五、納稅調(diào)整的審核
    （一）納稅調(diào)增項(xiàng)目的審核
    1.工資薪金支出的審核。
    （1）工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
    （2）核實(shí)工資薪金費(fèi)用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。
    （3）獲取工資薪金費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對(duì)。
    （4）將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程賬戶中的工薪費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對(duì)，并審核工薪費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和合理性。
    （5）審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項(xiàng)目，并對(duì)下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調(diào)整。
    ① 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
    ② 根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。
    ③ 從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。
    ④ 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。
    ⑤ 雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。
    ⑥ 雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。
    ⑦ 獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
    ⑧ 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。
    ⑨ 國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
    （6）企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進(jìn)行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項(xiàng)：
    ① 審核是否符合有關(guān)稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關(guān)的文件和證明材料；
    ② 審核企業(yè)適用該項(xiàng)稅收規(guī)定的正確性，并確認(rèn)按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。
    （7）審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，審核出的問題應(yīng)反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。
    2.職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審核。
    （1）審核企業(yè)本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。
    （2）審核工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除是否取得專用收據(jù)。
    3.利息支出的審核。
    （1）評(píng)價(jià)利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）獲取利息支出分析表，并與明細(xì)賬核對(duì)。
    （3）審核所有付息項(xiàng)目，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性。
    （4）分析比較企業(yè)計(jì)算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計(jì)價(jià)的合理性。應(yīng)特別關(guān)注：
    ① 涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類業(yè)務(wù)的正常利率；
    ② 非金融機(jī)構(gòu)貸款利率是否高于金融機(jī)構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率；
    ③ 境內(nèi)貸款利率是否超出中國(guó)人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利率。
    （5）分析所有利息支出項(xiàng)目其會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項(xiàng)利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
    4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核。
    （1）評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
    （3）結(jié)合其他費(fèi)用項(xiàng)目的審核，核實(shí)是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的項(xiàng)目，列入其他費(fèi)用科目。
    （4）結(jié)合收入項(xiàng)目審核，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，并驗(yàn)證列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性。
    （5）審核企業(yè)申報(bào)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關(guān)要求。
    5.固定資產(chǎn)折舊的審核。
    （1）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）核對(duì)期初余額并驗(yàn)算計(jì)提折舊的計(jì)算是否正確。
    （3）審核納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的折舊金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項(xiàng)審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
    6.無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）攤銷的審核。
    （1）獲取無形資產(chǎn)明細(xì)表，與有關(guān)賬戶、報(bào)表相核對(duì)，審核年初余額與上年度期末余額是否相符。
    （2）審核各項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計(jì)算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定或已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
    （3）審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。
    （4）審核企業(yè)無形資產(chǎn)成本計(jì)價(jià)及攤銷的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計(jì)價(jià)及攤銷金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注該項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
    7.廣告費(fèi)支出的審核。
    （1）評(píng)價(jià)廣告費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）抽查廣告費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
    （3）審核企業(yè)列支的廣告費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗(yàn)證稅前扣除金額計(jì)算的準(zhǔn)確性。
    8.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核。
    （1）評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）抽查業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
    （3）審核企業(yè)列支的宣傳費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗(yàn)證稅前扣除金額計(jì)算的準(zhǔn)確性。
    9.銷售傭金的審核。
    （1）審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。
    （2）審核支付對(duì)象是否符合規(guī)定的范圍和條件。
    （3）審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證稅前列支的銷售傭金計(jì)算的準(zhǔn)確性。
    10.投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核。
    審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。
    11.壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核。
    （1）根據(jù)備抵法和直接攤銷法的不同特點(diǎn)確定審核重點(diǎn)，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。
    （2）采用提取壞賬準(zhǔn)備列支方式的，實(shí)施如下審核程序：
    ① 審核計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。
    ② 復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書，驗(yàn)證補(bǔ)提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán)）期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確。
    ③ 結(jié)合應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán)）和貨幣資金項(xiàng)目，審核實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是否沖減壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于超過上一年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支，少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是否計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額。
    ④ 結(jié)合應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán)）和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
    （3）采用直接列支方式的，實(shí)施如下審核程序：
    ① 結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計(jì)算金額的準(zhǔn)確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。
    ② 屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。
    ③ 結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
    （4）結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長(zhǎng)期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。
    （5）必要時(shí)，向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗(yàn)證壞賬損失的合理性和準(zhǔn)確性。
    12.資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢的審核。
    （1）獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對(duì)相符。
    （2）查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失。
    （3）注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得的情況。
    （4）審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
    13.上繳管理費(fèi)的審核。
    （1）審核企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。
    （2）審核企業(yè)支付給主管部門的管理費(fèi)支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。
    （3）審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費(fèi)后不上交的情況。
    14.各類社會(huì)保障性繳款的審核。
    （1）獲取投保財(cái)產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)賬核對(duì)。
    （2）查閱保險(xiǎn)合同清單，審核投保項(xiàng)目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出的金額。
    （3）審核所投保財(cái)產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險(xiǎn)支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。
    （4）審核企業(yè)所有投保項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和金額，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
    15.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審核。
    （1）審核企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法和條件是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是否準(zhǔn)確。
    （2）審核企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
    16.罰款、罰金或滯納金的審核。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
    17.租金支出的審核。
    （1）評(píng)價(jià)租金支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)。
    （3）審核租賃合同清冊(cè)，核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。
    （4）抽查重大租賃項(xiàng)目，追查合同及其他原始憑證，計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費(fèi)用分配的恰當(dāng)性。
    （5）審核關(guān)聯(lián)公司項(xiàng)目，審核其租價(jià)是否符合正常交易原則。
    18.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的審核。
    （1）獲取捐贈(zèng)支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否一致。
    （2）審核各捐贈(zèng)項(xiàng)目的捐贈(zèng)書或捐贈(zèng)協(xié)議，并與款項(xiàng)結(jié)算情況核對(duì)，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。
    （3）審核公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
    19.增提各項(xiàng)準(zhǔn)備金的審核。審核企業(yè)當(dāng)年增提的準(zhǔn)備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
    20.不允許稅前扣除項(xiàng)目的審核。結(jié)合成本費(fèi)用與資產(chǎn)及負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目，審核企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。
    （1）資本性支出。
    （2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
    （3）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。
    （4）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/span>
    （5）用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性以外的捐贈(zèng)及各種贊助支出。
    （6）為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息。
    （7）各種稅收滯納金、罰金和罰款。
    （8）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
    （9）其他不準(zhǔn)許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目。
    （二）納稅調(diào)減項(xiàng)目的審核
    1.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的廣告費(fèi)支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
    2.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
    3.審核企業(yè)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
    4.審核企業(yè)以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增、本年度發(fā)生了減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其他準(zhǔn)備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
    5.審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項(xiàng)目是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
    （三）稅前彌補(bǔ)虧損的審核
    1.獲取稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表等有關(guān)賬表核對(duì)是否一致。
    2.結(jié)合企業(yè)利潤(rùn)表和有關(guān)賬表，審核并確認(rèn)企業(yè)本年度納稅申報(bào)前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損額。
    3.審核并確認(rèn)企業(yè)本年度可以彌補(bǔ)虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補(bǔ)過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額。
    4.審核并確認(rèn)本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額。
    5.對(duì)不符合稅法規(guī)定在稅前彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
    （四）免稅所得及減免稅的審核
    1.獲取免稅所得及減免稅明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表等有關(guān)賬表核對(duì)是否一致。
    2.逐筆審核明細(xì)表所列各項(xiàng)免稅所得及減免稅項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
    3.按照稅法的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)各項(xiàng)免稅所得及減免稅金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
    （五）技術(shù)開發(fā)費(fèi)和加計(jì)扣除的審核
    1.審核企業(yè)是否符合技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
    2.審核企業(yè)申報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所需報(bào)送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有關(guān)要求。
    3.審核技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集和計(jì)算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確。
    （六）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核
    1.審核企業(yè)是否符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅規(guī)定的范圍、條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
    2.審核以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資余額是否準(zhǔn)確，是否按照有關(guān)稅收規(guī)定報(bào)批，有關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
    3.審核本年度國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，抵免額計(jì)算是否準(zhǔn)確。
    （七）境外所得稅抵扣的審核
    1.獲取境外所得稅抵扣和計(jì)算明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等賬表核對(duì)一致。
    2.審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除境外發(fā)生的成本、費(fèi)用，計(jì)算的境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。
    3.審核并確認(rèn)企業(yè)本年度境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。
    六、鑒證報(bào)告的出具
    （一） 鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容
    稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報(bào)告。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：
    1.標(biāo)題。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”。
    2.收件人。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
    3.引言段。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。
    4.審核過程及實(shí)施情況。鑒證報(bào)告的審核過程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：
    （1）簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （2）簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （3）簡(jiǎn)要陳述對(duì)委托單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
    5.鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。持保留意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對(duì)持保留意見的審核事項(xiàng)予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無法表明意見或持否定意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見，并詳細(xì)說明審核事項(xiàng)可能對(duì)鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無法表明意見的理?yè)?jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見的理?yè)?jù)。
    6.鑒證報(bào)告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：
    （1）由稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)和注冊(cè)稅務(wù)師簽名或蓋章；
    （2）載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；
    （3）注明報(bào)告日期。
    （二） 鑒證報(bào)告的分類與適用
    稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告的種類可以分為以下四種：
    1.無保留意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）
    2.保留意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對(duì)上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見后，可以確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）
    3.無法表明意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無法對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）
    4.否定意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，對(duì)該企業(yè)編報(bào)的年度納稅申報(bào)表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）

附件1：
涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（參考文本）

編號(hào)：

甲方（委托方）：
甲方稅務(wù)登記號(hào)：
乙方（受托方）：
乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號(hào)：

    茲有甲方委托乙方提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》及有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、委托事項(xiàng)
    （一）項(xiàng)目名稱：
    （二）具體內(nèi)容及要求：

    （三）完成時(shí)間：
二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
    （一）甲方的責(zé)任
    1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性和完整性。
    2.按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務(wù)是甲方的責(zé)任。這種責(zé)任還應(yīng)當(dāng)包括：（1）建立、完善并有效實(shí)施與會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制。（2）符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其有關(guān)規(guī)定。（3）嚴(yán)格按照稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
    3.甲方不得授意乙方人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)的行為。
    4.基于重要性原則、截止性測(cè)試的性質(zhì)和審核過程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，乙方出具的鑒證報(bào)告不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
    （二）甲方的義務(wù)
    1.按照乙方要求，及時(shí)提供完成委托事項(xiàng)所需的會(huì)計(jì)資料、納稅資料和其他有關(guān)資料，并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。
    2.確保乙方不受限制地接觸任何與委托事項(xiàng)有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息，并答復(fù)乙方工作人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的詢問。
    3.為乙方工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開始前提供清單。
    4.按本約定書的約定及時(shí)足額支付委托業(yè)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。未按規(guī)定時(shí)間支付委托費(fèi)用的，應(yīng)按約定金額%的比例支付違約金。
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
    （一）乙方的責(zé)任
    1.乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定以及《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)甲方提供的有關(guān)資料進(jìn)行審核鑒證。
    2.乙方應(yīng)當(dāng)制定合理計(jì)劃和實(shí)施能夠獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的審核程序，為甲方的委托事項(xiàng)提供合理保證。
    3.乙方有責(zé)任在鑒證報(bào)告中指明發(fā)現(xiàn)的甲方違反國(guó)家法律法規(guī)且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。
    （二）乙方的義務(wù)
    1.乙方應(yīng)當(dāng)按照約定時(shí)間完成委托事項(xiàng)，并出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。
    2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)；（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰所實(shí)施的調(diào)查、聽證、復(fù)議等。
    3.由于乙方過錯(cuò)導(dǎo)致甲方未按規(guī)定履行納稅義務(wù)的，乙方應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
    4.屬于乙方原因未按約定時(shí)限完成委托事項(xiàng)并給甲方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
四、約定事項(xiàng)的收費(fèi)
    （一）按照注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)收費(fèi)的有關(guān)規(guī)定，完成本委托事項(xiàng)費(fèi)用為人民幣（大寫）元整（￥）。
    （二）上述費(fèi)用自本約定書生效之日起日內(nèi)預(yù)付業(yè)務(wù)費(fèi)用總額的%；其余費(fèi)用按方式支付。
    （三）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方從事本委托事項(xiàng)完成的實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四款第（一）項(xiàng)所述業(yè)務(wù)費(fèi)用總額。
    （四）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方人員抵達(dá)甲方工作現(xiàn)場(chǎng)后，本約定書項(xiàng)目不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的業(yè)務(wù)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場(chǎng)審核工作之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣   元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起日內(nèi)支付。
    （五）由于無法預(yù)見的原因,發(fā)生的與本次委托事項(xiàng)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通、食宿費(fèi)等）由雙方協(xié)商解決。
五、鑒證報(bào)告的出具和使用
    （一）乙方應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則所規(guī)定的格式和類型，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。
    （二）乙方向甲方出具鑒證報(bào)告一式份。
    （三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的鑒證報(bào)告；不得修改或刪除重要的數(shù)據(jù)、重要的附件和所作的重要說明。
六、約定事項(xiàng)的變更
    如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情形，影響審核鑒證工作如期完成，或需要提前出具審核報(bào)告時(shí)，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)提前通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。
七、約定事項(xiàng)的終止
    （一）本約定書簽訂后，雙方應(yīng)當(dāng)按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應(yīng)提前通知另一方，并由雙方協(xié)商解決。
    （二）在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本約定書終止之日前對(duì)約定事項(xiàng)所付出的勞動(dòng)收取合理的費(fèi)用。
八、適用法律和爭(zhēng)議解決
    本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國(guó)的法律進(jìn)行解釋并受其約束。與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭(zhēng)議，雙方均可選擇如下一種解決方式：
1.提交進(jìn)行仲裁；
2.向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。
九、本約定書的法律效力
    （一）本約定書經(jīng)雙方法定代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項(xiàng)后終止。
    （二）本約定書一式二份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。
十、其他事項(xiàng)的約定
    本約定書未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂的補(bǔ)充協(xié)議，與本約定書具有同等法律效力。

甲方：乙方：
（蓋章）（蓋章）

法人代表：（簽名或蓋章）所長(zhǎng)：（簽名或蓋章）

地址：地址：
電話：電話：
聯(lián)系人：聯(lián)系人：

簽約日期：
簽約地點(diǎn)：


附件2：
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告（參考文本）
（適用于無保留意見的鑒證報(bào)告）

編號(hào)：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日,對(duì)貴單位××年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國(guó)家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對(duì)所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其有關(guān)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。
    在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的審核過程及主要實(shí)施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡(jiǎn)要陳述對(duì)公司提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證結(jié)論
     經(jīng)對(duì)貴公司年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行審核，我們確認(rèn)：
1．收入總額：元；
其中銷售（營(yíng)業(yè)）收入：元；
2．扣除項(xiàng)目金額合計(jì)：元；
其中銷售（營(yíng)業(yè)）成本：元； 
3．納稅調(diào)整前所得額：元；
4．納稅調(diào)整增加額：元；
5．納稅調(diào)整減少額：元；
6．納稅調(diào)整后所得額：元；
7．應(yīng)納稅所得額：元；
8．適用稅率： %；
9．實(shí)際應(yīng)納所得稅額：元；
10．已預(yù)繳的所得稅額：元；
11．本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額：元。
具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及審核事項(xiàng)的說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?/p>

稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)（簽名或蓋章）:  

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

地址：

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）
年月日

附件:
1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明
3.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)審核表及其明細(xì)項(xiàng)目審核表。具體包括：
（1）銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入審核表
（2）成本費(fèi)用審核表
（3）投資所得（損失）審核表
（4）納稅調(diào)整增加項(xiàng)目審核表
（5）納稅調(diào)整減少項(xiàng)目審核表
（6）稅前彌補(bǔ)虧損審核表
（7）免稅所得及減免稅審核表
（8）捐贈(zèng)支出審核表  
（9）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額審核表
（10）境外所得稅抵扣計(jì)算審核表
（11）廣告費(fèi)支出審核表
（12）工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審核表
（13）資產(chǎn)折舊、攤銷審核表
（14）壞賬損失審核表
（15）呆賬準(zhǔn)備計(jì)提審核表
（16）保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表
4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)有關(guān)證明材料（復(fù)印件）


附件3：
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告（參考文本）
（適用于保留意見的鑒證報(bào)告）

編號(hào)：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日,對(duì)貴單位××年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國(guó)家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對(duì)所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其有關(guān)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。
    在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的審核過程及主要實(shí)施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡(jiǎn)要陳述對(duì)公司提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證結(jié)論
（一）經(jīng)審核可以確認(rèn)的應(yīng)納所得稅額。
經(jīng)對(duì)貴公司年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行審核，除××保留意見的事項(xiàng)因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認(rèn)其應(yīng)納所得稅的具體金額外，我們確認(rèn)：
1.收入總額：元；
其中銷售（營(yíng)業(yè)）收入：元；
2.扣除項(xiàng)目金額合計(jì)：元；
其中銷售（營(yíng)業(yè)）成本：元； 
3.納稅調(diào)整前所得額：元；
4.納稅調(diào)整增加額：元；
5.納稅調(diào)整減少額：元；
6.納稅調(diào)整后所得額：元；
7.應(yīng)納稅所得額：元；
8.適用稅率：%；
9.實(shí)際應(yīng)納所得稅額：元；
10.已預(yù)繳的所得稅額：元；
11.本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額：元。
具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及審核事項(xiàng)的說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?br style="margin: 0px; padding: 0px; list-style: none;"/>（二）對(duì)保留意見審核事項(xiàng)的說明。
1.闡明保留意見的審核事項(xiàng)因稅收規(guī)定不夠明確、產(chǎn)生歧義或證據(jù)不充分，不能確認(rèn)該審核事項(xiàng)應(yīng)納所得稅額的理?yè)?jù)和原因。
2.提出納稅調(diào)整的初步意見或解決方案，供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。

稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)（簽名或蓋章）:

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

地址：

 稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）
年月日

附件:
1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明
3.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)審核表及其明細(xì)項(xiàng)目審核表。具體包括：
（1）銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入審核表
（2）成本費(fèi)用審核表
（3）投資所得（損失）審核表
（4）納稅調(diào)整增加項(xiàng)目審核表
（5）納稅調(diào)整減少項(xiàng)目審核表
（6）稅前彌補(bǔ)虧損審核表
（7）免稅所得及減免稅審核表
（8）捐贈(zèng)支出審核表  
（9）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額審核表
（10）境外所得稅抵扣計(jì)算審核表
（11）廣告費(fèi)支出審核表
（12）工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審核表
（13）資產(chǎn)折舊、攤銷審核表
（14）壞賬損失審核表
（15）呆賬準(zhǔn)備計(jì)提審核表
（16）保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表
4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)有關(guān)證明材料（復(fù)印件）

附件4：
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告（參考文本）
（適用于無法表明意見的鑒證報(bào)告）

編號(hào)：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日,對(duì)貴單位××年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國(guó)家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對(duì)所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其有關(guān)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。
    在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的審核過程及主要實(shí)施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡(jiǎn)要陳述對(duì)公司提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證意見
經(jīng)對(duì)貴公司年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行審核，我們發(fā)現(xiàn)，下列事項(xiàng)可能對(duì)確認(rèn)應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生重大影響，因?qū)徍朔秶艿较拗?，我們?duì)該年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)無法表明意見。貴公司不可據(jù)此辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?br style="margin: 0px; padding: 0px; list-style: none;"/>（一）××事項(xiàng)的審核情況。
（詳細(xì)說明該審核事項(xiàng)對(duì)確認(rèn)應(yīng)納所得稅額可能產(chǎn)生的重大影響，并闡述對(duì)該事項(xiàng)無法表明意見的理?yè)?jù)。下同。）
（二）××事項(xiàng)的審核情況。

（三）××事項(xiàng)的審核情況。

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1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明
3.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)審核表及其明細(xì)項(xiàng)目審核表。具體包括：
（1）銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入審核表
（2）成本費(fèi)用審核表
（3）投資所得（損失）審核表
（4）納稅調(diào)整增加項(xiàng)目審核表
（5）納稅調(diào)整減少項(xiàng)目審核表
（6）稅前彌補(bǔ)虧損審核表
（7）免稅所得及減免稅審核表
（8）捐贈(zèng)支出審核表  
（9）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額審核表
（10）境外所得稅抵扣計(jì)算審核表
（11）廣告費(fèi)支出審核表
（12）工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審核表
（13）資產(chǎn)折舊、攤銷審核表
（14）壞賬損失審核表
（15）呆賬準(zhǔn)備計(jì)提審核表
（16）保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表
4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)有關(guān)證明材料（復(fù)印件）


附件5：
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告（參考文本）
（適用于否定意見的鑒證報(bào)告）

編號(hào)：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日,對(duì)貴單位××年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國(guó)家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定，對(duì)所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其有關(guān)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。
    在審核過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕56號(hào)）和《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的審核過程及主要實(shí)施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡(jiǎn)要陳述對(duì)公司提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證意見
    經(jīng)審核，我們對(duì)貴公司年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)持有重大異議，經(jīng)反復(fù)磋商，在下列重大且原則的問題上未能達(dá)成一致意見。我們認(rèn)為，貴公司該年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)不能真實(shí)地反映企業(yè)應(yīng)納所得稅額。貴公司不可據(jù)此辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?br style="margin: 0px; padding: 0px; list-style: none;"/>（一）××事項(xiàng)的審核情況。
（描述存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形，并闡述經(jīng)與委托人就該事項(xiàng)磋商不能達(dá)成一致、出具否定意見的理?yè)?jù)。下同。）
（二）××事項(xiàng)的審核情況。

（三）××事項(xiàng)的審核情況。

稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)（簽名或蓋章）:

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1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明
3.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)審核表及其明細(xì)項(xiàng)目審核表。具體包括：
（1）銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入審核表
（2）成本費(fèi)用審核表
（3）投資所得（損失）審核表
（4）納稅調(diào)整增加項(xiàng)目審核表
（5）納稅調(diào)整減少項(xiàng)目審核表
（6）稅前彌補(bǔ)虧損審核表
（7）免稅所得及減免稅審核表
（8）捐贈(zèng)支出審核表  
（9）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額審核表
（10）境外所得稅抵扣計(jì)算審核表
（11）廣告費(fèi)支出審核表
（12）工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審核表
（13）資產(chǎn)折舊、攤銷審核表
（14）壞賬損失審核表
（15）呆賬準(zhǔn)備計(jì)提審核表
（16）保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表
4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)有關(guān)證明材料（復(fù)印件）