照合同約定收取相應費用，并就已完成事項進行免責性聲明，由委托人承擔相應責任，稅務師事務所及其涉稅服務人員不承擔該部分責任。

第五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，應當遵循《稅務師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

第六條 稅務師事務所及涉稅服務人員提供企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證服務，應當遵循涉稅鑒證業(yè)務與代理服務不相容原則。根據(jù)《稅務師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務指引（試行）》規(guī)定，承辦被鑒證單位的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務的涉稅服務人員，不得同時承辦被鑒證單位企業(yè)所得稅納稅申報代理及其他存在影響鑒證獨立性原則的業(yè)務。

第七條 稅務師事務所及其涉稅服務人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，應當遵循《稅務師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，對業(yè)務承接和保持、業(yè)務委派、業(yè)務實施、業(yè)務復核、業(yè)務監(jiān)控、業(yè)務工作底稿實施全面的質(zhì)量控制。

第八條 稅務師事務所及其涉稅服務人員執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，應當遵循《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行業(yè)務承接、業(yè)務委派、業(yè)務計劃、業(yè)務實施、業(yè)務記錄、業(yè)務成果、業(yè)務檔案的服務流程。

第二章  業(yè)務定義與目標

第九條 本指引所稱企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，是指稅務師事務所接受委托，委派具備資質(zhì)的涉稅專業(yè)服務人員，依據(jù)稅法、會計準則和會計制度及其他相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，對被鑒證人的企業(yè)所得匯算清繳申報事項的真實性、合法性和完整性進行審核、判斷，并出具鑒定和證明的活動。

第十條 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務涉及以下當事人及術(shù)語：

（一）委托人，是指委托稅務師事務所對企業(yè)所得稅年度納稅申報事項進行鑒證的單位或個人；

（二）鑒證人，是指接受委托，具有提供涉稅鑒證業(yè)務資質(zhì)的稅務師事務所及其涉稅服務人員；

（三）被鑒證人，是指與鑒證年度企業(yè)所得稅納稅申報事項相關(guān)的企業(yè)所得稅納稅人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權(quán)指定的第三人；

（四）使用人，即預期使用鑒證報告的單位或個人；

（五）鑒證事項，是指鑒證人評價和證明的年度納稅申報事項，具體是為被鑒證人編制的企業(yè)所得稅年度納稅申報表（以下簡稱“年度納稅申報表”）。

第十一條 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務鑒證目標，是鑒證人通過對被鑒證人的年度納稅申報表的事實、證據(jù)、依據(jù)、程序、處理五個方面情況進行鑒證，證明其真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性，并對年度納稅申報表發(fā)表相應的鑒證意見。

第三章  證據(jù)收集與評價

第十二條 鑒證人承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，對取得與鑒證事項相關(guān)的鑒證證據(jù)，根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務指引（試行）》的規(guī)定，從證據(jù)資格和證明能力等方面進行證據(jù)鑒證并確認，判斷證據(jù)的真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性。

第十三條 鑒證人應當根據(jù)被鑒證人情況和企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務委托協(xié)議、業(yè)務計劃，要求被鑒證人提供所需的相關(guān)鑒證資料。必要時，可書面列示鑒證資料清單，并告知被鑒證人進行事前準備。

第十四條 鑒證人可以通過列示鑒證資料清單、問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談等方式，取得并歸集與鑒證事項有關(guān)的資料信息，主要包括：

企業(yè)基本情況、財務會計制度、內(nèi)部控制制度自我評價情況、鑒證年度的重大經(jīng)濟交易事項、相關(guān)財務會計數(shù)據(jù)信息、納稅調(diào)整項目、稅收優(yōu)惠項目、彌補虧損類項目、境外所得稅收抵免項目等九個方面鑒證證據(jù)。

第十五條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應取得有關(guān)鑒證材料：

（一）基本情況調(diào)查，包括社會信用代碼證情況、申報納稅情況、稅務檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機構(gòu)情況等；

（二）財務會計制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會計制度和會計準則、確定的具體會計規(guī)定、各類財務報告、本年度企業(yè)會計政策變動情況及說明、接受會計信息質(zhì)量抽查或者審計的結(jié)果及整改情況等；

（三）內(nèi)部控制制度自我評價情況調(diào)查，包括不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等；

（四）鑒證年度的重大經(jīng)濟交易事項調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。

第十六條 鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認，應當取得下列鑒證材料：

（一）已經(jīng)其他中介機構(gòu)審計的財務報表或者鑒證人延伸鑒證取得的、構(gòu)成財務報表基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)信息；有關(guān)監(jiān)管部門、其他中介機構(gòu)出具的審計（檢查）結(jié)論或者建議書、會計信息質(zhì)量抽查結(jié)論等；

（二）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定編制的財務報告，所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明；

（三）鑒證人采取適當?shù)蔫b證方法對利潤總額事實方面、會計方面進行鑒證獲取的有關(guān)信息或資料。

第十七條 鑒證人對被鑒證人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認，應當取得下列鑒證材料：

（一）被鑒證人收入類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（二）被鑒證人扣除類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（三）被鑒證人資產(chǎn)類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；

（四）被鑒證人特殊事項調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計核算方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料。具體包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算、合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額、發(fā)行永續(xù)債利息支出；

（五）被鑒證人特別納稅調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計核算方面和稅收方面的有關(guān)信息或資料。

第十八條 鑒證人對被鑒證人發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實施鑒證時，應當取得具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

鑒證人在企業(yè)所得稅年度申報鑒證實施過程中，可以采信其他涉稅專業(yè)服務機構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)損失等與企業(yè)所得稅年度申報相關(guān)事項作出的鑒證意見。

第十九條 鑒證人對被鑒證人稅收優(yōu)惠項目的確認，應當取得下列鑒證材料：

（一）被鑒證人享受稅收優(yōu)惠項目事實方面的有關(guān)信息或資料；

（二）被鑒證人享受稅收優(yōu)惠項目會計方面的有關(guān)信息或資料；

（三）被鑒證人享受稅收優(yōu)惠項目稅收方面的有關(guān)信息或資料。

第二十條 鑒證人對被鑒證人彌補虧損類項目的確認，應當取得下列鑒證材料：

（一）被鑒證人符合稅前彌補虧損的證明資料；

（二）被鑒證人以前年度虧損額在稅務機關(guān)申報備案資料和以前年度虧損彌補額的納稅申報資料；

（三）被鑒證人本年度可彌補虧損的所得額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補虧損額的計算資料；

（四）境外所得稅收抵免項目相關(guān)資料。

第二十一條 對被鑒證人境外所得稅收抵免項目實施鑒證，應當取得下列鑒證材料：

（一）境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料；

（二）被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；

（三）企業(yè)管理當局就境外所得、分配的決策資料；

（四）境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務會計報告、利潤分配決議；

（五）外國（地區(qū)）政府、稅務機關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；

（六）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復印件或當?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明等資料；

（七）根據(jù)合同及其他證據(jù)，鑒證未在境外設(shè)立機構(gòu)而發(fā)生的境外交易收入實現(xiàn)時間、相關(guān)扣除項目是否符合稅法規(guī)定；

（八）前任涉稅服務人員對境外虧損彌補及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見。

第二十二條 鑒證人通過審閱被鑒證人提供的上述證據(jù)資料，結(jié)合相關(guān)當事人說明，判斷證據(jù)的真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性。

（一）真實性主要通過鑒證各項證據(jù)資料之間的邏輯關(guān)系，確認事實是否有證據(jù)證明，證據(jù)已按程序查證屬實和確認事實已排除合理懷疑；

（二）合法性主要通過取得與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的證據(jù)方式，證據(jù)表現(xiàn)形式等方面進行判斷；

（三）合理性是判斷證據(jù)資料與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報事項是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，確認是否應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

（四）相關(guān)性主要是判斷證據(jù)資料是否與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報事項存在關(guān)聯(lián)性，鑒證人需判斷關(guān)聯(lián)的程度以及所取得證據(jù)是否可證明鑒證事項真實發(fā)生。

（五）完整性主要是判斷企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報事項應該列示的所有項目和金額是否均以列入發(fā)生的金額。

第二十三條 鑒證人應當以職業(yè)懷疑態(tài)度評價所獲取證據(jù)的真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性，從而判斷其證據(jù)有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

鑒證人對委托人或被鑒證人提供證據(jù)資料的真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性產(chǎn)生懷疑時，應當告知其更正、補充或者給予適當?shù)呢熑翁嵝选?/span>

第四章  業(yè)務實施

第一節(jié) 利潤總額項目鑒證

第二十四條 利潤總額計算項目的鑒證，應依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、其他收益、投資收益等利潤總額各項目的情況，鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、財務報表批準報出日后差錯調(diào)整情況。應當重點關(guān)注以下事項：

（一）調(diào)查了解有關(guān)利潤總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）調(diào)查了解利潤項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；

（三）對處理不符合國家統(tǒng)一會計制度的事項，提示被鑒證人進行會計差錯調(diào)整。

第二節(jié) 企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證

第二十五條 企業(yè)境外所得稅收抵免項目的鑒證，包括境外所得分回情況、境外應納稅所得額、分國(地區(qū))可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))境外所得稅的抵免限額等。應當重點關(guān)注以下事項：

（一）審核被鑒證人在應納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；

（二）審核被鑒證人當期實際可抵免分國（地區(qū)）境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）審核被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（四）審核被鑒證人在境外投資收益實際間接負擔的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；

（五）審核被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；

（六）審核被鑒證人在境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；

（七）審核被鑒證人擬向主管稅務機關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；

（八）被鑒證人在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，審核其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；

（九）審核被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應納的所得稅額。

第三節(jié) 收入類調(diào)整項目鑒證

第二十六條 收入類調(diào)整項目的鑒證，應當依據(jù)稅收規(guī)定包括鑒證收入類調(diào)整項目，鑒證收入類納稅調(diào)整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。應當重點關(guān)注以下事項：

（一）結(jié)合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，識別和確認所有收入類調(diào)整事項；

（二）調(diào)查了解收入類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；

（三）確認稅收金額與賬載金額的差異；

（四）審核確認收入類調(diào)整金額。

第二十七條 視同銷售收入的鑒證，包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入和其他視同銷售收入。應當重點關(guān)注以下事項：

（一） 執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅務上作為視同銷售收入處理，應進行納稅調(diào)整；執(zhí)行會計準則的被鑒證人，已依據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（2014年修訂）和《企業(yè)會計準則案例講解2015年版》將貨物、財產(chǎn)、勞務用于職工福利，會計上已經(jīng)按公允價值計量并作銷售處理；

（二）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，稅務上作為視同銷售收入處理，應進行納稅調(diào)整；

（三）根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；將貨物、財產(chǎn)、勞務用于職工福利應作銷售而未作銷售的資料；避免企業(yè)出現(xiàn)未按會計準則執(zhí)行的情況未及時糾正；

（四）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。

第二十八條 未按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）融資性分期收款銷售業(yè)務中，會計上在滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認營業(yè)收入，稅務上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)；

（二）融資性分期收款銷售業(yè)務中，與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務費用，不屬于本鑒證項目；

（三）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，增值稅返還、補貼收入會計上按權(quán)責發(fā)生制確認收入，稅務應按收付實現(xiàn)制確認收入，應進行納稅調(diào)整；

（四）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，補貼收入不屬于本鑒證項目；

（五）會計上按權(quán)責發(fā)生制確認的利息、租金、特許權(quán)使用費、等收入，稅法按收付實現(xiàn)制確認形成的暫時性差異，應進行納稅調(diào)整。

第二十九條 投資收益納稅調(diào)整項目的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）與上期投資收益比較，結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等賬戶變動情況，分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象，如有應查明原因，并作適當處理；

（二）對成本法核算下收到收益，應查驗并取證被投資單位會計報表、股東會或股東大會利潤分配決議并審查是否與投資匹配；

（三）關(guān)注“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“其他權(quán)益工具”、“長期股權(quán)投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；

（四）納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市場公允價值或其銷售收入計入投資收益的情形；           

（五）納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理；                  

（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應說明原因；

（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否正確；   

（八）對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗證相結(jié)合，查驗投資收益的計算是否正確；

（九）檢查是否存在免稅的投資收益或其他應納稅調(diào)整的項目，并作出記錄。

第三十條 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）本鑒證項目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資，且該項初始投資按權(quán)益法核算；

（二）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，按權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，稅務處理不確認收入，應進行納稅調(diào)整；

（三）根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目。

第三十一條 交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用直接計入當期損益，稅務處理不確認為當期損益，應全額進行納稅調(diào)整；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。

第三十二條 公允價值變動凈損益的鑒證，包括：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈損益，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，會計上確認公允價值變動凈損益，稅務處理不確認公允價值變動凈損益，應全額進行納稅調(diào)整；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。

第三十三條 不征稅收入鑒證包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他事項，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）確認為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；

（二）關(guān)注專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應進行納稅調(diào)整；

（三）不征稅收入用于支出所形成的費用，在扣除類調(diào)整項目中進行納稅調(diào)整；

（四）不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)類調(diào)整項目中進行納稅調(diào)整。

第三十四條 銷售折扣、折讓和退回鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除；

（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額；

（三）企業(yè)己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；

（四）銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》；

（五）取得銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據(jù)；

（六）對不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結(jié)論，應進行說明，如：事實依據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和鑒證過程。

第三十五條 收入類調(diào)整項目——其他的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）除上述項目之外的收入類調(diào)整項目；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒證項目。

第四節(jié) 扣除類調(diào)整項目鑒證

第三十六條 鑒證扣除類調(diào)整項目的鑒證，應依據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類納稅調(diào)整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）結(jié)合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，識別和確認扣除類調(diào)整事項的真實性、合法性、合理性、相關(guān)性和完整性；

（二）評價扣除類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；

（三）確認稅收金額與賬載金額的差異；

（四）審核確認扣除類調(diào)整金額。

第三十七條 視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本和其他視同銷售成本的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，應進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理；

（三）根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；

（四）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價值和應轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準備。

第三十八條 工資薪金支出的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的限定標準、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評價工資薪金支出的合理性，確認不合理的工資薪金支出金額；

（二）鑒證企業(yè)是否發(fā)生股權(quán)激勵計劃的工資薪金支出；

（三）取得個人所得稅扣繳憑證，確認工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況；

（四）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計制度進行核算的，應作為會計差錯處理；

（五）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認工資薪金支出稅收金額；

（六）鑒證有無將外部人員勞務費作為工資薪金支出的情況，有無將屬于福利費性質(zhì)的補貼計入工資核算的情況。

第三十九條 職工福利費支出的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內(nèi)容及核算方法；

（二）未通過應付福利費或應付職工薪酬賬戶核算的福利費支出；

（三）不屬于職工福利費支出內(nèi)容或未按規(guī)定進行核算的，應歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工福利費支出的稅收金額；

（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。

第四十條 職工教育經(jīng)費支出的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓費允許全額稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整；

（二）對不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出；

（三）根據(jù)納稅申報資料，確認以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工教育經(jīng)費稅收金額；

（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)。

第四十一條 工會經(jīng)費支出的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）工會經(jīng)費當年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；

（二）會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；

（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經(jīng)費稅收金額；

（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。

第四十二條 各類基本社會保障性繳款的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）本鑒證項目的范圍包括：基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項基本社會保障性繳款；

（二）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于本鑒證項目；

（三）住房公積金不屬于本鑒證項目；

（四）取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證；

（五）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認各類基本社會保障性繳款的稅收金額；

（六）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整各類社會保障性繳款的計算基數(shù)。

第四十三條 住房公積金的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；

（二）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認住房公積金稅收金額；

（三）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整住房公積金的計算基數(shù)。

第四十四條 補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的計算基數(shù)；

（二）取得補充養(yǎng)老保險、企業(yè)補充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、年度預算方案的職工（代表）大會審議文件或股東大會和董事會審議文件；

（三）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的稅收金額。

第四十五條 業(yè)務招待費支出的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)，應關(guān)注從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、籌建期等企業(yè)；

（二）審核業(yè)務招待費的真實性；

（三）在業(yè)務招待費項目之外列支的招待費；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例，鑒證確認業(yè)務招待費支出的稅收金額。

第四十六條 廣告費與業(yè)務宣傳費支出的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）廣告費與業(yè)務宣傳費支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；

（二）不同行業(yè)廣告費與業(yè)務宣傳費支出稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；

（三）根據(jù)納稅申報資料，確認本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；

（四）按照稅收規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍和扣除比例，確認廣告費與業(yè)務宣傳費支出的稅收金額；

（五）廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務宣傳費稅前扣除。

第四十七條 捐贈支出的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）對于非公益救濟性捐贈支出，應按稅法規(guī)定確定非公益捐贈支出調(diào)增金額；
    （二）對于限比例的捐贈支出，應當根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認捐贈支出的稅收金額；
    （三）取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據(jù)；
    （四）對于可據(jù)實扣除的捐贈支出，應按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，鑒證確認捐贈支出的稅收金額。

第四十八條 利息支出的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；

（二）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認利息支出的稅收金額；

（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理借款費用應當資本化，經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理借款費用應當資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費用應按會計差錯處理。

第四十九條 罰金、罰款和被沒收財物損失的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）被鑒證人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費，不屬于本鑒證項目；

（二）取得罰沒機關(guān)開具的罰金、罰款和被沒收財物的有效憑證；

（三）對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上允許計入當期損益，稅務處理上不允許稅前扣除應全額進行納稅調(diào)整。

第五十條 稅收滯納金、加收利息的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書；

（二）對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，會計上允許計入當期損益，稅務處理上不允許稅前扣除應全額進行納稅調(diào)整。

第五十一條 贊助支出的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）公益性捐贈不屬于本鑒證項目；

（二）廣告性贊助支出不屬于本鑒證項目；

（三）被鑒證人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計上允許計入當期損益，稅務處理上不允許稅前扣除應全額進行納稅調(diào)整。

第五十二條 與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務費用的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的被鑒證人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務費用，稅務處理上不允許稅前扣除應進行納稅調(diào)整。

第五十三條 傭金和手續(xù)費支出的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標準不一致;

（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得扣除；

（三）關(guān)注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等，手續(xù)費直接沖減服務協(xié)議金額的情況；

（四）已計入相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出應通過折舊、攤銷分期扣除，不屬于本鑒證項目。

第五十四條 跨期扣除項目的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）審核被鑒證人是否發(fā)生維簡費、安全生產(chǎn)費用、預提費用、預計負債等跨期扣除項目，并確認會計核算計提計入當期損益的跨期扣除項目金額；

（二）審核被鑒證人維簡費、安全生產(chǎn)費用、預提費用、預計負債等項目的實際發(fā)生情況；

（三）根據(jù)稅法規(guī)定確認跨期扣除項目稅前扣除限額，鑒證確認跨期扣除項目稅收金額。

第五十五條 與取得收入無關(guān)的支出鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）被鑒證人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的支出，會計上計入當期損益的，稅務處理上均不允許稅前扣除應全額進行納稅調(diào)整；

（二）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

第五十六條 境外所得分攤的共同支出鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）審核被鑒證人是否存在為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，并確認會計核算計提計入當期損益的跨期扣除項目金額；

（二）審核被鑒證人與取得境外應稅所得有關(guān)的、合理的部分，是否按照稅法規(guī)定的合理比例在境內(nèi)、境外應稅所得之間分攤后扣除；

（三）審核被鑒證人的分攤比例是否符合稅法規(guī)定；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定確認境外所得分攤的共同支出稅前扣除限額，鑒證確認境外所得分攤共同支出的稅收金額。

第五十七條 黨組織工作經(jīng)費的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）審核被鑒證人納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費是否符合使用范圍；

（二）審核被鑒證人納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出是否超過職工年度工資薪金總額1%，超過部分是否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；

（三）審核被鑒證人是否存在累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度金額超過上一年度職工工資總額2%的情況；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定確認黨組織工作經(jīng)費稅前扣除限額，鑒證確認黨組織工作經(jīng)費稅收金額。

第五十八條 其他扣除類調(diào)整項目的鑒證，應當關(guān)注除上述項目之外的扣除類調(diào)整項目。如，不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本鑒證項目。

第五節(jié) 資產(chǎn)類調(diào)整項目鑒證

第五十九條 鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目的鑒證，包括：資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準備金、資產(chǎn)損失、其他。

（一）資產(chǎn)折舊攤銷的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

1.結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計價方法是否正確；

2.結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點，確認資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計稅基礎(chǔ)計算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；

3.確認資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項目證據(jù)資料和金額計算資料；

4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應當鑒證其申報扣除的資產(chǎn)凈值。

（二）資產(chǎn)減值準備金的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

1.結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，確認各項準備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額；

2.確認允許稅前扣除的準備金支出；

3.依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額；

（三）資產(chǎn)損失鑒證執(zhí)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務執(zhí)業(yè)規(guī)范。

第六十條 資產(chǎn)類其他調(diào)整項目鑒證，應當關(guān)注除上述項目之外的資產(chǎn)類調(diào)整項目。

第六節(jié) 特殊事項調(diào)整項目鑒證

第六十一條 特殊事項調(diào)整項目的鑒證，包括：企業(yè)重組及遞延納稅、政策性搬遷、特殊行業(yè)準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額、合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額、發(fā)行永續(xù)債利息支出、其他。除上述債務重組所得可以分期確認應納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，不屬于特殊事項調(diào)整項目，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項目。

（一）企業(yè)重組的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

1.確認鑒證年度債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資、技術(shù)入股、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等重組項目發(fā)生情況；

2.計算一般性稅務處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額；

3.計算特殊性稅務處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。

（二）政策性搬遷的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

1.確認鑒證年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況；

2.確認應計入鑒證年度應納稅所得額的搬遷所得或損失、計入當期損益的搬遷收益或損失、以前年度搬遷損失當期扣除金額、納稅調(diào)整金額。

（三）特殊行業(yè)準備金的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

1.確認被鑒證企業(yè)是否發(fā)生保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)、金融企業(yè)、小額貸款公司等特殊行業(yè)準備金業(yè)務；

2.計算特殊行業(yè)準備金賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

1.確認銷售未完工產(chǎn)品收入的稅收金額；

2.計算銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；

3.確認實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額；

4.確認銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認銷售收入的稅收金額；

5.計算轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；

6.確認轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額。

（五）合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

1.審核合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額的確認時間、分配比例、分配原則是否符合稅法規(guī)定；

2.審核被鑒證人是否發(fā)生合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額，并確認會計核算計提計入當期損益的金額；

3.按稅法規(guī)定確認的合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額，確認稅收金額、納稅調(diào)整金額。

（六）發(fā)行永續(xù)債利息支出的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

1.審核確認永續(xù)債的金融工具性質(zhì)，屬于金融負債還是權(quán)益工具；

2.審核永續(xù)債是否符合稅法規(guī)定5條（含）以上的條件；

3.審核發(fā)行方是否按照股息、紅利企業(yè)所得稅政策執(zhí)行；

4.審核被鑒證人是否發(fā)生發(fā)行永續(xù)債利息支出，并確認會計核算計提計入當期損益的金額；

5.按稅法規(guī)定確認的發(fā)行永續(xù)債利息支出，確認稅收金額、納稅調(diào)整金額。

第六十二條 特殊事項調(diào)整項目其他項目的鑒證，應當關(guān)注除上述項目之外的特殊事項調(diào)整項目。

第七節(jié) 特別納稅調(diào)整項目鑒證

第六十三條 特別納稅調(diào)整項目的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）結(jié)合被鑒證人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、行業(yè)特點和企業(yè)稅務風險管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項；

（二）根據(jù)約定，結(jié)合被鑒證人的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表，判斷被鑒證人的關(guān)聯(lián)交易是否應當申報；

（三）依據(jù)被鑒證人出具的同期資料報告，確認被鑒證人本年度應當調(diào)整的應納稅所得額。

第八節(jié) 其他納稅調(diào)整項目鑒證

第六十四條 其他納稅調(diào)整項目的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）根據(jù)被鑒證人實際執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度和企業(yè)自行制定的會計政策，除收入類調(diào)整項目、扣除類調(diào)整項目、資產(chǎn)類調(diào)整項目、特殊事項調(diào)整項目、特別納稅調(diào)整項目以外，還應關(guān)注資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益有關(guān)賬戶的變化對應納稅所得額的影響，確認會計處理與稅務處理實際存在的差異，確認差異納稅調(diào)整事項，如，資本公積的減少是否屬于應計未計收入等；

（二）對被鑒證人會計處理實務中不屬于會計差錯但影響稅務處理的事項，應進行記錄并進行納稅調(diào)整；

（三）對被鑒證人會計核算有關(guān)原始憑證不符合合法有效憑證條件的，應進行記錄并考慮調(diào)整納稅申報事項。

第九節(jié) 稅收優(yōu)惠項目鑒證

第六十五條 鑒證稅收優(yōu)惠項目的鑒證，包括：免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應納稅所得額、抵免所得稅額等的鑒證。應當重點關(guān)注以下事項：

（一）結(jié)合被鑒證人的業(yè)務類型、行業(yè)特點、企業(yè)稅務風險管理制度以及稅務機關(guān)對稅收優(yōu)惠項目審批或備案情況，確認稅收優(yōu)惠項目是否真實、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計算是否準確，確認小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況；

（二）確認被鑒證人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；如被鑒證人已出具新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用專項報告，可以專項報告數(shù)據(jù)作為加計扣除基數(shù)；

（三）確認免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應納稅所得額、其他的納稅調(diào)整減少額、減免所得稅額和抵免所得稅額；

（四）審核被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分攤企業(yè)的期間費用。

第十節(jié) 彌補虧損類項目鑒證

第六十六條 鑒證彌補虧損類項目的鑒證，包括：當年境內(nèi)所得額、分立轉(zhuǎn)出的虧損額、合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額、彌補虧損企業(yè)類型、當年虧損額、當年待彌補的虧損額、用本年度所得額彌補的以前年度虧損額、當年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額合計的鑒證。應當重點關(guān)注以下事項：

（一）結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務風險管理制度，確認被鑒證人當年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額；

（二）結(jié)合企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證報告和納稅申報資料，確認有關(guān)鑒證年度的當年境內(nèi)所得額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額和以前年度虧損彌補額；

（三）審核當年可彌補的所得額、本年度實際彌補的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額，應當關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)資格和國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)等。

第十一節(jié) 本年實際應補（退）所得稅額項目鑒證

    第六十七條 本年實際應補（退）所得稅額項目的鑒證，包括；實際應納所得稅額、累計實際已預繳的所得稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預繳稅額的鑒證，民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分。應當重點關(guān)注以下事項：

（一）結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表、匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表等資料，確認本年度累計實際已預繳的所得稅額和匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預繳稅額。注意區(qū)分預繳本年度稅額和補繳以前年度稅額；

（二）審核民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分免征和減征情況；

（三）審核以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；

（四）審核以前年度應繳未繳在本年度入庫所得稅額；

（五）審核本年度應補（退）的所得稅額。被鑒證人本年度發(fā)生被稅務稽（檢）查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應當區(qū)分所得稅額的所屬年度。

第十二節(jié) 實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)鑒證

第六十八條 實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)的鑒證，應當重點關(guān)注以下事項：

（一）審核確認匯總納稅的分支機構(gòu)是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍；

（二）審核或委托審核確認分支機構(gòu)的營業(yè)收入金額、資產(chǎn)總額、職工薪酬等內(nèi)容，確認所得稅分配比例；

（三）審核分支機構(gòu)所得稅預繳情況。

第五章 業(yè)務記錄

第六十九條 鑒證人應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《涉稅鑒證業(yè)務指引（試行）》的規(guī)定，編制、使用和保存企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務工作底稿。

第七十條 在鑒證過程中，鑒證人對已經(jīng)審核確認的重大鑒證事項，如與被鑒證人存在異議，鑒證人應在鑒證業(yè)務工作底稿中予以記錄，記錄內(nèi)容包括：產(chǎn)生異議的具體事項、原因，雙方溝通的結(jié)果，對出具鑒證報告的影響等。

第七十一條 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務工作底稿，應按綜合類、鑒證實施類和鑒證結(jié)果類，分類別存檔。

第六章  鑒證報告

第七十二條 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人按《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《涉稅鑒證業(yè)務指引（試行）》的規(guī)定，編制并出具企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務報告，公允反映被鑒證人在鑒證期間的應納所得稅額。

第七十三條 鑒證人執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，應當針對鑒證事項出具鑒證報告。鑒證報告要件如下：

（一）鑒證報告正文；

（二）專項鑒證事項說明；

（三）鑒證報告附件或附送的資料。

第七十四條 鑒證人出具的企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證報告正文，應當包括下列要素：

（一）標題。鑒證報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報+鑒證報告”；

（二）編號。按照鑒證人業(yè)務成果編號規(guī)則統(tǒng)一編碼并在業(yè)務成果首頁注明，全部業(yè)務成果均應編號，以便留存?zhèn)洳榛蛳蚨悇諜C關(guān)報送；

（三）收件人。即鑒證人按照業(yè)務委托協(xié)議的要求致送涉稅鑒證業(yè)務報告的對象，并應當載明收件人全稱；

（四）引言。鑒證報告引言應當表明委托人與受托人的責任，對委托事項是否進行鑒證審核以及審核標準、審核原則等進行說明；

（五）鑒證實施情況。鑒證人在業(yè)務實施過程中所采用的程序和方法、分析事項、具體步驟、計算過程等內(nèi)容：

1.簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；

2.簡要陳述對委托單位提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。

（六）鑒證結(jié)論或鑒證意見。鑒證人提供涉稅專業(yè)服務的最終結(jié)果，有明確的意見、建議或結(jié)論；

（七）編制基礎(chǔ)及使用限制段。明確企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告的使用用途；

（八）簽章。企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證報告，應當由兩名或兩名以上實施該項業(yè)務的具有涉稅鑒證業(yè)務資質(zhì)的涉稅服務人員簽章；

（九）報告出具日期。不應早于鑒證人獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期；

（十）附件。鑒證業(yè)務說明，鑒證人應當根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，應當反映企業(yè)所得稅的計算步驟和計算過程等內(nèi)容并將其作為鑒證業(yè)務說明的內(nèi)容。

第七十五條 鑒證人為被鑒證人提供企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務出具報告時，應附稅務師事務所營業(yè)執(zhí)照、稅務師事務所行政登記證書、稅務師執(zhí)業(yè)證書等相關(guān)證明材料。

第七章  附  則

第七十六條 本指引自2023年7月1日起試行。原《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務規(guī)則》（中稅協(xié)發(fā)[2015]036號）同時廢止。

附件：1.委托人管理層聲明書（參考文本）

2.企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證報告（參考文本）