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審計署辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計工作的意見》貫徹落實(shí)中常見問題解答的通知

欄目：審計法規(guī) 發(fā)布時間：2019-06-28
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    審計署辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計工作的意見》貫徹落實(shí)中常見問題解答的通知（審辦投發(fā)〔2019〕59號

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    文　　號：審辦投發(fā)〔2019〕59號簽發(fā)單位：

    簽發(fā)時間：生效時間：

    審計署辦公廳文件

    審辦投發(fā)〔2019〕59號

    審計署辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計工作的意見》貫徹落實(shí)中常見問題解答的通知
    各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)審計廳（局），署機(jī)關(guān)各單位、各派出審計局、各特派員辦事處、各直屬單位：《審計署關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計工作的意見》（審?fù)栋l(fā)〔2017〕30號，以下簡稱《意見》）實(shí)施以來，各級審計機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹落實(shí)《意見》要求，圍繞全國審計機(jī)關(guān)投資審計專題會議的精神，努力推進(jìn)投資審計工作“三個轉(zhuǎn)變”，取得了明顯的成效。但實(shí)踐中也出現(xiàn)一些認(rèn)識理解和落實(shí)不到位的問題，有的問題還具有一定普遍性。為此，我們以問答的形式梳理出投資審計中的13類常見問題及其主要表現(xiàn)，并按照現(xiàn)行制度提供了規(guī)范做法。現(xiàn)將《〈關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計工作的意見〉貫徹落實(shí)中常見問題解答》予以印發(fā)，供在工作中參考。
                                                                   
                                                                                                                                                                                                                                                              審計署辦公廳    2019年6月28日


    問題一：在履行法定程序方面，投資審計容易出現(xiàn)哪些問題？應(yīng)該怎樣對待和處理？【解答】主要表現(xiàn)形式：未按規(guī)定程序?qū)⑼顿Y審計項目納入年度審計項目計劃管理，在審計項目計劃外開展投資審計事項；未按規(guī)定送達(dá)審計通知書；審計報告相關(guān)事項未按規(guī)定在審計組內(nèi)討論，或未經(jīng)復(fù)核、審理；實(shí)施審計后，未按規(guī)定出具審計報告、下達(dá)審計決定。規(guī)范做法：按照《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》和《意見》要求，各級各類投資審計均應(yīng)嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤?。第一，要根?jù)法定職責(zé)權(quán)限，在調(diào)查審計需求和評估審計資源的基礎(chǔ)上，編制年度審計項目計劃，報經(jīng)本級審計委員會批準(zhǔn)并向上一級審計機(jī)關(guān)報告。年度審計項目計劃一經(jīng)制定，各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)同意不得擅自變更。確需調(diào)整的，應(yīng)先履行審計項目計劃審批調(diào)整程序，并向上級審計機(jī)關(guān)報告（省審計機(jī)關(guān)另有規(guī)定的除外）。第二，要嚴(yán)格遵守審計業(yè)務(wù)規(guī)范流程，按規(guī)定及時向被審計單位送達(dá)審計通知書。審計組在起草審計報告前，對重大事項要進(jìn)行集體討論并形成明確意見，審計組的審計報告在書面征求被審計單位意見的基礎(chǔ)上，應(yīng)依次提交審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核、審理部門審理。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向被審計單位提出審計報告、作出審計決定，督促被審計單位整改。




    問題二：在審計職責(zé)權(quán)限方面，投資審計容易出現(xiàn)哪些問題？應(yīng)該怎樣對待和處理？【解答】主要表現(xiàn)形式：超越審計權(quán)限對被審計單位進(jìn)行處理；介入工程項目管理活動，參與投資項目概（預(yù)）算編制、標(biāo)底審核、材料價格認(rèn)定、隱蔽工程驗(yàn)收簽字等決策和管理環(huán)節(jié)。規(guī)范做法：按照《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》和《意見》要求，審計機(jī)關(guān)要在法定職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)開展審計。第一，對被審計單位和個人違反國家相關(guān)法律和黨的紀(jì)律規(guī)定的事項，應(yīng)及時移送有關(guān)部門查處。第二，審計機(jī)關(guān)不得參與各類與審計法定職責(zé)無關(guān)的、可能影響依法獨(dú)立進(jìn)行審計監(jiān)督的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)或工作。各級審計機(jī)關(guān)要厘清工程項目管理職責(zé)和審計監(jiān)督職責(zé)界限，堅決退出各類帶有管理職能的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，不得參與工程項目建設(shè)決策和審批、征地拆遷、工程招標(biāo)、物資采購、質(zhì)量評價、工程結(jié)算等管理活動。第三，要依法履行審計職責(zé)，加強(qiáng)對政府投資、以政府投資為主的建設(shè)項目以及其他重大公共工程項目的審計監(jiān)督，揭示政府投資管理中存在的突出問題，規(guī)范投融資及建設(shè)管理秩序，促進(jìn)營商環(huán)境的改善，提高政府投資績效。




    問題三：在審計對象范圍方面，投資審計容易出現(xiàn)哪些問題？應(yīng)該怎樣對待和處理？【解答】主要表現(xiàn)形式：超越審計工作實(shí)際需要，隨意擴(kuò)大審計對象范圍、收集個人信息、查詢個人銀行賬戶和擴(kuò)大審計追溯時間等。規(guī)范做法：按照《中華人民共和國審計法》和《意見》要求，審計機(jī)關(guān)要依照法定職責(zé)、權(quán)限和程序確定審計對象、時間和范圍，嚴(yán)格規(guī)范審計取證、資料獲取、賬戶查詢、延伸審計、審計處理等行為。




    問題四：在投資審計“從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變”中，容易出現(xiàn)哪些問題？應(yīng)該怎樣對待和處理？【解答】主要表現(xiàn)形式：部分審計機(jī)關(guān)脫離實(shí)際，片面強(qiáng)調(diào)數(shù)量任務(wù)，審計項目數(shù)量嚴(yán)重超過審計資源承受能力，審計質(zhì)量難以保證。規(guī)范做法：按照《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》和《意見》要求，審計機(jī)關(guān)要堅持“圍繞中心、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、量力而行、確保質(zhì)量”的原則，加強(qiáng)審計項目審計組織方式統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置，對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目進(jìn)行審計，促進(jìn)深化投融資體制改革、擴(kuò)大有效投資、優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)、提高投資績效。




    問題五：在投資審計“從單一工程造價審計向全面投資審計轉(zhuǎn)變”中，容易出現(xiàn)哪些問題？應(yīng)該怎樣對待和處理？【解答】主要表現(xiàn)形式：部分審計機(jī)關(guān)專注于造價審計，對重大政策貫徹落實(shí)、招標(biāo)投標(biāo)、設(shè)備材料采購、征地拆遷等審計的深度不夠、廣度不寬，審計項目資源環(huán)境保護(hù)情況、地方政府債務(wù)風(fēng)險等內(nèi)容關(guān)注不夠，工程建設(shè)領(lǐng)域重大違紀(jì)違法問題線索揭示力度不夠。規(guī)范做法：按照《意見》要求，審計機(jī)關(guān)要依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)。第一，投資審計應(yīng)涵蓋重大政策貫徹落實(shí)、投資決策、工程項目建設(shè)程序、工程項目建設(shè)財務(wù)、招標(biāo)投標(biāo)、工程質(zhì)量管理、材料設(shè)備管理、建設(shè)用地和征地拆遷、環(huán)境保護(hù)和水土保持、工程結(jié)算、公共投資績效審計等主要內(nèi)容。第二，積極開展對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的審計監(jiān)督，努力做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。第三，堅持問題導(dǎo)向，通過揭示和反映問題推動國家重大政策措施貫徹落實(shí)，督促項目投資和建設(shè)管理單位落實(shí)責(zé)任，促進(jìn)深化投融資體制機(jī)制改革；加大對重大違紀(jì)違法問題線索揭示力度，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。




    問題六：在“從傳統(tǒng)投資審計向現(xiàn)代投資審計轉(zhuǎn)變”中，投資審計容易出現(xiàn)哪些問題？應(yīng)該怎樣對待和處理？【解答】主要表現(xiàn)形式：“發(fā)展、法治、改革、績效、綠色”的投資審計理念尚未完全樹牢；運(yùn)用現(xiàn)代工程建設(shè)和信息化新技術(shù)解決投資審計實(shí)際問題的成效不夠顯著；缺少既懂工程審計又懂?dāng)?shù)字化審計的復(fù)合型人才。規(guī)范做法：按照《中華人民共和國審計法》《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件等要求，審計機(jī)關(guān)要不斷創(chuàng)新審計理念、技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)投資審計理念、理論、制度、技術(shù)的現(xiàn)代化，努力向現(xiàn)代投資審計轉(zhuǎn)變。要以“金審工程”三期為依托，積極開展工程建設(shè)項目的信息化、智能化、模塊化審計，大力推進(jìn)大數(shù)據(jù)在投資審計中的運(yùn)用，提高投資審計的質(zhì)量和效率。要通過引進(jìn)人才、培訓(xùn)交流等方式，加強(qiáng)工程審計和信息化審計復(fù)合型人才培養(yǎng)，使審計人員具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。




    問題七：為什么要杜絕“以審代結(jié)”？【解答】主要表現(xiàn)形式：部分審計機(jī)關(guān)代替建設(shè)單位承擔(dān)工程結(jié)算審核等管理職責(zé)，以審計單位的審計結(jié)果直接作為甲乙雙方結(jié)算的依據(jù)。規(guī)范做法：按照《中華人民共和國審計法》要求，審計機(jī)關(guān)要堅決杜絕“以審代結(jié)”的錯誤做法。第一，“以審代結(jié)”混淆了建設(shè)單位的管理責(zé)任和國家審計的監(jiān)督責(zé)任。結(jié)算審核是建設(shè)單位的管理責(zé)任，審計機(jī)關(guān)是在建設(shè)單位完成結(jié)算審核的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計監(jiān)督，審計不能代替管理，否則既違反了獨(dú)立性原則，又因介入平等主體的民事關(guān)系而超越了審計機(jī)關(guān)的法定職責(zé)權(quán)限。第二，投資審計依法獨(dú)立對建設(shè)單位的工程價款審定情況進(jìn)行審計監(jiān)督，通過審計反映工程結(jié)算管理中可能存在的問題，督促建設(shè)單位今后認(rèn)真履行職責(zé)，提高投資績效。




    問題八：能不能參與攔標(biāo)價審查管理？【解答】主要表現(xiàn)形式：部分審計機(jī)關(guān)參與攔標(biāo)價制定、審查等管理活動，介入工程項目建設(shè)管理。規(guī)范做法：按照《中華人民共和國審計法》要求，審計機(jī)關(guān)要準(zhǔn)確把握審計職責(zé)邊界，規(guī)范行使審計職權(quán)，不得參與攔標(biāo)價制定、審查等管理活動。




    問題九：建設(shè)工程審計中涉及工程價款的審核，如何督促建設(shè)單位整改審計查出的相關(guān)問題？【解答】主要表現(xiàn)形式：建設(shè)單位和施工單位已完成工程價款結(jié)算，審計中查出多付的工程價款難以追回；建設(shè)單位合同簽訂不規(guī)范或存在其他問題，多支付工程款等。規(guī)范做法：按照《中華人民共和國審計法》要求，審計機(jī)關(guān)要推動建設(shè)單位落實(shí)多付工程價款問題的糾正。第一，除合同已有約定外，審計機(jī)關(guān)應(yīng)明確告知建設(shè)單位，不得直接將審計報告和審計決定作為調(diào)整其與施工單位結(jié)算的依據(jù)，審計報告和審計決定也不得對施工單位設(shè)定義務(wù)。第二，對審計發(fā)現(xiàn)的超概算（預(yù)算）以及建設(shè)單位決策失誤、履職不到位、多支付工程款等問題，應(yīng)向主管部門（單位）如實(shí)報告并提出審計建議。第三，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位和施工單位惡意串通騙取國家資金的，可以建議相關(guān)部門或單位通過解除無效合同等法定程序來解決，對構(gòu)成犯罪的單位和個人，應(yīng)及時移送相關(guān)部門處理。




    問題十：在審計查出問題整改落實(shí)中，投資審計容易出現(xiàn)哪些問題？應(yīng)該怎樣對待和處理？【解答】主要表現(xiàn)形式：對審計查出問題整改缺乏跟蹤和督促機(jī)制；被審計單位對審計查出問題整改不到位，有些問題屢審屢犯。規(guī)范做法：按照中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件、《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》和“三個區(qū)分開來”等要求，審計機(jī)關(guān)要認(rèn)真研究分析，著眼宏觀、立足長遠(yuǎn)，提出操作性強(qiáng)的對策建議，消除問題產(chǎn)生的根源。第一，要按照“誰審計、誰負(fù)責(zé)督促”原則，跟蹤被審計單位的整改情況，及時督促被審計單位落實(shí)整改責(zé)任。第二，審計中，要把以前年度審計查出問題整改情況作為重要內(nèi)容，對未整改、假整改和整改不到位的，要予以揭示反映。第三，要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，推動建立健全審計與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察以及其他有關(guān)主管單位的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，把審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。第四，審計發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問題線索要及時移送有關(guān)部門和單位處理。第五，要依法向政府有關(guān)部門通報或者向社會公告審計結(jié)果。督促被審計單位公告整改結(jié)果，自覺接受社會監(jiān)督。




    問題十一：審計機(jī)關(guān)和投資審計人員面臨的廉政風(fēng)險有哪些？應(yīng)該怎樣加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控？【解答】主要表現(xiàn)形式：承諾優(yōu)先安排審計項目；將工程審減額，審計發(fā)現(xiàn)的問題等作為向被審計單位、施工單位和個人索賄的籌碼；向被審計單位推薦施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)等謀取利益；出具審計報告前，向被審計單位通風(fēng)報信謀取利益等。規(guī)范做法：按照《中華人民共和國審計法》和《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》要求，加強(qiáng)廉政風(fēng)險和審計風(fēng)險防控。第一，堅持思想教育常態(tài)化、制度化，組織審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》，開展廉政教育等，增強(qiáng)審計人員的政治責(zé)任和廉政意識。第二，認(rèn)真執(zhí)行審計“四嚴(yán)禁”工作要求和審計“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律等要求；建立健全審計機(jī)關(guān)內(nèi)控機(jī)制和廉政風(fēng)險防范措施；嚴(yán)格規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格履行復(fù)核、審理職責(zé)，確保審計過程公正、公開、透明。第三，通過設(shè)立廉政監(jiān)督員、廉政回訪等形式，做好日常廉政監(jiān)督檢查；定期組織開展內(nèi)部巡視，通過問題清單、責(zé)任清單和任務(wù)清單等形式，確保巡視發(fā)現(xiàn)的廉政問題及時整改到位。第四，一旦出現(xiàn)廉政和違紀(jì)違法問題，要及時處理，嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)，涉嫌犯罪的必要時移送相關(guān)部門處理。




    問題十二：聘請社會中介機(jī)構(gòu)和人員參與投資審計需要注意哪些事項？應(yīng)該怎樣加強(qiáng)管理？【解答】主要表現(xiàn)形式：部分審計機(jī)關(guān)選聘中介機(jī)構(gòu)過程中，搞關(guān)系、講人情，甚至索賄受賄；對購買的中介機(jī)構(gòu)審計服務(wù)的質(zhì)量不復(fù)核不審查，直接以審計機(jī)關(guān)名義出具審計報告；因中介機(jī)構(gòu)（人員）與被審計單位（人員）之間可能存在的利益交換，審計機(jī)關(guān)面臨著較大質(zhì)量和廉政風(fēng)險。規(guī)范做法：按照《中華人民共和國審計法》、《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件等要求，購買審計服務(wù)時要強(qiáng)化管理。第一，選聘中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵循公平、公開、公正原則，建立健全選聘工作制度，嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行。第二，開展投資審計項目時，可以根據(jù)工作需要，把部分工作委托給中介機(jī)構(gòu)，但不得將整個審計項目外包；對外聘人員的審計取證等材料進(jìn)行復(fù)核把關(guān)。第三，確需外聘人員參與審計時，應(yīng)將外聘人員編入審計組，與審計人員共同開展審計。第四，加強(qiáng)對聘請的中介機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)督管理，對弄虛作假、惡意串通等嚴(yán)重失信和違反職業(yè)道德的社會中介機(jī)構(gòu)、執(zhí)業(yè)人員，要加大通報和責(zé)任追究力度。




    問題十三：在聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用支付方面，容易出現(xiàn)哪些問題？應(yīng)該怎樣對待和處理？【解答】主要表現(xiàn)形式：聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用由建設(shè)單位部分或全部支付；照搬照抄社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施造價咨詢審計的收費(fèi)方式搞“協(xié)審收費(fèi)”。規(guī)范做法：按照《中華人民共和國審計法》《審計署辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范聘請中介機(jī)構(gòu)參與投資審計工作的通知》要求，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“誰委托誰付費(fèi)”的原則，協(xié)調(diào)財政部門將購買服務(wù)費(fèi)用列入年度預(yù)算，不得以任何方式向?qū)徲媽ο蠹捌渌麊挝晦D(zhuǎn)嫁聘請中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，確保審計監(jiān)督的獨(dú)立性和客觀性。