企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告

第一章  總則  

　　第一條  為了規(guī)范分部報(bào)告的編制和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 

　　第二條  企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 

　　第三條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。 

　　對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。 

第二章  報(bào)告分部的確定  

　　第四條  企業(yè)披露分部信息，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。 

　　第五條  業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 

　　企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素： 

　　（一）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等； 

　　（二）生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等； 

　　（三）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等； 

　　（四）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等； 

　　（五）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價(jià)限制等。 

　　第六條  地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 

　　企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素： 

　　（一）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等； 

　　（二）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等； 

　　（三）經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等； 

　　（四）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，包括氣候異常變化等； 

　　（五）外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制； 

　　（六）外匯風(fēng)險(xiǎn)。 

　　第七條  兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的，可以予以合并： 

　　（一）具有相近的長期財(cái)務(wù)業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來現(xiàn)金流量等； 

　　（二）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。 

　　第八條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部： 

　　（一）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。 

　　（二）該分部的分部利潤（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。 

　　（三）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。 

　　第九條  業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，可以按照下列規(guī)定處理： 

　　（一）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部； 

　　（二）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部； 

　　（三）不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。 

　　第十條  報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75%。 

　　第十一條  企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對(duì)外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。 

　　第十二條  對(duì)于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。 

第三章  分部信息的披露  

　　第十三條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。 

　　（一）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。 

　　（三）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動(dòng)所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 

　　第十四條  對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。 

　　（一）分部收入，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。 

　　（二）分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別披露。 

　　（三）分部利潤（虧損），是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。 

　　（四）分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。 

　　分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。 

　　披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。 

　　（五）分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。 

　　第十五條  分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的,利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。 

　　第十六條  企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。 

　　分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入（包括企業(yè)對(duì)外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相銜接；分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤（虧損）和企業(yè)凈利潤（凈虧損）相銜接；分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。 

　　第十七條  分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息： 

　　（一）對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入。 

　　（二）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。 

　　第十八條  分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息： 

　　（一）對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入。 

　　（二）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。 

　　第十九條  分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量。轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。 

　　第二十條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會(huì)計(jì)政策，但分部會(huì)計(jì)政策與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一致的除外。 

　　分部會(huì)計(jì)政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 

　　企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報(bào)告分部信息。 

　　分部會(huì)計(jì)政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策包括分部的確定、分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定方法，以及將收入和費(fèi)用分配給分部的基礎(chǔ)等。 

　　第二十一條  企業(yè)在披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的除外。   

發(fā)布日期:  2006年03月09日