關于加大審計重點領域關注力度控制審計風險
進一步有效識別財務舞弊的通知

財會〔2022〕28號

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），深圳市財政局，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，各注冊會計師協(xié)會，各會計師事務所： 

　　為貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），指導會計師事務所和注冊會計師提高應對財務舞弊的執(zhí)業(yè)能力，充分發(fā)揮審計鑒證作用，現(xiàn)就有關事項通知如下。 

　　一、充分認識加大審計重點領域關注力度、控制審計風險、進一步有效識別財務舞弊的重要意義 

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展深入推進，注冊會計師行業(yè)規(guī)模和服務范圍不斷擴大，在社會主義市場經(jīng)濟建設中發(fā)揮著日益重要的作用。中央領導高度重視注冊會計師行業(yè)，多次作出重要批示指示。國辦發(fā)〔2021〕30號文件明確要求各地區(qū)、各部門從經(jīng)濟社會發(fā)展和全面深化改革開放的大局出發(fā)，充分認識推動注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要性，將相關工作擺到重要議事日程。注冊會計師行業(yè)發(fā)展總體向好，為提升會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效率、維護市場秩序作出了重要貢獻。但仍然存在少數(shù)會計師事務所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時未嚴格遵守審計準則、在一些審計重點領域?qū)徲嫵绦驁?zhí)行不到位、審計證據(jù)獲取不充分、未能有效揭示財務舞弊等問題，引發(fā)社會各界對會計師事務所職責履行效果的高度關注。因此，指導會計師事務所和注冊會計師加大審計重點領域關注力度、控制審計風險、進一步有效識別財務舞弊，是推動注冊會計師行業(yè)切實履行審計鑒證職責、合理保證會計信息質(zhì)量、幫助財務報告使用者作出有效決策判斷的重要舉措，是保障注冊會計師行業(yè)長遠健康發(fā)展的重要基礎，是回應社會關切、維護市場秩序和公眾利益的重要手段。 

　　二、會計師事務所要不斷健全質(zhì)量管理體系，完善審計程序 

　　完善的質(zhì)量管理體系是提升會計師事務所整體審計質(zhì)量、防范審計風險的基石。各會計師事務所要高度重視，對標《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量管理》、《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5102號——項目質(zhì)量復核》、《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量管理》，充分認識構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系任務的系統(tǒng)性、復雜性，扎實做好貫徹實施工作，確保按照時間要求建成并運行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。會計師事務所治理層要高度重視、深度參與和引領推動，依照事務所自身規(guī)模、服務范圍、業(yè)務性質(zhì)和具體情形，“量身定制”符合自身實際情況的質(zhì)量管理體系框架，杜絕盲目“照搬照抄”。各會計師事務所要認真對照本通知要求，查找自身在審計環(huán)節(jié)中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，及時有效識別、評價和應對其對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不利影響，相應完善自身審計程序。進駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財務、經(jīng)營信息并形成客戶風險分析和應對報告，進駐企業(yè)后要對存在財務舞弊行為的重點領域采取針對性審計程序，切實防范、揭示會計造假行為。實施整合審計時，要高度關注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風險。 

　　三、注冊會計師要嚴格執(zhí)行審計準則，提高應對財務舞弊的執(zhí)業(yè)能力 

　　注冊會計師要嚴格執(zhí)行審計準則，在整個審計過程中保持充分的職業(yè)懷疑，對財務舞弊等風險因素保持警覺，當識別出可能存在由于財務舞弊導致的錯報且涉及管理層時，應當考慮重新評價由于財務舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。要針對相應風險點強化審計程序、擴大抽查比例、增加審計證據(jù)，有效控制審計風險。要在審計過程中對企業(yè)遵守會計準則情況作出職業(yè)判斷；要在做好其他領域?qū)徲嫷耐瑫r，加大對貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務、企業(yè)合并、商譽、金融工具、濫用會計政策和會計估計、關聯(lián)方關系及交易等11個近年來財務舞弊易發(fā)高發(fā)領域的關注力度，做好有效應對（詳見附件）。 

　　四、財政部門、注冊會計師協(xié)會要持續(xù)加強審計秩序管理和業(yè)務指導 

　　財政部門、注冊會計師協(xié)會在開展會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，要對會計師事務所在上述重點領域是否貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?、相關審計程序是否實施到位、獲取的審計證據(jù)是否足以有效支持審計報告意見類型等列入重點關注范圍。要進一步規(guī)范審計秩序，嚴格依法依規(guī)處理處罰，堅決清理注冊會計師行業(yè)“害群之馬”，強化震懾，促進會計師事務所提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)聲譽、注冊會計師提升專業(yè)勝任能力和塑造職業(yè)精神。中國注冊會計師協(xié)會要動態(tài)掌握注冊會計師審計過程中遇到的新領域、新情況、新問題，在國務院財政部門指導下及時充實、完善審計準則，發(fā)布問題解答，加強對注冊會計師審計業(yè)務的規(guī)范和指導。 

　　本通知自2022年11月1日起施行。 

　　附件：財務舞弊易發(fā)高發(fā)領域及重點應對措施 

　　財  政  部

2022年9月30日 

附件下載:

• 財務舞弊易發(fā)高發(fā)領域及重點應對措施.pdf

發(fā)布日期:  2022年10月14日 

附件： 財務舞弊易發(fā)高發(fā)領域及重點應對措施 

會計師事務所和注冊會計師在審計過程中，要嚴格執(zhí)行 執(zhí)業(yè)準則規(guī)則，控制審計風險，在做好其他領域?qū)徲嫷耐瑫r， 加大對下列近年來財務舞弊易發(fā)高發(fā)領域的關注力度，合理 運用職業(yè)判斷，對發(fā)現(xiàn)的可能存在的舞弊風險做好有效應 對。

 一、貨幣資金相關舞弊風險應對措施 

（一）針對虛構(gòu)貨幣資金相關舞弊風險。一是嚴格實施 銀行函證程序，保持對函證全過程的控制，恰當評價回函可 靠性，深入調(diào)查不符事項或函證程序中發(fā)現(xiàn)的異常情況；二 是關注貨幣資金的真實性和巨額貨幣資金余額以及大額定 期存單的合理性；三是了解企業(yè)開立銀行賬戶的數(shù)量及分 布，是否與企業(yè)實際經(jīng)營需要相匹配且具有合理性，檢查銀 行賬戶的完整性和銀行對賬單的真實性；四是分析利息收入 和財務費用的合理性，關注存款規(guī)模與利息收入是否匹配， 是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；五是關注是否存在大額境外資 金，是否存在缺少具體業(yè)務支持或與交易金額不相匹配的大 額資金或匯票往來等異常情況。 

（二）針對大股東侵占貨幣資金相關舞弊風險。一是識別企業(yè)銀行對賬單中與實際控制人、控股股東或高級管理人 員的大額資金往來交易，關注是否存在異常的大額資金流 動，關注資金往來是否以真實、合理的交易為基礎，關注利 用無商業(yè)實質(zhì)的購銷業(yè)務進行資金占用的情況；二是分析企 業(yè)的交易信息，識別交易異常的疑似關聯(lián)方，檢查企業(yè)銀行 對賬單中與疑似關聯(lián)方的大額資金往來交易，關注資金或商 業(yè)匯票往來是否以真實、合理的交易為基礎；

三是關注期后 貨幣資金重要賬戶的劃轉(zhuǎn)情況以及資金受限情況；四是通過 公開信息等可獲取的信息渠道了解實際控制人、控股股東財 務狀況，關注其是否存在資金緊張或長期占用企業(yè)資金等情 況，檢查大股東有無高比例股權(quán)質(zhì)押的情況。

（三）針對虛構(gòu)現(xiàn)金交易相關舞弊風險。一是結(jié)合企業(yè) 所在行業(yè)的特征恰當評價現(xiàn)金交易的合理性，檢查相關內(nèi)部 控制是否健全、運行是否有效，是否保留了充分的資料和證 據(jù)；二是計算月現(xiàn)金銷售收款、現(xiàn)金采購付款的占比，關注 現(xiàn)金收、付款比例是否與企業(yè)業(yè)務性質(zhì)相匹配，識別現(xiàn)金收、 付款比例是否存在異常波動，并追查波動原因；三是了解現(xiàn) 金交易對方的情況，關注使用現(xiàn)金結(jié)算的合理性和交易的真 實性；四是檢查大額現(xiàn)金收支，追蹤來源和去向，核對至交 易的原始單據(jù)，關注收付款方、收付款金額與合同、訂單、 出入庫單相關信息是否一致；五是檢查交易對象的相關外部 證據(jù)，驗證其交易真實性；六是檢查是否存在洗錢等違法違規(guī)行為。

 二、存貨相關舞弊風險應對措施 

（一）針對虛構(gòu)存貨相關舞弊風險。一是根據(jù)存貨的特 點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制，設計和執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序； 二是關注是否存在金額較大且占比較高、庫齡較長、周轉(zhuǎn)率 低于同行業(yè)可比公司等情形的存貨，分析評價其合理性；三 是嚴格執(zhí)行分析性程序，檢查存貨結(jié)構(gòu)波動情況，分析其與 收入結(jié)構(gòu)變動的匹配性，評價產(chǎn)成品存貨與收入、成本之間 變動的匹配性；四是對異地存放或由第三方保管或控制的存 貨，嚴格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤等程序。

 （二）針對賬外存貨相關舞弊風險。一是在其他資產(chǎn)審 計中，關注是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成賬外存貨的情況；二是關注 存貨盤虧、報廢的內(nèi)部控制程序，關注是否有異常大額存貨 盤虧、報廢的情況；三是存貨監(jiān)盤中，關注存貨的所有權(quán)及 完整性；四是關注是否存在通過多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報耗用數(shù)量、 少報產(chǎn)成品入庫等方式，形成賬外存貨。

 三、在建工程和購置資產(chǎn)相關舞弊風險應對措施 

（一）針對利用在建工程掩蓋舞弊的風險。一是檢查是 否存在與企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃不符或與預算不符的異常 在建工程項目；二是檢查是否存在非正常停工或長期未完工 的工程項目，關注有無通過虛構(gòu)在建工程項目或虛增在建工 程成本進行舞弊的情形。

 （二）針對通過購置固定資產(chǎn)實施舞弊的風險。一是復 核購置固定資產(chǎn)的理由及其合理性；二是檢查購置固定資產(chǎn) 相關的采購合同、采購發(fā)票等，判斷固定資產(chǎn)計價的準確性， 關注是否存在混淆費用和成本屬性來操縱利潤的情形；三是 復核已入賬固定資產(chǎn)的驗收情況，觀察固定資產(chǎn)是否確實存 在并了解其使用情況。

 四、資產(chǎn)減值相關舞弊風險應對措施 

（一）針對通過不恰當計提減值準備人為調(diào)整資產(chǎn)賬面 價值的舞弊風險。一是對于存在減值跡象的資產(chǎn)，復核企業(yè) 資產(chǎn)減值的測試過程和結(jié)果，評價管理層作出的與資產(chǎn)減值 相關的重大判斷和估計，必要時利用專家工作；二是對于持 續(xù)存在減值跡象的資產(chǎn)，關注一次性大額計提減值的合理 性，以及是否存在以前年度未予充分計提減值的情況。 

（二）針對通過不恰當計提壞賬準備人為調(diào)整利潤的舞 弊風險。一是復核企業(yè)對應收賬款進行信用風險評估的相關 考慮和客觀證據(jù)，評價是否恰當識別各項應收賬款的信用風 險特征；二是評價應收賬款賬齡與預期信用損失計算的合理 性，復核計提壞賬準備的準確性，檢查計提方法是否按照壞 賬政策執(zhí)行；三是檢查應收賬款的期后回款情況，關注是否 存在通過虛構(gòu)回款沖減往來款等情形，評價應收賬款壞賬準 備計提的合理性。

 五、收入相關舞弊風險應對措施 

（一）針對收入確認存在的舞弊風險因素。一是客觀評 價企業(yè)哪些類型的收入或收入認定可能存在重大舞弊風險； 二是嚴格核查收入的交易背景，關注是否存在復雜的收入安 排，收入確認是否取決于較高層次的管理層判斷等；三是詳 細查閱是否存在股權(quán)激勵等可能構(gòu)成舞弊動機的事項；四是 關注企業(yè)管理層變更后，收入確認政策是否發(fā)生重大變化。

 （二）針對虛增或隱瞞收入舞弊風險。一是嚴格執(zhí)行針 對收入的分析程序，關注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波 動較大、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與收入不匹配等情況；二是借助 數(shù)據(jù)分析工具，加強對收入財務數(shù)據(jù)與業(yè)務運營數(shù)據(jù)的多維 度分析，有效識別異常情況；三是檢查交易合同，并綜合運 用函證、走訪、實地調(diào)查等方法，關注商業(yè)背景的真實性、 資金資產(chǎn)交易的真實性、銷售模式的合理性和交易價格的公 允性等，識別是否存在虛構(gòu)交易或進行顯失公允的交易等情 況，必要時，延伸驗證相關交易的真實性；四是將業(yè)務系統(tǒng) 和財務系統(tǒng)納入信息系統(tǒng)一般控制和應用控制進行評價和 測試，關注有無異常設定的超級用戶等情況；五是分析收入 確認政策的合規(guī)性，關注是否存在不恰當?shù)匾钥傤~法代替凈 額法核算等情形。

 （三）針對提前或延遲確認收入舞弊風險。一是嚴格實 施收入截止測試，關注收入是否被計入恰當?shù)钠陂g；二是檢 查臨近期末執(zhí)行的重要銷售合同，關注是否存在異常的定 價、結(jié)算、發(fā)貨、退貨、換貨或驗收條款，關注期后是否存 在退貨以及改變或撤銷合同條款的情況；三是復核重要合同 的重要條款，關注是否存在通過高估履約進度，或?qū)雾椔?約義務的銷售交易拆分為多項履約義務實現(xiàn)提前確認收入 以及通過將多項履約義務合并為單項履約義務延遲確認收 入的情況。

 六、境外業(yè)務相關舞弊風險應對措施 

（一）針對虛構(gòu)境外經(jīng)營相關舞弊風險。一是結(jié)合境外 業(yè)務所在國家或地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展情況，評價 境外經(jīng)營的合理性；二是檢查境外業(yè)務供應鏈、交易流程、 相關內(nèi)部控制和財務報告編制流程，關注境外經(jīng)營的真實 性；三是充分了解企業(yè)內(nèi)外部風險因素，關注企業(yè)面臨業(yè)績 壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風險，評價 是否存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況， 重點關注企業(yè)境外經(jīng)營所在地是否存在影響持續(xù)經(jīng)營的事 項。

 （二）針對虛構(gòu)境外收入相關舞弊風險。一是分析境外 銷售毛利率是否存在異常，相同或類似產(chǎn)品是否存在境外銷 售價格明顯高于境內(nèi)、境外銷售毛利率明顯高于境內(nèi)等情 形；二是核查企業(yè)海關出口數(shù)據(jù)、出口退稅金額、境外客戶 應收賬款函證情況、物流運輸記錄、發(fā)貨驗收單據(jù)、出口信 用保險數(shù)據(jù)等，評估其是否與境外銷售收入相匹配；三是檢 7 查企業(yè)匯兌損益的計算是否準確，是否與現(xiàn)有銷售收入相匹 配；四是關注境外業(yè)務的結(jié)算方式，銷售回款是否來自簽訂 業(yè)務合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關注 是否與第三方回款的支付方存在關聯(lián)關系或其他利益安排， 充分評估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性。

 （三）針對利用境外業(yè)務虛增虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊風險。一是 對于儲存在境外銀行的貨幣資金，執(zhí)行銀行函證程序，關注 是否存在被凍結(jié)的貨幣資金，是否存在大額境外資金，以及 缺少具體業(yè)務支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯 票往來等異常情況；二是對于源自境外客戶的應收款項，考 慮相關公司的信用風險、當前狀況及未來經(jīng)濟情況的預測， 評估管理層計提的預期信用減值損失是否恰當，檢查是否存 在大額應收款項減值或核銷等情況；三是對于已通過海運或 空運等方式發(fā)貨但尚未到達海外客戶的存貨，向貨運公司函 證以驗證存貨的數(shù)量和金額，關注相關交易的真實性；四是 關注稅收繳納等特殊領域，考慮利用專家工作，并充分評估 專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性和工作結(jié)果。

 七、企業(yè)合并相關舞弊風險應對措施

 （一）針對操縱合并范圍實施舞弊的風險。一是檢查控 制的判斷依據(jù)，充分關注與被投資企業(yè)相關安排的設計目的 與意圖，綜合考慮有關合同、協(xié)議等約定的相關主體財務和 經(jīng)營決策、決策人員權(quán)力限制、利潤分享或損失承擔機制等因素，判斷是否對被投資企業(yè)具有控制，并據(jù)此確定合并財 務報表的合并范圍是否恰當；二是評估未納入合并范圍的子 公司可能對財務會計報告整體產(chǎn)生的影響，關注有無人為調(diào) 整合并范圍的情形。

 （二）針對濫用企業(yè)合并實施舞弊的風險。一是關注企 業(yè)合并的商業(yè)實質(zhì)，是否與合并方的發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)同，特別是 涉及復雜的交易、付款安排，相關的會計處理是否符合實質(zhì) 重于形式原則；二是檢查被合并企業(yè)的業(yè)績真實性、財務數(shù) 據(jù)合理性，是否存在通過虛增收入達到高溢價并購以及并購 業(yè)績承諾精準達標的情況；三是關注被合并企業(yè)的內(nèi)部控制 情況，是否存在隱性關聯(lián)方交易、違規(guī)為關聯(lián)方擔保、大股 東違規(guī)占用資金等問題。

 八、商譽相關舞弊風險應對措施 

（一）針對確認高額商譽相關舞弊風險。一是分析企業(yè) 合并對價合理性、商譽金額的合理性、企業(yè)合并過程中專家 意見的合理性；二是復核企業(yè)合并中合并成本計量的準確 性，判斷是否存在應計入合并成本中的或有對價；三是檢查 企業(yè)是否以購買日公允價值重新確認和計量被購買方所有 可辨認資產(chǎn)和負債（包括被購買方擁有但未在個別財務報表 中確認的資產(chǎn)和負債），是否因未能恰當識別和確認被購買 方的可辨認資產(chǎn)（尤其是無形資產(chǎn)）和負債而形成高額商譽。 

（二）針對商譽未被恰當分攤至相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組 合的舞弊風險。一是評價管理層商譽分攤方法的恰當性，判 斷是否存在為了避免計提商譽減值準備而擴大分攤商譽資 產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的范圍，將商譽分攤至可收回金額較高但 與商譽不相關的資產(chǎn)組的情況；二是檢查購買日后相關資產(chǎn) 組或資產(chǎn)組組合發(fā)生了重組、處置等變化，或某些資產(chǎn)組已 經(jīng)與商譽不再相關時，是否對商譽進行重新分攤；三是檢查 是否存在人為安排合并范圍內(nèi)子公司間的交易，以提高資產(chǎn) 組的相關收入或盈利的情形。

 （三）針對商譽減值測試過程中的相關舞弊風險。一是 評價與管理層進行商譽減值測試相關的內(nèi)部控制設計和運 行的有效性；二是復核管理層商譽減值測試方法的合理性及 一致性，評價管理層在減值測試中采用的關鍵假設的合理性 并核實與上年關鍵假設的變化，關注盈利預測所使用基礎數(shù) 據(jù)和參數(shù)的相關性、準確性及完整性；三是評價商譽減值測 試所涉及專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，判斷專家工 作結(jié)果的恰當性，尤其要關注利用評估機構(gòu)出具評估報告的 情形。

 （四）針對商譽減值確認相關舞弊風險。一是復核企業(yè) 以前年度商譽減值計提情況，有無以前年度未計提或少計提 而在本年度大幅計提商譽減值的情形，檢查其理由和依據(jù)； 二是關注企業(yè)是否存在與商譽有關的業(yè)績承諾并分析其達 標情況，關注是否存在精準達標或未達標，但未充分計提商 譽減值的情況；三是檢查商譽減值測試所依據(jù)的信息與管理 層年度展望等相關信息的一致性。

 九、金融工具相關舞弊風險應對措施 

（一）針對金融工具分類和計量相關舞弊風險。一是檢 查金融工具分類的恰當性，關注債務工具和權(quán)益工具的區(qū)分 不當、混淆業(yè)務模式與管理層投資時的主觀意圖、金融工具 分類隨意調(diào)整、復合金融工具或混合金融工具的拆分錯誤等 情形；二是檢查金融工具計價的準確性，關注因企業(yè)自身信 用風險變化導致的金融負債公允價值變動的會計處理方式 是否恰當，復核攤余成本計算的結(jié)果，并對公允價值計量的 金融工具檢查其報告期末公允價值數(shù)據(jù)來源或測試其估值 模型。

 （二）針對金融工具終止確認相關舞弊風險。一是關注 金融資產(chǎn)終止確認是否滿足合同權(quán)利終止或滿足規(guī)定的轉(zhuǎn)移，關注交易對手方的履約能力、交易條件、是否存在關聯(lián) 方關系等，分析其商業(yè)合理性，關注有無人為安排交易以滿 足某些監(jiān)管要求或合同義務等情形；二是關注金融負債現(xiàn)時 義務是否解除、終止確認的時點是否恰當，是否存在以承擔 新金融負債的方式替換原金融負債，人為提前或者不當終止 確認金融負債虛增利潤。 

（三）針對利用復雜金融產(chǎn)品實施舞弊的風險。一是了 解金融產(chǎn)品和服務的業(yè)務模式和盈利方式，是否符合企業(yè)會計準則和監(jiān)管規(guī)范要求，特別關注混合金融工具會計處理的 恰當性；二是關注是否存在“資金池”、剛性兌付、違規(guī)承諾 收益或其他利用多層嵌套、通道業(yè)務等方式將表內(nèi)信用風險 表外化的跡象；三是關注保理業(yè)務的商業(yè)實質(zhì)，對相關的應 收賬款本身的真實性、可收回性進行分析，分析保理業(yè)務涉 及的應收賬款是否存在虛構(gòu)交易或空轉(zhuǎn)貿(mào)易情形。

 十、濫用會計政策和會計估計相關舞弊風險應對措施 

（一）針對濫用會計政策和會計估計變更實施舞弊的風 險。一是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況，充分了解變更會計政策和會計 估計的意圖及其合理性；二是評價會計政策和會計估計變更 前后經(jīng)營成果發(fā)生的重大變化，檢查是否存在通過會計政策 和會計估計變更實現(xiàn)扭虧為盈，是否存在濫用會計政策和會 計估計變更調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤等情況。

 （二）針對混淆會計政策變更、會計估計變更和前期差 錯更正實施舞弊的風險。關注是否正確劃分會計政策變更、 會計估計變更和前期差錯更正，是否如實反映相關的交易和 事項，并進行相應會計處理和披露。特別是重要項目的會計 政策、重大和異常交易的會計處理方法、在新領域和缺乏權(quán) 威性標準或共識的領域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響、會計 政策的變更等，以及其對財務會計報告反映的信息質(zhì)量的影 響。 

十一、關聯(lián)方相關舞弊風險應對措施 

（一）針對通過未識別出或未披露的關聯(lián)方實施舞弊的 風險。一是保持職業(yè)懷疑態(tài)度，關注交易金額重大、交易發(fā) 生頻次較少且交易時間集中、交易條件與其他對手方明顯不 同、交易規(guī)模和性質(zhì)與對方的能力明顯不匹配，以及其他不 具有合理商業(yè)理由的交易，關注是否存在關聯(lián)交易非關聯(lián) 化；二是針對不具有合理商業(yè)理由的交易采取進一步審計程 序，通過背景調(diào)查、交易信息分析等方法，評估對手方與企 業(yè)的關系，識別將原關聯(lián)方非關聯(lián)化行為的動機及后續(xù)交易 的真實性、公允性，以及是否存在通過相關交易增加利潤的可能。 

（二）針對通過關聯(lián)方實施舞弊的風險。一是加強關聯(lián) 交易舞弊風險的評估與控制，關注是否存在通過以顯失公允 的交易條款與關聯(lián)方進行交易、與關聯(lián)方或特定第三方串通 舞弊進行虛假交易或侵占被審計單位資產(chǎn)、實際控制人或控 股股東通過凌駕于被審計單位內(nèi)部控制之上侵占被審計單 位資產(chǎn)等方式影響關聯(lián)交易真實性、價格公允性，從而粉飾 財務會計報告或進行利益輸送的舞弊行為；二是關注交易商 業(yè)安排的合理性、資金資產(chǎn)交易的真實性、銷售模式的合理 性和公允性、關聯(lián)交易金額上限的合規(guī)性等內(nèi)部控制流程和 控制措施的有效性。