中注協(xié)約談會(huì)計(jì)師事務(wù)所 提示頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

2024-04-16 09:37

近日，中注協(xié)向中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）和亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）發(fā)出上市公司2023年年報(bào)審計(jì)約談函，提示頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所說(shuō)明新承接的上市公司客戶2023年年報(bào)審計(jì)開(kāi)展情況。

日常監(jiān)管中，中注協(xié)發(fā)現(xiàn)少數(shù)上市公司頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中，有的上市公司頻繁更換不同年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的上市公司在同一年度數(shù)次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在集中承接頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司年報(bào)審計(jì)的情況。中注協(xié)提示相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是加強(qiáng)質(zhì)量管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要分派具有符合獨(dú)立性要求和專(zhuān)業(yè)勝任能力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，確保執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時(shí)間和資源；項(xiàng)目合伙人要充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程，指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核項(xiàng)目組成員工作；嚴(yán)格實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，由具有足夠經(jīng)驗(yàn)和能力的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核合伙人對(duì)項(xiàng)目組的重大事項(xiàng)和重大判斷作出進(jìn)一步判斷。

二是重視前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就上市公司管理層誠(chéng)信情況，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為，以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷等事項(xiàng)進(jìn)行溝通;充分了解被審計(jì)單位以前年度審計(jì)情況，尤其應(yīng)關(guān)注其變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正原因，是否存在重大分歧事項(xiàng)或購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的意圖。

三是保持職業(yè)懷疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，充分識(shí)別和評(píng)估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加有針對(duì)性的審計(jì)程序及其實(shí)施的不可預(yù)見(jiàn)性；關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在通過(guò)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)等；審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，全面分析評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，關(guān)注可能存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)和帶有偏向的審計(jì)證據(jù)；如果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

四是關(guān)注前期非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)本期的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估以前年度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及考慮在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映，并確定期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；如相關(guān)事項(xiàng)的影響仍未消除，綜合相關(guān)因素考慮其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)的影響，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)；對(duì)于前期內(nèi)部控制的非標(biāo)意見(jiàn)，嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見(jiàn)的規(guī)定，評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷是否在基準(zhǔn)日之前得到整改，整改后的內(nèi)部控制是否在基準(zhǔn)日之前運(yùn)行足夠長(zhǎng)的期間，恰當(dāng)發(fā)表內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)。