中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2021年年報審計工作的通知

2021-12-31 17:03

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）：

為維護公眾利益，提升上市公司年報審計質(zhì)量，現(xiàn)就做好上市公司2021年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

2021年上市公司年報審計工作要堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的十九大和十九屆歷次全會以及中央經(jīng)濟工作會議精神，扎實推進《關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)﹝2021﹞30號）各項任務(wù)的貫徹實施，緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，堅守獨立、客觀、公正的職業(yè)立場，堅持質(zhì)量導(dǎo)向、風險導(dǎo)向，扎實做好年報審計各項工作，切實履行會計師事務(wù)所“看門人”職責，有效發(fā)揮注冊會計師審計鑒證作用。

各事務(wù)所要嚴格遵守各地區(qū)疫情防控各項要求，統(tǒng)籌妥善安排受疫情影響地區(qū)的年報審計工作。要參考《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作的指導(dǎo)意見》，關(guān)注疫情對按照常規(guī)手段執(zhí)行審計程序的可行性和預(yù)期效果的影響，合理審慎采用非常規(guī)審計手段。

二、嚴格遵守職業(yè)道德要求

各事務(wù)所要認真對照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》（2021年7月1日起施行，以下簡稱職業(yè)道德守則），查找自身在職業(yè)道德相關(guān)政策和程序建設(shè)方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，制定完善相關(guān)政策和程序，以有效識別、評價和應(yīng)對對遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的不利影響，同時有效識別、溝通、評價和報告任何違反相關(guān)職業(yè)道德要求的情況，并針對這些情況的原因和后果及時作出適當應(yīng)對。

獨立性是注冊會計師審計的靈魂。各事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則，建立并完善關(guān)鍵審計合伙人輪換機制，明確輪換要求，制定關(guān)鍵審計合伙人服務(wù)年限清單，實時監(jiān)控輪換情況并每年復(fù)核，實現(xiàn)全所范圍內(nèi)統(tǒng)一實質(zhì)性輪換，防止流于形式。要有效識別影響?yīng)毩⑿缘母鞣N情形，確保從實質(zhì)上和形式上保持獨立。

專業(yè)勝任能力是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)。各事務(wù)所要綜合考慮客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素，為每項業(yè)務(wù)分派具有適當勝任能力的項目合伙人和其他項目組成員，并保證其有充足的時間持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)，避免超出勝任能力執(zhí)業(yè)。要建立和完善業(yè)務(wù)操作規(guī)程等有關(guān)指引，把執(zhí)業(yè)準則規(guī)則的要求從實質(zhì)上執(zhí)行到位，避免出現(xiàn)僅簡單勾畫程序表格、未實質(zhì)性執(zhí)行程序、程序與目標不一致、程序執(zhí)行不到位、業(yè)務(wù)工作底稿記錄不完整等問題。要配備具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力、時間和權(quán)威性的技術(shù)支持人員，確保相關(guān)業(yè)務(wù)能夠獲得必要的專業(yè)技術(shù)支持。

三、著力完善質(zhì)量管理體系

完善的質(zhì)量管理體系是持續(xù)提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。各事務(wù)所要對標新修訂發(fā)布的質(zhì)量管理相關(guān)準則及應(yīng)用指南，充分認識構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系任務(wù)的復(fù)雜性、系統(tǒng)性和艱巨性，扎實做好貫徹實施工作，確保在2023年1月1日前建成并運行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。

治理和領(lǐng)導(dǎo)層要素是質(zhì)量管理體系的核心。各事務(wù)所要以高質(zhì)量的審計服務(wù)和社會賦予的維護公眾利益責任為目標，將對業(yè)務(wù)和運營模式控制的管理向事前、事中、事后全流程管理進行變革，建立健全質(zhì)量管理體系框架。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層要通過切實履行自身職責的實際行動，展示對審計質(zhì)量的重視，推動全所范圍內(nèi)形成質(zhì)量至上的文化，營造質(zhì)量管理體系設(shè)計、實施的良好環(huán)境，支持質(zhì)量管理體系的有效運行。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層成員要以身作則、率先垂范，帶頭遵守。

風險評估程序是質(zhì)量管理體系框架的基礎(chǔ)。各事務(wù)所要依據(jù)質(zhì)量管理相關(guān)準則等設(shè)定必要的質(zhì)量目標，系統(tǒng)全面識別和評估質(zhì)量風險，恰當設(shè)計應(yīng)對質(zhì)量風險和實現(xiàn)質(zhì)量目標的具體措施。要依照事務(wù)所自身規(guī)模、服務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情形，“量身訂制”符合自身實際情況的質(zhì)量管理體系框架，杜絕盲目“照搬照抄”模板。

四、重點關(guān)注風險較高的行業(yè)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域

注冊會計師要密切關(guān)注國際國內(nèi)社會經(jīng)濟環(huán)境變化對上市公司運營的影響，貫徹落實風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分識別和評估可能存在的重大錯報風險，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，恰當發(fā)表審計意見。在上市公司2021年報審計工作中，要重點關(guān)注下列行業(yè)、公司和高風險審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

（一）關(guān)注審計風險較高的行業(yè)與公司。

一是可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司。注冊會計師要關(guān)注上市公司可能觸發(fā)股票退市條件的各種情形，尤其要關(guān)注財務(wù)類強制退市指標臨界值的上市公司；要關(guān)注相關(guān)公司是否可能通過虛構(gòu)營業(yè)收入或經(jīng)營業(yè)績等方式實施財務(wù)造假以避免觸發(fā)強制退市，相應(yīng)實施恰當程序以識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險；對存在債務(wù)重組的情形的，要重點關(guān)注前期債務(wù)形成原因、債務(wù)豁免或以資抵債等協(xié)議的商業(yè)合理性、是否具有不確定性，是否履行必要的決策程序等；對存在前期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回、預(yù)計負債轉(zhuǎn)回等情形的，要重點關(guān)注是否存在業(yè)績操縱及轉(zhuǎn)回事項的商業(yè)合理性；要關(guān)注被交易所實施風險警示的上市公司，觸發(fā)風險警示相關(guān)事項是否可以得到妥善解決。

二是境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司。注冊會計師要關(guān)注上市公司境外業(yè)務(wù)是否處于疫情區(qū)域，業(yè)務(wù)開展是否受到疫情影響，并關(guān)注疫情影響和業(yè)績壓力可能帶來的舞弊風險；要重點關(guān)注境外長期資產(chǎn)在疫情影響下的減值測試；要關(guān)注境外業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)和收入的真實性，尤其應(yīng)關(guān)注毛利率異常的海外業(yè)務(wù)；要關(guān)注集團公司中境外重要組成部分審計風險的識別，加強與組成部分注冊會計師的溝通；要關(guān)注境外稅務(wù)、衍生金融工具等特殊領(lǐng)域和業(yè)務(wù)，考慮利用專家工作，并充分評估其勝任能力、獨立性和工作的恰當性。

對于境外重要組成部分，不應(yīng)以疫情管控下難以實施為由，減少或放棄執(zhí)行按審計準則規(guī)定應(yīng)執(zhí)行的審計程序，如果審計范圍受到限制，應(yīng)考慮對審計意見的影響。

三是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師要關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)新業(yè)務(wù)模式下收入確認會計政策能否反映其業(yè)務(wù)模式特點，判斷其是否符合企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定；要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)高度依賴信息系統(tǒng)、涉及客戶數(shù)量多且交易量大等特點，恰當實施信息系統(tǒng)審計，重點關(guān)注信息系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；要關(guān)注信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成的準確性，判斷其是否能真正反映業(yè)務(wù)實質(zhì)，并對信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)的真實性、完整性以及與相關(guān)財務(wù)信息的匹配程度進行驗證；測試過程中利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)專家工作的，要對其專業(yè)勝任能力和獨立性進行評估；要借助數(shù)據(jù)分析工具，加強對收入財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運營數(shù)據(jù)的多維度分析，關(guān)注收入確認的合理性和準確性；要關(guān)注收入相關(guān)重要列報和披露是否充分、適當；要充分了解相關(guān)監(jiān)管政策，關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、資金賬戶的安全性、涉密敏感信息的安全性等事項。

四是金融類相關(guān)上市公司。注冊會計師要關(guān)注銀行信貸資產(chǎn)預(yù)期信用損失計量相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性以及預(yù)期信用損失模型和參數(shù)的可靠性等，關(guān)注貸款減值準備計提和不良貸款處置的合理性，判斷其是否充分考慮了對特定行業(yè)相關(guān)的貸款減值風險；要關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)減值準備計提的合理性；要關(guān)注新金融產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)模式和盈利方式，判斷其是否符合企業(yè)會計準則和監(jiān)管規(guī)范要求；要關(guān)注信托及資產(chǎn)支持證券業(yè)務(wù)的資金來源、底層資產(chǎn)、資金使用的具體情況；要關(guān)注公司資管業(yè)務(wù)是否存在“資金池”、剛性兌付或利用多層嵌套、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風險表外化的跡象；要關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍的恰當性；要關(guān)注金融工具公允價值、未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體等重要信息的相關(guān)披露是否充分、適當；對于業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)高度依賴信息系統(tǒng)的金融公司，要根據(jù)業(yè)務(wù)特點，加大信息系統(tǒng)審計力度。

五是可能存在持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司。注冊會計師要重點關(guān)注可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，并關(guān)注公司的盈利能力、融資能力、未來經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量預(yù)測，評價管理層對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估是否全面、恰當，關(guān)注管理層是否考慮行業(yè)監(jiān)管政策對再融資的影響；要與管理層和控股股東進行充分溝通，獲取未來的詳細經(jīng)營計劃，結(jié)合對市場情況的分析，評價管理層相關(guān)應(yīng)對措施是否可行以及能否改善目前的狀況；要關(guān)注公司現(xiàn)金流量預(yù)測與債務(wù)償還需求的匹配情況和債務(wù)償還安排；出現(xiàn)債務(wù)違約的，要關(guān)注是否可能觸發(fā)其他債務(wù)交叉違約及對正常商業(yè)合作的影響；要特別關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力評價結(jié)果對審計意見的可能影響。

此外，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)、教育行業(yè)等政策變化對上市公司業(yè)務(wù)的影響，并關(guān)注業(yè)績異常波動、變更會計政策和會計估計、頻繁或臨近年報披露日期更換事務(wù)所等情況所存在的上市公司年報審計風險。

（二）關(guān)注高風險審計領(lǐng)域。

注冊會計師要高度關(guān)注以下高風險領(lǐng)域，更有效地識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風險。

一是貨幣資金審計。注冊會計師要關(guān)注貨幣資金的真實性，有效實施銀行函證程序，控制函證發(fā)出、回收全過程；要重點關(guān)注期后貨幣資金重要賬戶的劃轉(zhuǎn)情況以及資金受限情況；要關(guān)注巨額貨幣資金余額的合理性，并關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；要關(guān)注是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用等情況；要關(guān)注是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況；要關(guān)注大額預(yù)付款項的商業(yè)實質(zhì)、大額境外資金真實性等情況。

二是收入審計。注冊會計師要關(guān)注收入的確認是否符合會計準則五步法的要求，關(guān)注與收入相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；要關(guān)注收入確認的真實交易背景，并重點關(guān)注新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務(wù)板塊收入的真實性與合理性；要關(guān)注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波動較大的情況；要關(guān)注海外銷售的真實性和準確性；要關(guān)注經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與收入是否匹配；要關(guān)注在經(jīng)銷商模式下，產(chǎn)品或服務(wù)的最終銷售情況；要關(guān)注公司是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷；要關(guān)注公司貿(mào)易類收入的商業(yè)模式和商業(yè)實質(zhì)，對存在異常跡象的貿(mào)易收入是否具備合理的商業(yè)理由保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，并結(jié)合相關(guān)會計準則的要求對此類收入的會計處理作出恰當?shù)呐袛啵灰柚鷶?shù)據(jù)分析工具，加強對收入財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運營數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識別異常情況；要充分關(guān)注收入的列報和披露是否恰當。

三是租賃相關(guān)業(yè)務(wù)審計。注冊會計師要關(guān)注租賃業(yè)務(wù)的確認和披露是否符合會計準則要求，并重點關(guān)注首次執(zhí)行新租賃準則的上市公司是否按照準則規(guī)定對租賃業(yè)務(wù)進行了恰當?shù)拇_認和計量；要關(guān)注上市公司是否梳理了全部租賃合同，對租賃的識別是否完整，租賃期的判斷是否考慮了續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)以及購買選擇權(quán)的影響，租賃負債確認時所采用的增量借款利率是否有充分的依據(jù)，并充分關(guān)注租賃業(yè)務(wù)的列報和披露是否恰當。

四是資產(chǎn)減值審計。注冊會計師要獲取上市公司對相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷依據(jù)，關(guān)注上市公司是否考慮公司年度經(jīng)營狀況和未來盈利能力，是否考慮相關(guān)資產(chǎn)特定的外部信息和內(nèi)部信息；確定存在減值跡象需進行減值測試的，要關(guān)注管理層是否聘請專家協(xié)助執(zhí)行資產(chǎn)減值測試,并對其專業(yè)勝任能力進行了評估；要關(guān)注管理層所采用的減值模型和關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)的合理性以及減值測試涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性，以確定減值準備計提的合理性和準確性；報告期末大額商譽的，要關(guān)注管理層是否定期或及時進行商譽減值測試，商譽分攤的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否合理、是否發(fā)生變化；要關(guān)注管理層采用的商譽減值測試模型和關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)的合理性以及減值測試涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性；要關(guān)注管理層利用外部專家進行商譽減值測試過程及結(jié)果的合理性，并關(guān)注資產(chǎn)減值的會計處理及披露。

五是在建工程審計。注冊會計師要獲取上市公司在建工程項目明細，關(guān)注是否有與公司整體生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃不符或與預(yù)算不符的異常在建工程項目；要關(guān)注是否有非正常停工或長期未完工的工程項目；要關(guān)注是否有通過虛構(gòu)在建工程項目或虛增在建工程成本進行舞弊的情形；要關(guān)注在建工程是否存在減值跡象；確定存在減值跡象需進行減值測試的，要關(guān)注管理層是否聘請專家協(xié)助執(zhí)行資產(chǎn)減值測試,并對其專業(yè)勝任能力進行了評估；要關(guān)注管理層所采用的減值模型和關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)的合理性以及減值測試涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性，以確定減值準備計提的合理性和準確性。

注冊會計師還應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)、集團重要組成部分、金融工具以及關(guān)聯(lián)方交易等相關(guān)領(lǐng)域的審計風險。

注冊會計師在出具審計報告時，要恰當確定關(guān)鍵審計事項，并恰當披露已實施的應(yīng)對措施，提高審計報告信息含量及其有效性，避免模板化。

五、及時做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備

上市公司變更財務(wù)報表審計機構(gòu)或內(nèi)部控制審計機構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計機構(gòu)的決議之日）起5個工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報變更信息。若報備后信息變化的，應(yīng)當在5個工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會。對經(jīng)催告后仍不報備的，將對其采取自律監(jiān)管措施。

我會將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2021年上市公司財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計情況進行全程監(jiān)控，并適時啟動年報審計監(jiān)管約談。對涉嫌違反執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的事務(wù)所和注冊會計師，我會將在2022年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。