關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2021年年報工作的通知

2021-12-30 10:48

財會〔2021〕32號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國資委、銀保監(jiān)局、證監(jiān)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局、國資委，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)企業(yè)，有關(guān)單位：

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，強(qiáng)化國家統(tǒng)一的會計制度的貫徹實(shí)施，全面提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，加大對企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo)力度，扎實(shí)推動相關(guān)企業(yè)做好2021年年報編制工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、充分認(rèn)識做好企業(yè)2021年年報工作的重要意義

黨中央、國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志高度重視會計審計工作，近年來就加強(qiáng)會計審計監(jiān)管工作、嚴(yán)厲打擊財務(wù)造假、提高資本市場信息披露質(zhì)量多次作出重要指示批示。企業(yè)依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，真實(shí)、完整反映其有關(guān)交易和事項(xiàng)，提供高質(zhì)量的會計信息，是引導(dǎo)資源有效配置、發(fā)揮市場配置資源基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用的基本保障；是提高資本市場信息披露質(zhì)量、維護(hù)廣大投資者權(quán)益的必然要求；是服務(wù)我國構(gòu)建新發(fā)展格局、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

近年來，財政部會同有關(guān)方面共同推動會計準(zhǔn)則有效實(shí)施，取得積極成效，但同時也存在部分企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則不嚴(yán)格、部分企業(yè)會計信息失真、會計師事務(wù)所“看門人”職責(zé)履行不到位等問題。企業(yè)年報通過綜合反映企業(yè)一年來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，在真實(shí)、完整反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況方面發(fā)揮著至關(guān)重要作用。2021年是收入、租賃等新準(zhǔn)則在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)中全面實(shí)施的第一年，年報信息將直接反映新會計準(zhǔn)則的全面實(shí)施效果；2021年是落實(shí)退市制度改革的第二個會計年度，上市公司年報信息將直接影響退市制度改革的落實(shí)落地成效。當(dāng)前正處于企業(yè)編制2021年年報的關(guān)鍵時期，有關(guān)地方和單位要堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，切實(shí)提高思想認(rèn)識，積極采取措施，強(qiáng)化國家統(tǒng)一的會計制度的貫徹實(shí)施，督促相關(guān)企業(yè)和會計師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則等各項(xiàng)要求，扎實(shí)做好2021年年報工作。

二、編制2021年年報應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實(shí)施重點(diǎn)技術(shù)問題

國家統(tǒng)一的會計制度是生成會計信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會計行為和會計秩序的重要依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)報告，向有關(guān)各方提供的財務(wù)報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得對外提供不同口徑的財務(wù)報告。企業(yè)編制年報應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會計處理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定，不得編制或提供不符合國家統(tǒng)一的會計制度要求的會計信息。在此基礎(chǔ)上，需要特別關(guān)注以下重點(diǎn)問題：

（一）關(guān)于執(zhí)行新準(zhǔn)則的相關(guān)會計處理。

1.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱新收入準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足新收入準(zhǔn)則第七條有關(guān)條件時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計處理。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則第十一條的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況，判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如滿足，則該履約義務(wù)屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)；如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)（以下簡稱商品）控制權(quán)的時點(diǎn)確認(rèn)。企業(yè)不得通過隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法提早、推遲確認(rèn)收入或平滑業(yè)績。

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷是否能合理確定合同履約進(jìn)度，并考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。企業(yè)在評估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)考慮具體事實(shí)和情況選擇能夠如實(shí)反映企業(yè)履約進(jìn)度和向客戶轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的產(chǎn)出指標(biāo)。例如，在評估是否采用“已達(dá)到的里程碑”這一產(chǎn)出指標(biāo)來確定履約進(jìn)度時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析合同中約定的里程碑與履約進(jìn)度是否存在差異，如果企業(yè)在合同約定的各個里程碑之間向客戶轉(zhuǎn)移了重大的商品控制權(quán)，則很可能表明采用“已達(dá)到的里程碑”確定履約進(jìn)度是不恰當(dāng)?shù)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇其他產(chǎn)出指標(biāo)或其他方法來確定履約進(jìn)度。對于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定履約進(jìn)度，并加以一貫運(yùn)用，不得在同一會計期間內(nèi)或不同會計期間隨意變更確定履約進(jìn)度的方法。

3.當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，評估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人?？刂圃撋唐返?，其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商等應(yīng)予以特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會計處理。

為便于準(zhǔn)則實(shí)施，企業(yè)在判斷時通常也可以參考如下三個跡象：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險；企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)移給客戶之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個跡象僅為支持對控制權(quán)的評估，不能取代控制權(quán)的評估，也不能凌駕于控制權(quán)評估之上，更不是單獨(dú)或額外的評估。

4.企業(yè)為了履行收入合同而從事的運(yùn)輸活動，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，結(jié)合相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點(diǎn)判斷該運(yùn)輸活動是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。如果該運(yùn)輸服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)運(yùn)輸成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本，采用與商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷計入當(dāng)期損益。該合同履約成本應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)商品收入時結(jié)轉(zhuǎn)計入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，并在利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目中列示。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)與客戶的合同條款、并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定合同的交易價格。企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對合同資產(chǎn)和合同負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計量、列示和披露。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理時，使用“合同負(fù)債”科目，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。根據(jù)新收入準(zhǔn)則對合同負(fù)債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。

同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表列示。凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，其中預(yù)計自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)在“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，不應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目中列示，其中預(yù)計自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的，應(yīng)當(dāng)在“合同負(fù)債”項(xiàng)目列示，不應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目列示。

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則第四十二條等有關(guān)披露要求，在附注中充分披露與收入有關(guān)的信息。

8.企業(yè)（社會資本方）應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》（財會〔2021〕1號）等相關(guān)規(guī)定，對符合該解釋范圍的政府和社會資本合作（PPP）項(xiàng)目合同進(jìn)行會計處理、新舊銜接和附注披露

9.企業(yè)在對權(quán)益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同進(jìn)行公允價值計量時，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號，以下簡稱金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則）相關(guān)規(guī)定，基于初始確認(rèn)日后可獲得的關(guān)于被投資方業(yè)績和經(jīng)營的所有信息，當(dāng)成本不能代表相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其公允價值進(jìn)行估值。僅在有限情況下，如果用以確定公允價值的近期信息不足，或者公允價值的可能估計金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內(nèi)對公允價值的最佳估計的，該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對公允價值的恰當(dāng)估計。

10.企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等取得的、不屬于《中華人民共和國票據(jù)法》規(guī)范票據(jù)的“云信”、“融信”等數(shù)字化應(yīng)收賬款債權(quán)憑證，不應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目中列示。企業(yè)管理“云信”、“融信”等的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中列示；既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目中列示。企業(yè)轉(zhuǎn)讓“云信”、“融信”等時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）判斷是否符合終止確認(rèn)的條件并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

11.商業(yè)銀行在資管新規(guī)過渡期采取回表方式處置不符合資管新規(guī)要求的理財存量資產(chǎn)，除能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資以外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征的規(guī)定確定其分類并計量。以攤余成本計量的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提信用風(fēng)險減值準(zhǔn)備。

12.在境內(nèi)外同時上市的保險公司以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的保險公司，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于保險公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)過渡辦法的通知》（財會〔2017〕20號）有關(guān)“保險公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的補(bǔ)充披露要求”披露相關(guān)信息。其他保險公司不作上述披露要求。

（二）關(guān)于其他準(zhǔn)則的相關(guān)會計處理。

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（財會〔2006〕3號，以下簡稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)具體情況對存貨跌價準(zhǔn)備、長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽(yù)等）減值準(zhǔn)備進(jìn)行職業(yè)判斷和會計處理，合理確定關(guān)鍵參數(shù)，充分、及時計提減值并披露與減值相關(guān)的重要信息。對于供應(yīng)商或客戶發(fā)生重大風(fēng)險事件等情形，企業(yè)應(yīng)予以特別關(guān)注。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第六章和第七章等相關(guān)規(guī)定對商譽(yù)減值進(jìn)行會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則第六章的規(guī)定，將商譽(yù)的賬面價值自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行商譽(yù)減值測試，分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合不得隨意變更，除非企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個或若干個資產(chǎn)組組合構(gòu)成的情形下，才能將商譽(yù)進(jìn)行重新分?jǐn)?，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第七章的規(guī)定，在附注中披露與商譽(yù)減值有關(guān)的信息。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（財會〔2014〕14號，以下簡稱長期股權(quán)投資準(zhǔn)則）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》（財會〔2014〕11號）的相關(guān)規(guī)定，判斷是否對被投資單位具有重大影響或共同控制，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理和披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有事實(shí)和情況來作出恰當(dāng)?shù)呐袛?，不?yīng)僅以撤回或新委派董事、增加或減少持有被投資單位的股份等個別事實(shí)為依據(jù)作出判斷。

對于按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注被投資單位的價值變化，按照該準(zhǔn)則及資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，及時計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同時在附注中披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法等相關(guān)信息。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）等相關(guān)規(guī)定，必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并在附注中披露房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由以及對損益或所有者權(quán)益的影響等相關(guān)信息。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)嚴(yán)格把握重新開發(fā)的判斷，必須有確鑿證據(jù)表明用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，通常該房地產(chǎn)應(yīng)有諸如功能、性能變化等實(shí)質(zhì)性的變化和重大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

4.企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償，符合負(fù)債定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（財會〔2014〕8號）確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》（財會〔2006〕3號）對股份支付進(jìn)行會計處理，不得在股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期即授予日前，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。

5.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》（財會〔2006〕3號），與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值，且確認(rèn)的資產(chǎn)不得與預(yù)計負(fù)債相互抵銷。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會〔2017〕15號）的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型作出判斷，對于符合政府補(bǔ)助的定義和特征的，正確區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照該準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計量、列示與披露。政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第13號》（財會〔2019〕21號）的相關(guān)規(guī)定，正確判斷企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，選擇采用集中度測試僅限于判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)；對于構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，正確區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。

8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（財會〔2006〕3號）的相關(guān)規(guī)定，正確劃分會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理和披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，并在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。企業(yè)采用的會計政策和會計估計應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)，不得濫用會計政策、前期差錯更正或隨意變更會計估計。

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（財會〔2006〕3號）的相關(guān)規(guī)定，將資產(chǎn)負(fù)債表日與財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，正確區(qū)分為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。判斷某事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。例如，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則判斷屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財務(wù)報表；重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在附注中披露。

10.在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》（財會〔2014〕7號，以下簡稱財務(wù)報表列報準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。評價結(jié)果表明企業(yè)仍處于持續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表；評價結(jié)果表明企業(yè)對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施；評價結(jié)果表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。進(jìn)入破產(chǎn)重整程序的企業(yè)對此應(yīng)予以特別關(guān)注，嚴(yán)格遵循上述有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會計處理。

11.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（財會〔2014〕10號，以下簡稱合并財務(wù)報表準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制定義的三項(xiàng)要素判斷企業(yè)是否控制被投資方。企業(yè)不應(yīng)僅以子公司破產(chǎn)、一致行動協(xié)議或修改公司章程等個別事實(shí)為依據(jù)作出判斷，隨意改變合并財務(wù)報表范圍。對控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的三項(xiàng)要素中的一項(xiàng)或多項(xiàng)是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對被投資方控制的判斷。

需要強(qiáng)調(diào)的是，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。在判斷是否將結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍時，如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循上述有關(guān)要求，按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會計處理。

母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表，將整個企業(yè)集團(tuán)視為一個會計主體，正確抵銷內(nèi)部交易的影響，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

12.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》（財會〔2014〕16號）的相關(guān)規(guī)定，在附注中披露其在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體等其他主體中的權(quán)益的相關(guān)信息。

13.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)報表列報準(zhǔn)則、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》（財會〔2006〕3號）、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕36號）、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)合并財務(wù)報表格式（2019年版）的通知》（財會〔2019〕16號）等相關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定的報表格式等要求編制2021年年度財務(wù)報表。

三、切實(shí)加強(qiáng)組織實(shí)施與監(jiān)督檢查，認(rèn)真扎實(shí)做好企業(yè)2021年年報工作

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面提升企業(yè)2021年年報質(zhì)量。上市公司、掛牌公司、國有企業(yè)、金融企業(yè)、民營企業(yè)等執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行會計信息質(zhì)量主體責(zé)任，建立健全會計信息質(zhì)量治理架構(gòu)。單位負(fù)責(zé)人要高度重視并切實(shí)加強(qiáng)對會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，對會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)會計準(zhǔn)則，尤其是收入、金融工具、租賃等新準(zhǔn)則以及本通知相關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容的學(xué)習(xí)理解，準(zhǔn)確把握有關(guān)具體要求，嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，綜合所有相關(guān)事實(shí)和情況，合理作出職業(yè)判斷，并進(jìn)行會計處理和信息披露，提供真實(shí)、完整的會計信息。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的上市公司應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制，確保財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制有效實(shí)施，積極開展內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計工作，對于風(fēng)險較大、問題頻發(fā)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，對與財報重大錯報相關(guān)舞弊風(fēng)險，資金資產(chǎn)活動、收入、成本費(fèi)用、投資并購及重組、關(guān)聯(lián)交易、重要風(fēng)險業(yè)務(wù)及重大風(fēng)險事件等重點(diǎn)領(lǐng)域的錯報風(fēng)險加強(qiáng)評估與控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提升上市公司質(zhì)量、防范上市公司財務(wù)造假等方面的基礎(chǔ)性作用。

（二）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮社會審計作用。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、貫徹《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，充分發(fā)揮審計鑒證作用，持續(xù)規(guī)范財務(wù)審計秩序，提升會計師事務(wù)所審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所在進(jìn)行年報審計時，應(yīng)當(dāng)切實(shí)貫徹落實(shí)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒ǎ攸c(diǎn)關(guān)注貨幣資金、收入、存貨、固定資產(chǎn)及在建工程、商譽(yù)、資產(chǎn)減值、金融工具、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方交易、會計差錯、持續(xù)經(jīng)營等高風(fēng)險領(lǐng)域，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估及應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；按照審計準(zhǔn)則相關(guān)要求，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。對于財務(wù)造假高發(fā)領(lǐng)域、需要作出重大職業(yè)判斷領(lǐng)域，會計師事務(wù)所審計時應(yīng)當(dāng)保持特別關(guān)注和謹(jǐn)慎，提高發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力，促進(jìn)持續(xù)提升行業(yè)公信力。

（三）監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)同配合，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)管，有效促進(jìn)提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。財政部、國務(wù)院國資委、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會將繼續(xù)深入實(shí)施部門間年報通知工作機(jī)制，按照職責(zé)分工，加大協(xié)同配合力度，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)督檢查，密切跟蹤企業(yè)和會計師事務(wù)所2021年年報編制、審計、決算等相關(guān)情況，加強(qiáng)信息共享與溝通，加大對濫用會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)造假、會計師事務(wù)所出具不實(shí)審計報告等違法違規(guī)行為的處罰力度。各地方和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工，強(qiáng)化宣傳貫徹，加強(qiáng)協(xié)同配合，督促轄區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，將企業(yè)2021年年報工作中的有關(guān)情況、問題建議等，及時向財政部及有關(guān)部門報告。對地方及企業(yè)反映年報編制過程中的會計準(zhǔn)則實(shí)施問題，財政部將牽頭會同有關(guān)部門，持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施指導(dǎo)，及時回應(yīng)市場關(guān)切，促進(jìn)提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。

財政部  國務(wù)院國資委

銀保監(jiān)會  證監(jiān)會

2021年12月17日

原文鏈接：http://kjs.mof.gov.cn/gongzuotongzhi/202112/t20211229_3779103.htm