中注協(xié)針對商譽減值的審計發(fā)布問題解答

2024-01-29 15:50

為了貫徹落實準則閉環(huán)管理工作機制要求，加強對注冊會計師執(zhí)行商譽減值審計的指導，推動新修訂準則落地實施，引導注冊會計師有效控制審計風險，提高審計質(zhì)量，中注協(xié)制定了《中國注冊會計師審計準則問題解答第17號——商譽減值的審計》（以下簡稱《問題解答》），并于2024年1月27日發(fā)布施行。

企業(yè)在并購交易中往往確認大額商譽。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)至少需于每年末對商譽進行減值測試。商譽減值對企業(yè)利潤的影響較大。從調(diào)查研究和監(jiān)管發(fā)現(xiàn)來看，商譽減值相關會計處理和信息披露涉及較多的判斷和估計，極易發(fā)生錯報。如何識別、評估和應對商譽減值相關的重大錯報風險，是注冊會計師審計的難點，也是監(jiān)管機構監(jiān)管的重點。因此，如何在審計商譽減值的過程中恰當保持職業(yè)懷疑，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，值得關注和重視。

《問題解答》共涉及七個問題，包括：被審計單位在商譽減值測試及信息披露中，通常存在的可能導致重大錯報風險的情形；如何實施與商譽減值相關的風險評估程序；如何考慮利用專家的工作；如何針對與商譽減值相關的重大錯報風險設計應對措施；如何評估資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構成的恰當性；如何測試管理層選擇和運用的方法、重大假設和數(shù)據(jù)；如何檢查商譽減值在財務報表中的披露等。

審計準則問題解答根據(jù)審計準則制定，為注冊會計師正確理解審計準則及應用指南、解決實務問題提供細化指導和提示。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當將審計準則、應用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。

2021年以來，中注協(xié)聚焦注冊會計師職業(yè)準則的落地實施，建立健全閉環(huán)管理工作機制，持續(xù)推動制訂完善、指導實施、強化監(jiān)管三個主要環(huán)節(jié)的有機銜接和相互促進，推動注冊會計師職業(yè)準則體系的完善和落地。2022年12月22日，財政部發(fā)布了新修訂的《中國注冊會計師審計準則第1211號——重大錯報風險的識別和評估》、《中國注冊會計師審計準則第1321號——會計估計和相關披露的審計》等兩項審計準則（以下簡稱兩項準則）。兩項準則就注冊會計師做好重大錯報風險的識別和評估，更好識別、評估和應對與會計估計和相關披露有關的審計風險，提出了全面具體的要求。為了指導注冊會計師將新的風險評估以及會計估計和相關披露的審計思路，運用到商譽減值的審計工作中，中注協(xié)在調(diào)查研究的基礎上，制定了《問題解答》，以推動兩項準則的落地實施。