中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2021年年報審計工作的通知

2021-12-31 17:03

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）：

為維護(hù)公眾利益，提升上市公司年報審計質(zhì)量，現(xiàn)就做好上市公司2021年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

2021年上市公司年報審計工作要堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的十九大和十九屆歷次全會以及中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神，扎實推進(jìn)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)﹝2021﹞30號）各項任務(wù)的貫徹實施，緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，堅守獨立、客觀、公正的職業(yè)立場，堅持質(zhì)量導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向，扎實做好年報審計各項工作，切實履行會計師事務(wù)所“看門人”職責(zé)，有效發(fā)揮注冊會計師審計鑒證作用。

各事務(wù)所要嚴(yán)格遵守各地區(qū)疫情防控各項要求，統(tǒng)籌妥善安排受疫情影響地區(qū)的年報審計工作。要參考《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作的指導(dǎo)意見》，關(guān)注疫情對按照常規(guī)手段執(zhí)行審計程序的可行性和預(yù)期效果的影響，合理審慎采用非常規(guī)審計手段。

二、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求

各事務(wù)所要認(rèn)真對照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》（2021年7月1日起施行，以下簡稱職業(yè)道德守則），查找自身在職業(yè)道德相關(guān)政策和程序建設(shè)方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，制定完善相關(guān)政策和程序，以有效識別、評價和應(yīng)對對遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的不利影響，同時有效識別、溝通、評價和報告任何違反相關(guān)職業(yè)道德要求的情況，并針對這些情況的原因和后果及時作出適當(dāng)應(yīng)對。

獨立性是注冊會計師審計的靈魂。各事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則，建立并完善關(guān)鍵審計合伙人輪換機(jī)制，明確輪換要求，制定關(guān)鍵審計合伙人服務(wù)年限清單，實時監(jiān)控輪換情況并每年復(fù)核，實現(xiàn)全所范圍內(nèi)統(tǒng)一實質(zhì)性輪換，防止流于形式。要有效識別影響?yīng)毩⑿缘母鞣N情形，確保從實質(zhì)上和形式上保持獨立。

專業(yè)勝任能力是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)。各事務(wù)所要綜合考慮客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素，為每項業(yè)務(wù)分派具有適當(dāng)勝任能力的項目合伙人和其他項目組成員，并保證其有充足的時間持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)，避免超出勝任能力執(zhí)業(yè)。要建立和完善業(yè)務(wù)操作規(guī)程等有關(guān)指引，把執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則的要求從實質(zhì)上執(zhí)行到位，避免出現(xiàn)僅簡單勾畫程序表格、未實質(zhì)性執(zhí)行程序、程序與目標(biāo)不一致、程序執(zhí)行不到位、業(yè)務(wù)工作底稿記錄不完整等問題。要配備具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力、時間和權(quán)威性的技術(shù)支持人員，確保相關(guān)業(yè)務(wù)能夠獲得必要的專業(yè)技術(shù)支持。

三、著力完善質(zhì)量管理體系

完善的質(zhì)量管理體系是持續(xù)提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。各事務(wù)所要對標(biāo)新修訂發(fā)布的質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，充分認(rèn)識構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系任務(wù)的復(fù)雜性、系統(tǒng)性和艱巨性，扎實做好貫徹實施工作，確保在2023年1月1日前建成并運行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。

治理和領(lǐng)導(dǎo)層要素是質(zhì)量管理體系的核心。各事務(wù)所要以高質(zhì)量的審計服務(wù)和社會賦予的維護(hù)公眾利益責(zé)任為目標(biāo)，將對業(yè)務(wù)和運營模式控制的管理向事前、事中、事后全流程管理進(jìn)行變革，建立健全質(zhì)量管理體系框架。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層要通過切實履行自身職責(zé)的實際行動，展示對審計質(zhì)量的重視，推動全所范圍內(nèi)形成質(zhì)量至上的文化，營造質(zhì)量管理體系設(shè)計、實施的良好環(huán)境，支持質(zhì)量管理體系的有效運行。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層成員要以身作則、率先垂范，帶頭遵守。

風(fēng)險評估程序是質(zhì)量管理體系框架的基礎(chǔ)。各事務(wù)所要依據(jù)質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則等設(shè)定必要的質(zhì)量目標(biāo)，系統(tǒng)全面識別和評估質(zhì)量風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)計應(yīng)對質(zhì)量風(fēng)險和實現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)的具體措施。要依照事務(wù)所自身規(guī)模、服務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情形，“量身訂制”符合自身實際情況的質(zhì)量管理體系框架，杜絕盲目“照搬照抄”模板。

四、重點關(guān)注風(fēng)險較高的行業(yè)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域

注冊會計師要密切關(guān)注國際國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對上市公司運營的影響，貫徹落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分識別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，恰當(dāng)發(fā)表審計意見。在上市公司2021年報審計工作中，要重點關(guān)注下列行業(yè)、公司和高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

（一）關(guān)注審計風(fēng)險較高的行業(yè)與公司。

一是可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司。注冊會計師要關(guān)注上市公司可能觸發(fā)股票退市條件的各種情形，尤其要關(guān)注財務(wù)類強(qiáng)制退市指標(biāo)臨界值的上市公司；要關(guān)注相關(guān)公司是否可能通過虛構(gòu)營業(yè)收入或經(jīng)營業(yè)績等方式實施財務(wù)造假以避免觸發(fā)強(qiáng)制退市，相應(yīng)實施恰當(dāng)程序以識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；對存在債務(wù)重組的情形的，要重點關(guān)注前期債務(wù)形成原因、債務(wù)豁免或以資抵債等協(xié)議的商業(yè)合理性、是否具有不確定性，是否履行必要的決策程序等；對存在前期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回、預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)回等情形的，要重點關(guān)注是否存在業(yè)績操縱及轉(zhuǎn)回事項的商業(yè)合理性；要關(guān)注被交易所實施風(fēng)險警示的上市公司，觸發(fā)風(fēng)險警示相關(guān)事項是否可以得到妥善解決。

二是境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司。注冊會計師要關(guān)注上市公司境外業(yè)務(wù)是否處于疫情區(qū)域，業(yè)務(wù)開展是否受到疫情影響，并關(guān)注疫情影響和業(yè)績壓力可能帶來的舞弊風(fēng)險；要重點關(guān)注境外長期資產(chǎn)在疫情影響下的減值測試；要關(guān)注境外業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)和收入的真實性，尤其應(yīng)關(guān)注毛利率異常的海外業(yè)務(wù)；要關(guān)注集團(tuán)公司中境外重要組成部分審計風(fēng)險的識別，加強(qiáng)與組成部分注冊會計師的溝通；要關(guān)注境外稅務(wù)、衍生金融工具等特殊領(lǐng)域和業(yè)務(wù)，考慮利用專家工作，并充分評估其勝任能力、獨立性和工作的恰當(dāng)性。

對于境外重要組成部分，不應(yīng)以疫情管控下難以實施為由，減少或放棄執(zhí)行按審計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)執(zhí)行的審計程序，如果審計范圍受到限制，應(yīng)考慮對審計意見的影響。

三是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師要關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)新業(yè)務(wù)模式下收入確認(rèn)會計政策能否反映其業(yè)務(wù)模式特點，判斷其是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定；要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)高度依賴信息系統(tǒng)、涉及客戶數(shù)量多且交易量大等特點，恰當(dāng)實施信息系統(tǒng)審計，重點關(guān)注信息系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；要關(guān)注信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成的準(zhǔn)確性，判斷其是否能真正反映業(yè)務(wù)實質(zhì)，并對信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)的真實性、完整性以及與相關(guān)財務(wù)信息的匹配程度進(jìn)行驗證；測試過程中利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)專家工作的，要對其專業(yè)勝任能力和獨立性進(jìn)行評估；要借助數(shù)據(jù)分析工具，加強(qiáng)對收入財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運營數(shù)據(jù)的多維度分析，關(guān)注收入確認(rèn)的合理性和準(zhǔn)確性；要關(guān)注收入相關(guān)重要列報和披露是否充分、適當(dāng)；要充分了解相關(guān)監(jiān)管政策，關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、資金賬戶的安全性、涉密敏感信息的安全性等事項。

四是金融類相關(guān)上市公司。注冊會計師要關(guān)注銀行信貸資產(chǎn)預(yù)期信用損失計量相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性以及預(yù)期信用損失模型和參數(shù)的可靠性等，關(guān)注貸款減值準(zhǔn)備計提和不良貸款處置的合理性，判斷其是否充分考慮了對特定行業(yè)相關(guān)的貸款減值風(fēng)險；要關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的合理性；要關(guān)注新金融產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)模式和盈利方式，判斷其是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)范要求；要關(guān)注信托及資產(chǎn)支持證券業(yè)務(wù)的資金來源、底層資產(chǎn)、資金使用的具體情況；要關(guān)注公司資管業(yè)務(wù)是否存在“資金池”、剛性兌付或利用多層嵌套、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風(fēng)險表外化的跡象；要關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍的恰當(dāng)性；要關(guān)注金融工具公允價值、未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體等重要信息的相關(guān)披露是否充分、適當(dāng)；對于業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)高度依賴信息系統(tǒng)的金融公司，要根據(jù)業(yè)務(wù)特點，加大信息系統(tǒng)審計力度。

五是可能存在持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司。注冊會計師要重點關(guān)注可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，并關(guān)注公司的盈利能力、融資能力、未來經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量預(yù)測，評價管理層對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估是否全面、恰當(dāng)，關(guān)注管理層是否考慮行業(yè)監(jiān)管政策對再融資的影響；要與管理層和控股股東進(jìn)行充分溝通，獲取未來的詳細(xì)經(jīng)營計劃，結(jié)合對市場情況的分析，評價管理層相關(guān)應(yīng)對措施是否可行以及能否改善目前的狀況；要關(guān)注公司現(xiàn)金流量預(yù)測與債務(wù)償還需求的匹配情況和債務(wù)償還安排；出現(xiàn)債務(wù)違約的，要關(guān)注是否可能觸發(fā)其他債務(wù)交叉違約及對正常商業(yè)合作的影響；要特別關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力評價結(jié)果對審計意見的可能影響。

此外，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)、教育行業(yè)等政策變化對上市公司業(yè)務(wù)的影響，并關(guān)注業(yè)績異常波動、變更會計政策和會計估計、頻繁或臨近年報披露日期更換事務(wù)所等情況所存在的上市公司年報審計風(fēng)險。

（二）關(guān)注高風(fēng)險審計領(lǐng)域。

注冊會計師要高度關(guān)注以下高風(fēng)險領(lǐng)域，更有效地識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

一是貨幣資金審計。注冊會計師要關(guān)注貨幣資金的真實性，有效實施銀行函證程序，控制函證發(fā)出、回收全過程；要重點關(guān)注期后貨幣資金重要賬戶的劃轉(zhuǎn)情況以及資金受限情況；要關(guān)注巨額貨幣資金余額的合理性，并關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；要關(guān)注是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用等情況；要關(guān)注是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況；要關(guān)注大額預(yù)付款項的商業(yè)實質(zhì)、大額境外資金真實性等情況。

二是收入審計。注冊會計師要關(guān)注收入的確認(rèn)是否符合會計準(zhǔn)則五步法的要求，關(guān)注與收入相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；要關(guān)注收入確認(rèn)的真實交易背景，并重點關(guān)注新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務(wù)板塊收入的真實性與合理性；要關(guān)注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波動較大的情況；要關(guān)注海外銷售的真實性和準(zhǔn)確性；要關(guān)注經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與收入是否匹配；要關(guān)注在經(jīng)銷商模式下，產(chǎn)品或服務(wù)的最終銷售情況；要關(guān)注公司是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認(rèn)是否涉及較多的管理層判斷；要關(guān)注公司貿(mào)易類收入的商業(yè)模式和商業(yè)實質(zhì)，對存在異常跡象的貿(mào)易收入是否具備合理的商業(yè)理由保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，并結(jié)合相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求對此類收入的會計處理作出恰當(dāng)?shù)呐袛?；要借助?shù)據(jù)分析工具，加強(qiáng)對收入財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運營數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識別異常情況；要充分關(guān)注收入的列報和披露是否恰當(dāng)。

三是租賃相關(guān)業(yè)務(wù)審計。注冊會計師要關(guān)注租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)和披露是否符合會計準(zhǔn)則要求，并重點關(guān)注首次執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的上市公司是否按照準(zhǔn)則規(guī)定對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量；要關(guān)注上市公司是否梳理了全部租賃合同，對租賃的識別是否完整，租賃期的判斷是否考慮了續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)以及購買選擇權(quán)的影響，租賃負(fù)債確認(rèn)時所采用的增量借款利率是否有充分的依據(jù)，并充分關(guān)注租賃業(yè)務(wù)的列報和披露是否恰當(dāng)。

四是資產(chǎn)減值審計。注冊會計師要獲取上市公司對相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷依據(jù)，關(guān)注上市公司是否考慮公司年度經(jīng)營狀況和未來盈利能力，是否考慮相關(guān)資產(chǎn)特定的外部信息和內(nèi)部信息；確定存在減值跡象需進(jìn)行減值測試的，要關(guān)注管理層是否聘請專家協(xié)助執(zhí)行資產(chǎn)減值測試,并對其專業(yè)勝任能力進(jìn)行了評估；要關(guān)注管理層所采用的減值模型和關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)的合理性以及減值測試涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以確定減值準(zhǔn)備計提的合理性和準(zhǔn)確性；報告期末大額商譽(yù)的，要關(guān)注管理層是否定期或及時進(jìn)行商譽(yù)減值測試，商譽(yù)分?jǐn)偟南嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否合理、是否發(fā)生變化；要關(guān)注管理層采用的商譽(yù)減值測試模型和關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)的合理性以及減值測試涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；要關(guān)注管理層利用外部專家進(jìn)行商譽(yù)減值測試過程及結(jié)果的合理性，并關(guān)注資產(chǎn)減值的會計處理及披露。

五是在建工程審計。注冊會計師要獲取上市公司在建工程項目明細(xì)，關(guān)注是否有與公司整體生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃不符或與預(yù)算不符的異常在建工程項目；要關(guān)注是否有非正常停工或長期未完工的工程項目；要關(guān)注是否有通過虛構(gòu)在建工程項目或虛增在建工程成本進(jìn)行舞弊的情形；要關(guān)注在建工程是否存在減值跡象；確定存在減值跡象需進(jìn)行減值測試的，要關(guān)注管理層是否聘請專家協(xié)助執(zhí)行資產(chǎn)減值測試,并對其專業(yè)勝任能力進(jìn)行了評估；要關(guān)注管理層所采用的減值模型和關(guān)鍵假設(shè)參數(shù)的合理性以及減值測試涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以確定減值準(zhǔn)備計提的合理性和準(zhǔn)確性。

注冊會計師還應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)、集團(tuán)重要組成部分、金融工具以及關(guān)聯(lián)方交易等相關(guān)領(lǐng)域的審計風(fēng)險。

注冊會計師在出具審計報告時，要恰當(dāng)確定關(guān)鍵審計事項，并恰當(dāng)披露已實施的應(yīng)對措施，提高審計報告信息含量及其有效性，避免模板化。

五、及時做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備

上市公司變更財務(wù)報表審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計機(jī)構(gòu)的決議之日）起5個工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報變更信息。若報備后信息變化的，應(yīng)當(dāng)在5個工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會。對經(jīng)催告后仍不報備的，將對其采取自律監(jiān)管措施。

我會將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2021年上市公司財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計情況進(jìn)行全程監(jiān)控，并適時啟動年報審計監(jiān)管約談。對涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的事務(wù)所和注冊會計師，我會將在2022年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。